扶貧資金、資產(chǎn)相關(guān)事項(xiàng)的業(yè)務(wù)處理

林 萌 林婉晴

《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的意見》中提出:要打好精準(zhǔn)脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn),切實(shí)加強(qiáng)扶貧資金管理,以重大扶貧工程為抓手,強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)扶持。那么如何加強(qiáng)對(duì)扶貧資金、資產(chǎn)的管理,切實(shí)作好會(huì)計(jì)核算工作,讓扶貧資金、資產(chǎn)發(fā)揮最大的扶貧效益,扶持貧困戶脫貧和農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大,是擺在各級(jí)經(jīng)管部門、村財(cái)務(wù)人員面前的一項(xiàng)重要工作?，F(xiàn)根據(jù)有關(guān)文件精神,結(jié)合山東省臨沂市蘭山區(qū)的實(shí)際,就鎮(zhèn)、村兩級(jí)扶貧資金、資產(chǎn)的監(jiān)管與核算進(jìn)行梳理總結(jié)。

一、扶貧中的資金、資產(chǎn)

扶貧資金是指各級(jí)財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金、產(chǎn)業(yè)扶貧資金、整合各類項(xiàng)目用于扶貧的資金、村集體投入及各種社會(huì)捐助幫扶資金等。

扶貧資產(chǎn)是指用扶貧資金投資、購(gòu)買、興建和社會(huì)各界無償捐助的房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、農(nóng)業(yè)機(jī)械、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)設(shè)施等固定資產(chǎn),畜禽林木等農(nóng)業(yè)資產(chǎn),水利、交通、文化、教育、體育、社會(huì)福利等基礎(chǔ)公益性設(shè)施等。

扶貧資金投入到村集體形成的扶貧資產(chǎn)(包括經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和公益性資產(chǎn))歸村集體所有。

扶貧資金投入到農(nóng)民專業(yè)合作社、企業(yè)等經(jīng)營(yíng)主體形成的扶貧資產(chǎn),產(chǎn)權(quán)歸村集體所有,作為村集體的對(duì)外投資,按股保底分紅。

扶貧資金直接為貧困戶購(gòu)買的種苗、畜禽、小型農(nóng)機(jī)具、生產(chǎn)加工設(shè)備等生產(chǎn)資料歸貧困戶個(gè)人所有和使用。但村集體要建立扶貧資產(chǎn)管理臺(tái)賬,進(jìn)行登記管理。

二、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作組織

為滿足扶貧資金、資產(chǎn)核算工作的要求,經(jīng)管部門作為農(nóng)村集體資產(chǎn)監(jiān)管的主體,需要對(duì)扶貧資金的收付進(jìn)行過渡性核算和監(jiān)督檢查與使用評(píng)價(jià),對(duì)扶貧項(xiàng)目的實(shí)施和資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)方案需要進(jìn)行審核、評(píng)估、招標(biāo)、登記、備案,審核會(huì)計(jì)報(bào)表和收益分配方案等。

村集體作為扶貧資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的收益主體,需要對(duì)扶貧資金、資產(chǎn)單設(shè)會(huì)計(jì)科目、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表和收益分配方案,正確核算扶貧資產(chǎn)的形成、管理使用、處置,強(qiáng)化扶貧資產(chǎn)的使用管護(hù),做到保值增值等。

三、扶貧資金、資產(chǎn)的核算特點(diǎn)

扶貧資金是通過財(cái)政系統(tǒng)逐級(jí)下達(dá)到鄉(xiāng)鎮(zhèn)具有專項(xiàng)用途的資金,是“政治資金”。為此,需要在經(jīng)管站設(shè)置扶貧資金專戶代管,實(shí)行專戶存儲(chǔ)、專人管理、專賬核算。目前,各地大多實(shí)行會(huì)計(jì)委托代理,村級(jí)不再保留會(huì)計(jì)和出納,只設(shè)一名報(bào)賬員,但會(huì)計(jì)核算的主體是不變的,只是在村集體的資金管理上有差別,有的經(jīng)管站在銀行開立賬戶,統(tǒng)一管理所轄村集體資金;有的村集體自行在銀行開戶,實(shí)行“雙印鑒”管理。這樣就涉及經(jīng)管站、村集體兩個(gè)會(huì)計(jì)核算主體,從經(jīng)管站會(huì)計(jì)核算層面,需要設(shè)置“銀行存款”、“代管資金”、“在建工程”、“受托扶貧資金”、“受托扶貧資產(chǎn)”等科目;從村集體會(huì)計(jì)核算層面,根據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定有接受國(guó)家撥入的具有專門用途的撥款的,可增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目(科目編號(hào)241),同時(shí)為了與經(jīng)管站核算村集體資金相一致,把“銀行存款”科目變更為“代管資金”科目。

