完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

李國(guó)良

摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了對(duì)會(huì)計(jì)管理方面進(jìn)行內(nèi)部管理而采取的一系列的措施和方法。隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)壓力的不斷增加，以及國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的加速發(fā)展，各企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)自身想到的充分的發(fā)展變得困難，提高企業(yè)外部的競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展自身資源就變得重要，因此，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也越來越成為各大企業(yè)的焦點(diǎn)。加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠使企業(yè)提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，但因當(dāng)前我國(guó)在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面仍處于探索的階段，所以還存在許多不足。了解當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問題，并采取對(duì)應(yīng)的措施，從根本上解決企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部失控的問題，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；問題；解決措施

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及意義

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制即企業(yè)為了保護(hù)財(cái)務(wù)的安全，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)，有效管理企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，從而保證信息的質(zhì)量和有效性而采取和制定的一系列控制措施和方案。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，它貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)。

（一）有利于增加企業(yè)財(cái)務(wù)安全

實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，能夠有效管理財(cái)產(chǎn)，避免因公款挪用、浪費(fèi)、盜竊等危害財(cái)產(chǎn)安全的行為，而造成財(cái)產(chǎn)的損失，使財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)化、合理化，為企業(yè)發(fā)展提供經(jīng)濟(jì)支持，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。

（二）有利于明確企業(yè)目標(biāo)

正確的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以使財(cái)務(wù)明細(xì)更加清楚，人員分工更加明確，從而促使企業(yè)各部門明確自己所在職位的職責(zé)，為企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)及經(jīng)營(yíng)收益目標(biāo)做出一致的努力。

（三）有利于保證會(huì)計(jì)信息的可靠性

實(shí)施有效的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性，為企業(yè)發(fā)展提供準(zhǔn)確/有效的會(huì)計(jì)信息，從而提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。

（四）有利于國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控

企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制下，會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確，使國(guó)家可以根據(jù)各企業(yè)正確的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行調(diào)整，保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。

二、當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問題

（一）缺少企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)

企業(yè)整體缺少會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)。一方面許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人并沒有意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部管控對(duì)企業(yè)資金的管理以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要性，沒有將內(nèi)部控制從章程及制度上落實(shí)到日常工作中，認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要耗費(fèi)人力與物力資源，不愿在這方面增加投入。有些私企負(fù)責(zé)人則缺少法律意識(shí)，沒有意識(shí)到企業(yè)與國(guó)家的聯(lián)系，濫用自己的管理職權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)進(jìn)行干預(yù)，因此對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制并沒有什么概念。另一方面，企業(yè)內(nèi)部員工也沒有意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，沒有理清自己與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)系，因此也無法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制起到很好的監(jiān)督與促進(jìn)作用。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是需要領(lǐng)導(dǎo)、員工、會(huì)計(jì)來共同建立并實(shí)施的，從而完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（二） 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制條件差

1.企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

一些會(huì)計(jì)工作人員職業(yè)技能水平不高，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目和過程無法準(zhǔn)確地核算，缺乏內(nèi)部控制需要的辨別和分析判斷的能力，在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度上無法進(jìn)行有效建議。一些素質(zhì)低的會(huì)計(jì)人員，缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)，在自己利益沒有受到損害的情況下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工違反規(guī)定的行為視而不見，甚至利用企業(yè)財(cái)務(wù)漏洞來滿足自己的利益，做出挪用公款等不利于企業(yè)財(cái)務(wù)安全的違法行為。企業(yè)會(huì)計(jì)人員職能與道德素養(yǎng)低的弊端嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建與實(shí)施，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度僅限于形式，并沒有很好地落實(shí)下去。

2.企業(yè)的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)不夠完善

有的企業(yè)設(shè)置了會(huì)計(jì)部門，但是對(duì)于會(huì)計(jì)工作并沒有一個(gè)準(zhǔn)確的劃分，工作內(nèi)容不明確，職位混雜，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員也是企業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員，并不是專門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)管理。有的企業(yè)甚至連會(huì)計(jì)部門也沒有設(shè)置，而是定期請(qǐng)一些兼職會(huì)計(jì)為自己的財(cái)務(wù)進(jìn)行核算，這樣導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不準(zhǔn)確，不夠可靠，影響成本核算的進(jìn)度和結(jié)果，造成成本的損失和浪費(fèi)。而有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門也沒有很好的起到監(jiān)督作用，削弱了企業(yè)內(nèi)部管理的作用，有的企業(yè)則還沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這使企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無法得到有效的評(píng)價(jià)。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不夠完善

