存貨的計價方法對企業(yè)會計核算的影響

李錦錦

摘 要： 作為企業(yè)的重要資產(chǎn)，存貨價值的真實性對企業(yè)所擁有資源的總價值具有直接且重要的影響。因此，存貨的計量問題成為關(guān)鍵。根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，現(xiàn)行的計價方法主要有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法，由于各個企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，因此更需要結(jié)合自身的實際情況選擇適合的存貨計價方法。本文通過研究各種計價方法，發(fā)現(xiàn)其對企業(yè)會計核算的影響，從而幫助企業(yè)做出正確的決策。

關(guān)鍵詞：存貨；計價方法；會計核算

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等，包括各類材料、周轉(zhuǎn)材料、庫存商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。通常不同行業(yè)所擁有的存貨內(nèi)容與性質(zhì)大相徑庭，而這成為企業(yè)在選擇存貨計價方法時必須考慮的因素。目前，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則將先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法作為允許企業(yè)采用的主要計價方法。

存貨計價方法的研究與分析

基于存貨成本流轉(zhuǎn)程序假設(shè)，企業(yè)的存貨在實際生產(chǎn)過程中很少處于一成不變的狀態(tài)，因為存貨不斷的流轉(zhuǎn)變化，致使實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)往往無法保持一致，需要在期末存貨與發(fā)出存貨之間進(jìn)行成本的分配，這也正是存貨計價方法產(chǎn)生的前提。

個別計價法

又稱個別認(rèn)定法或具體辨認(rèn)法，建立在實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)完全一致的假設(shè)基礎(chǔ)上，按照發(fā)出存貨在購進(jìn)時所屬批次的成本確定其單位成本，計算結(jié)果較為準(zhǔn)確且符合實際情況，但存貨收發(fā)過于頻繁會大大增加工作量，實施過程受到限制。另外，這種方法具有一定靈活性，因而可能出現(xiàn)企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤的情況。

先進(jìn)先出法

根據(jù)先入庫的存貨先發(fā)出的假定進(jìn)行計價，使得期末存貨的成本更接近于市場價值，這樣既可以保證存貨成本計算的及時性，又能夠保持與物價發(fā)展趨勢相吻合。這種方法同樣存在企業(yè)存貨收發(fā)頻繁致使計算工作量大幅增加的問題。

月末一次加權(quán)平均法，以期初結(jié)存存貨數(shù)量和本期購入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，確定本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本。這種方法受價格波動的影響較小，日常核算工作得到簡化，但只有在期末結(jié)算時才能確定存貨成本，不利于存貨的日常管理，并且僅適用于實地盤存制。移動加權(quán)平均法，以每次入庫存貨數(shù)量和原有存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計算出加權(quán)平均成本，對隨后發(fā)出的存貨進(jìn)行計價。這種方法彌補(bǔ)了月末一次加權(quán)平均法的缺陷，可以及時提供發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的單位成本和金額，便于存貨的日常管理，但收發(fā)貨頻繁的企業(yè)不適用，會在原有基礎(chǔ)上進(jìn)一步加大工作量。

存貨計價方法對企業(yè)會計核算的影響

選擇不同的存貨計價方法，將會對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果產(chǎn)生不同的影響。例如，期初存貨計價過低或期末存貨計價過高時會導(dǎo)致當(dāng)期損益的增加，反之，期初存貨計價過高或期末存貨計價過低時又會導(dǎo)致當(dāng)期損益減少；另外，資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項目在計算時也會受到計價方法的直接影響，進(jìn)一步會對所得稅額的計算產(chǎn)生干擾。

影響企業(yè)價值

采用先進(jìn)先出法時，期末存貨的價格接近于市場價值，比較符合實際情況，從而可以合理估算企業(yè)的資產(chǎn)價值，但是當(dāng)物價持續(xù)上漲時，企業(yè)的利潤會被高估，財務(wù)信息的真實性將受到影響。采用加權(quán)平均法時，即便市場價格產(chǎn)生較大波動，它對企業(yè)價值的影響也會在“平均”的過程中被削弱，因此可將其作為衡量企業(yè)價值的一個參照標(biāo)準(zhǔn)。

影響納稅及現(xiàn)金流量

從長遠(yuǎn)的角度來看，當(dāng)其他條件相同時，由于計價方法不同導(dǎo)致的存貨成本的暫時性差異，將會隨著銷售過程的推進(jìn)而逐漸消失，即各種計價方法對稅前利潤、所得稅、稅后利潤、現(xiàn)金流量等項目的影響沒有任何區(qū)別。然而，當(dāng)具體條件有所不同時，則需要進(jìn)行具體分析，重新考量。例如大中型企業(yè)采用先進(jìn)先出法，雖然加重了稅收負(fù)擔(dān)，但提高了企業(yè)的知名度，為未來的發(fā)展提供有利條件；小型企業(yè)往往更傾向于加權(quán)平均法，為的是降低企業(yè)稅負(fù)、改善企業(yè)財務(wù)狀況。

影響企業(yè)管理者經(jīng)營績效

現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)所有者需要通過考察企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績來評價管理者受托責(zé)任的履行情況，而營業(yè)利潤則可以作為衡量管理者工作業(yè)績的一種很好的指標(biāo)，最后所有者會根據(jù)評價的結(jié)果進(jìn)行薪酬結(jié)構(gòu)的設(shè)計與獎勵機(jī)制的制定。在這種情況下，管理人員更樂意采用先進(jìn)先出法，提高自己任職期間的利潤水平，從而為自身帶來更多的近期利益。

結(jié)語

綜上，企業(yè)存貨計價方法的選取，應(yīng)該在全面考量內(nèi)外部的經(jīng)營環(huán)境情況以及經(jīng)營現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上進(jìn)行，充分結(jié)合自身的實際情況，并將發(fā)展所需的全部因素考慮在內(nèi)，從而達(dá)到改善經(jīng)營業(yè)績、提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

（作者單位：河南大學(xué)商學(xué)院會計學(xué)）

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