施工企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)內(nèi)部交易規(guī)則問(wèn)題解析

許慶梅

摘 要：施工企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行日常財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，不僅涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作，更需要進(jìn)行大量財(cái)務(wù)報(bào)表的合并，這使其難免會(huì)遇到一些實(shí)際性問(wèn)題，尤其是在《建造合同準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則）實(shí)施的大背景下，存在著具有一定顯著性的問(wèn)題亟待解決。本文正是基于這一背景，首先對(duì)《準(zhǔn)則》中有關(guān)內(nèi)部交易抵銷規(guī)則進(jìn)行了解讀，其次就內(nèi)部抵銷合并形成毛利的原因進(jìn)行了剖析，再次就合并抵銷給施工企業(yè)集團(tuán)帶來(lái)的負(fù)面影響進(jìn)行了梳理，最后就如何加強(qiáng)對(duì)交易抵銷規(guī)則的問(wèn)題處理和優(yōu)化影響提出了幾點(diǎn)對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)集團(tuán)；合并財(cái)務(wù)報(bào)表；內(nèi)部交易；抵銷規(guī)則；問(wèn)題

隨著我國(guó)建筑事業(yè)的飛速發(fā)展，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱型產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)，近幾年來(lái)不僅建筑項(xiàng)目規(guī)模越來(lái)越大，而且一些大型施工企業(yè)集團(tuán)在承建過(guò)程中涉及的業(yè)務(wù)范圍也越來(lái)越多，這使其對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平提出了更高要求。但是在《準(zhǔn)則》執(zhí)行過(guò)程中，目前還面臨諸多方面的問(wèn)題，特別在損益合并方面的問(wèn)題，所以需要加強(qiáng)對(duì)其的處理和優(yōu)化。

詳細(xì)解讀《準(zhǔn)則》中有關(guān)內(nèi)部交易抵銷規(guī)則

針對(duì)《準(zhǔn)則》的各項(xiàng)規(guī)定分析來(lái)看，其主要所指為單項(xiàng)合同，然而在實(shí)際情況中，由于存在著科研結(jié)合組織結(jié)構(gòu)模式和建筑工程內(nèi)容特點(diǎn)方面的影響，使其需要對(duì)建造合同進(jìn)行分立，或者合并，并在此基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象進(jìn)行確定。而就實(shí)際工作來(lái)看，目前一級(jí)核算的項(xiàng)目，為確保項(xiàng)目得以實(shí)現(xiàn)精細(xì)化的管理，預(yù)防在合同中發(fā)生不同項(xiàng)目權(quán)責(zé)理不清的情況，需要在合同分立原則基礎(chǔ)上針對(duì)施工項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行施工合同的分立，而且需要逐一對(duì)具有合同分立條件的項(xiàng)目單項(xiàng)進(jìn)行核算。這一工作是在項(xiàng)目工程合同簽訂后開(kāi)始進(jìn)行的，在集團(tuán)組建項(xiàng)目部履行合同義務(wù)的同時(shí)，為了進(jìn)一步做好結(jié)算工作，按照所簽訂的項(xiàng)目合同內(nèi)容，針對(duì)各子公司與分公司進(jìn)行工區(qū)劃分，并實(shí)行獨(dú)立核算，在集團(tuán)內(nèi)部按照核算對(duì)象進(jìn)行分包合同的設(shè)立，而且無(wú)論是其收入、支出費(fèi)用，還是工程結(jié)算，都采取單獨(dú)核算方式。而在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表編制中，則需要將分包合同進(jìn)行合并，并按照合同合并報(bào)表原理，進(jìn)行整體匯總，進(jìn)而與簽訂的總合同進(jìn)行收入、成本的對(duì)比評(píng)估，并在進(jìn)行重新計(jì)算后，將其百分比與建筑合同進(jìn)行報(bào)表合并，使之與獨(dú)立核算的收入總額之間產(chǎn)生的差額進(jìn)行合并抵銷，但往往抵銷合同收入與成本之間的計(jì)算結(jié)果存在較大差異，使其會(huì)帶來(lái)一定的合并損益，這也就是通常所說(shuō)的合并毛利。而且由于施工企業(yè)集團(tuán)擁有眾多的分立項(xiàng)目合同，但其合同合并所抵銷的合并毛利的方向是一致的，比如合并利潤(rùn)或合并虧損，此時(shí)集團(tuán)整體匯總合并毛利往往會(huì)給合并報(bào)表?yè)p益帶來(lái)諸多影響。但是，如果是在不同的建造合同進(jìn)行合并抵銷時(shí)，產(chǎn)生的合并毛利出現(xiàn)方向不一致，那么其合并利潤(rùn)與虧損之間可以進(jìn)行相互抵銷。