有的企業(yè)沒有建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部無法進(jìn)行有效的管理；有的企業(yè)雖然建立了相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但制度內(nèi)容不夠完善，沒有突出重點(diǎn)，無法很好地對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行內(nèi)部控制；而有些企業(yè)對(duì)員工的放縱以及對(duì)制度的忽視，讓會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度沒有真正地去實(shí)施，而只是紙上的文字而已。

4.企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

許多企業(yè)的財(cái)務(wù)核算交給一人負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)明細(xì)不夠透明化，沒有很好的監(jiān)督行為，成本核算操作程序也不規(guī)范。有些企業(yè)以發(fā)票為準(zhǔn)，沒有設(shè)立賬目，或者設(shè)立了賬目，但是沒有具體的賬目明細(xì)。還有一些企業(yè)則無視會(huì)計(jì)核算的原則與規(guī)定，設(shè)立多套賬目，私自修改收入與支出，操縱利潤(rùn)，導(dǎo)致企業(yè)無法準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)自身成本，無法完成會(huì)計(jì)成本核算和控制的工作。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策

（一）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)

事實(shí)證明，一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制做得好，可以有效地預(yù)防許多危害企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的行為，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)更加健康地發(fā)展。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為一個(gè)企業(yè)的核心，應(yīng)該擔(dān)任起促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的責(zé)任，增加對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視，建立起符合本企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的制度以及相應(yīng)的職能機(jī)構(gòu)；優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)，完善會(huì)計(jì)考評(píng)制度，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度能夠正常實(shí)施；同時(shí)也要加強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的教育，使員工很好地進(jìn)行監(jiān)督，在企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)負(fù)責(zé)任、誠(chéng)實(shí)守信的良好環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的全面貫徹與實(shí)施。

（二）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提升

企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低影響著企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施以及企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能素養(yǎng)， 根據(jù)不同的會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平、操作水平以及對(duì)知識(shí)的接收水平，及時(shí)更新會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，掌握最新的電子信息技術(shù)，定期開展各種形式的技能培訓(xùn)課程，提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能素養(yǎng)，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部有效控制。endprint

（三）完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)

不同的企業(yè)根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)，使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算信息更加準(zhǔn)確，也滿足了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。具備一定規(guī)模的企業(yè)需要設(shè)立一個(gè)成熟的職能機(jī)構(gòu)，有以下幾個(gè)會(huì)計(jì)崗位，財(cái)務(wù)管理部門、管理會(huì)計(jì)部門、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門、數(shù)據(jù)處理部門以及內(nèi)部審計(jì)部門，明確各部門的職責(zé)，分工明確。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門主要是對(duì)會(huì)計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，又可分為財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)。

（四）建立并完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

一個(gè)完整的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度體系主要有會(huì)計(jì)組織管理體系、會(huì)計(jì)人員職位責(zé)任制度、財(cái)務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核和審計(jì)制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度。不同的企業(yè)管理者根據(jù)企業(yè)內(nèi)部需要以及本企業(yè)的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)來制定適合自己企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)組織管理制度。

（五）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督

企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)需要一個(gè)良好的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，它可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的弊端和漏洞，并通過分析現(xiàn)有的問題采取相應(yīng)的對(duì)策，解決會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的漏洞，促進(jìn)企業(yè)達(dá)成會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目標(biāo)。不僅要對(duì)會(huì)計(jì)信息的原始憑證進(jìn)行監(jiān)督，保證原始信息的真實(shí)性、正確性以及完整性和合法性；還要對(duì)會(huì)計(jì)賬簿、實(shí)物和款項(xiàng)、財(cái)務(wù)收支以及財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)賬簿的監(jiān)督可以有效地防止造假現(xiàn)象的發(fā)生；對(duì)實(shí)物和款項(xiàng)的監(jiān)督，可以及時(shí)清查出財(cái)產(chǎn)問題，及時(shí)做成處理；對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，可以清查企業(yè)的收支是否合理、合法；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督可以防止惡意篡改財(cái)務(wù)報(bào)告的行為。

總體來說，企業(yè)不僅需要財(cái)務(wù)人員對(duì)自己的監(jiān)督，也需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)充分履行自己的職責(zé)，將企業(yè)的各項(xiàng)管理制度落實(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的整個(gè)過程中去，加強(qiáng)對(duì)事前、事中、事后的監(jiān)督，完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)健康快速發(fā)展。

（六）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督

完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，不僅需要依靠企業(yè)內(nèi)部各部門之間以及員工之間的協(xié)調(diào)監(jiān)督，更需要靠政府、財(cái)政、稅務(wù)、工商以及審計(jì)等外部執(zhí)法部門的嚴(yán)格監(jiān)管和幫助，兩者結(jié)合才能更好地貫徹落實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)更好更快發(fā)展。

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