四、會(huì)計(jì)核算處理流程

按村集體資金由經(jīng)管站統(tǒng)一管理模式,經(jīng)管站相當(dāng)銀行的一個(gè)“儲(chǔ)蓄所”,村集體資金繳存經(jīng)管站,村集體:借:代管資金科目,貸記“現(xiàn)金”科目;經(jīng)管站收到所代管的村集體資金,經(jīng)管站:借記“銀行存款”科目,貸記“代管資金”科目。下面從經(jīng)管站和村集體兩個(gè)層面說明有關(guān)賬務(wù)處理流程:

經(jīng)管站:分為扶貧資金的過渡性核算和聯(lián)村項(xiàng)目形成的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)折股量化到受益村核算。

（一）扶貧資金的過渡性核算

1.經(jīng)管站收到財(cái)政撥入的專項(xiàng)扶貧資金,

借:銀行存款

貸:受托扶貧資金—××專項(xiàng)扶貧資金

2.經(jīng)管站根據(jù)有關(guān)要求,將專項(xiàng)扶貧資金分配到項(xiàng)目村,

借:受托扶貧資金—××專項(xiàng)扶貧資金—××村

貸:代管資金—××村

(注:相當(dāng)于經(jīng)管站收到村集體繳存的代管資金)

3.經(jīng)管站根據(jù)有關(guān)要求,將專項(xiàng)扶貧資金分配到項(xiàng)目合作社、農(nóng)戶等,

借:受托扶貧資金—××專項(xiàng)扶貧資金—××合作社

—××專項(xiàng)扶貧資金—××農(nóng)戶

貸:銀行存款

（二）扶貧資金用于聯(lián)村項(xiàng)目形成資產(chǎn)折股量化核算

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府集中實(shí)施扶貧項(xiàng)目,惠及多個(gè)村集體,經(jīng)管站進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

1.經(jīng)管站收到財(cái)政撥入的專項(xiàng)扶貧資金,

借:銀行存款

貸:受托扶貧資金—××專項(xiàng)扶貧資金

2.項(xiàng)目進(jìn)展過程,根據(jù)相關(guān)手續(xù)撥付工程款,

借:在建工程—××專項(xiàng)扶貧項(xiàng)目

貸:銀行存款

3.項(xiàng)目完成,決算清楚,結(jié)轉(zhuǎn)扶貧資產(chǎn),

借:受托扶貧資產(chǎn)—××專項(xiàng)扶貧項(xiàng)目—××扶貧資產(chǎn)

貸:在建工程—××專項(xiàng)扶貧項(xiàng)目

4.形成的扶貧資產(chǎn)折股量化到受益村,

借:受托扶貧資金—××專項(xiàng)扶貧資金

貸:受托扶貧資產(chǎn)—××專項(xiàng)扶貧項(xiàng)目—王村

—××專項(xiàng)扶貧項(xiàng)目—李村

—××專項(xiàng)扶貧項(xiàng)目—張村

村集體:扶貧資金投入形成經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和公益性資產(chǎn),全部納入賬內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

1.根據(jù)規(guī)定項(xiàng)目村收到專項(xiàng)扶貧資金,

借:代管資金—××村

貸:專項(xiàng)應(yīng)付款—××專項(xiàng)扶貧資金

(注:相當(dāng)于村集體收到上級(jí)撥款繳存經(jīng)管站代管)

2.項(xiàng)目進(jìn)展過程,根據(jù)相關(guān)手續(xù)撥付工程款,

借:在建工程—××專項(xiàng)扶貧項(xiàng)目

貸:代管資金—××村

3.項(xiàng)目完成,決算清楚,如果形成資產(chǎn),

借:固定資產(chǎn)—××扶貧資產(chǎn)

貸:在建工程—××專項(xiàng)扶貧項(xiàng)目

同時(shí):

借:專項(xiàng)應(yīng)付款—××專項(xiàng)扶貧資金

貸:公積公益金

4.項(xiàng)目完成,決算清楚,如果不形成資產(chǎn),

借:專項(xiàng)應(yīng)付款—××專項(xiàng)扶貧資金

貸:在建工程—××專項(xiàng)扶貧項(xiàng)目

5.鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府集中實(shí)施扶貧項(xiàng)目,折股分得的資產(chǎn),

借:固定資產(chǎn)—××扶貧資產(chǎn)

貸:公積公益金

集中實(shí)施扶貧項(xiàng)目,鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一經(jīng)營(yíng),產(chǎn)生綜合經(jīng)濟(jì)效益,村集體折股分得的資產(chǎn),只是資產(chǎn)的份額,需要調(diào)整賬務(wù),作為對(duì)外投資處理。

借:長(zhǎng)期投資—××扶貧投資

貸:固定資產(chǎn)—××扶貧資產(chǎn)