形成合并毛利的原因探究

在《準(zhǔn)則》實(shí)施過(guò)程中，為了有效避免可能出現(xiàn)的毛利方面的問(wèn)題，一般情況下，內(nèi)部承包方會(huì)以驗(yàn)核工程結(jié)算金額的方式來(lái)對(duì)當(dāng)期的收入進(jìn)行確定，但是對(duì)于不是內(nèi)部承包的項(xiàng)目而言，因?yàn)槭菢I(yè)主計(jì)價(jià)，經(jīng)常會(huì)存在遲滯性的問(wèn)題。所以為確保當(dāng)前收入能被準(zhǔn)確地體現(xiàn)出來(lái)，就需要采取自行驗(yàn)工計(jì)價(jià)的方式對(duì)當(dāng)期的收入進(jìn)行確定，而業(yè)主的計(jì)價(jià)則是作為自行計(jì)價(jià)后續(xù)的支持性語(yǔ)句，使其在期末的集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制中，不僅能依據(jù)內(nèi)部驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額進(jìn)行主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與業(yè)務(wù)成本的定額抵銷，而且還避免了合并毛利帶來(lái)的相關(guān)問(wèn)題，由此也不會(huì)影響合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的利潤(rùn)結(jié)果。在確保各工區(qū)單項(xiàng)工程建造合同嚴(yán)格執(zhí)行的前提下，期末收入與集團(tuán)直管項(xiàng)目工程的結(jié)算金額也會(huì)出現(xiàn)不完全符合的情況，那么此時(shí)將以集團(tuán)直管項(xiàng)目的單項(xiàng)結(jié)算金額為基準(zhǔn)。通過(guò)進(jìn)行單項(xiàng)建筑合同計(jì)算百分比，雖然還存在一定出入，但使其在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行結(jié)算，相對(duì)來(lái)說(shuō)更加及時(shí)，也更加容易，也就是說(shuō)由此產(chǎn)生的收入差異并不會(huì)對(duì)整體利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響。

首先，在合同進(jìn)行分立后，各單項(xiàng)建造合同不僅具有不同的盈利水平，而且其毛利率也將使各單項(xiàng)建造合同出現(xiàn)各不相同的完工進(jìn)度，這也正是進(jìn)行大合同合并抵銷，針對(duì)毛利合并操作實(shí)施的根本原因所在。其次，在較為復(fù)雜的實(shí)際操作中，不僅要滿足毛利率的一致要求，還應(yīng)保證施工進(jìn)度的一致性，這使其更加難以兩全。而且在實(shí)際操作中，集團(tuán)項(xiàng)目部并不完全承擔(dān)施工任務(wù)，其采取的核算方式往往以總合同簽訂金額為其認(rèn)定收入，而并不以其所承擔(dān)的施工任務(wù)作為合同初始收入。這一方式所存在的較大差異性，即使是在其確保各分立合同能夠達(dá)到毛利率與完工進(jìn)度保持一致性的基礎(chǔ)上進(jìn)行核算，也并不能消除合并毛利帶來(lái)的影響，也就是說(shuō)，這一核算模式不僅使合并毛利發(fā)生了零毛利的位置變化，而且還使其在毛利率與完工進(jìn)度保持一致的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了更加不可預(yù)測(cè)與掌控的局面。

施工企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)部交易抵銷規(guī)則問(wèn)題的解決措施

制定詳細(xì)的建造合同合并抵銷操作細(xì)則

在進(jìn)行建造合同合并抵銷操作的過(guò)程中，以盈利水平為出發(fā)點(diǎn)控制可能產(chǎn)生的會(huì)計(jì)波動(dòng)，是一種人為的利潤(rùn)調(diào)節(jié)控制方式，這一方式不僅會(huì)使分立建造合同在毛利率上產(chǎn)生一定的差異性，而且還會(huì)使其在施工進(jìn)度上不能保持一致性。為此，對(duì)其存在的諸多不利因素影響，以及不合理現(xiàn)象，不僅應(yīng)制定更加詳細(xì)而科學(xué)的建造合同合并抵銷操作細(xì)則，而且還要做出適當(dāng)調(diào)整，對(duì)于分立合同可以不再依據(jù)合同合并原理而進(jìn)行合并報(bào)表操作，可以在其進(jìn)行以往交易結(jié)算時(shí)進(jìn)行簡(jiǎn)單的金額相抵操作。

優(yōu)化與改進(jìn)施工企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部核算管理模式

在當(dāng)前亟須進(jìn)一步完善與明確相關(guān)制度規(guī)定的形勢(shì)下，施工企業(yè)集團(tuán)不僅應(yīng)盡力加強(qiáng)管理，還應(yīng)積極地從集團(tuán)內(nèi)部的核算管理模式入手，加以優(yōu)化改進(jìn)，使其降低債券抵銷帶來(lái)的不利因素影響。無(wú)論是對(duì)于獨(dú)立核算項(xiàng)目，還是責(zé)任成本與毛利率的核算，都應(yīng)將其納入集團(tuán)內(nèi)部績(jī)效考核之中，使其產(chǎn)生的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益可以在此形式下得到還原處理。雖然這在一定程度上增加了管理與考核難度，卻可以在有效控制范圍內(nèi)得到更加合理的管理。

加強(qiáng)施工企業(yè)集團(tuán)合并抵銷的基礎(chǔ)性工作

總體來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作需要建立在基礎(chǔ)表格的完善上，這不僅是合并抵銷的基礎(chǔ)性工作，更是其重要的參考依據(jù)。

為此，在進(jìn)行表格設(shè)計(jì)的過(guò)程中，要確保每一位財(cái)務(wù)人員對(duì)其認(rèn)真領(lǐng)會(huì)，并能進(jìn)行準(zhǔn)確填報(bào)，由此才能輕松完成企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易抵銷合并工作。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，施工企業(yè)集團(tuán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，在內(nèi)部交易抵銷規(guī)則方面的問(wèn)題較多，需要我們?cè)谌粘９ぷ骱蛯?shí)踐中切實(shí)加強(qiáng)對(duì)其的梳理和優(yōu)化，這樣才能更好地在整個(gè)工作中切實(shí)加強(qiáng)對(duì)這些問(wèn)題的處理，促進(jìn)財(cái)務(wù)處理能力的提升。

（作者單位：中鐵十五局集團(tuán)第五工程有限公司）

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