上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)存問(wèn)題的研究

李敏

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)上市公司的發(fā)展規(guī)模也在不斷的擴(kuò)大，同時(shí)在一些上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中也出現(xiàn)了披露會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不及時(shí)等問(wèn)題，這就在很大程度上影響到了上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也大大的損害了廣大投資者的切身利益，因此上市公司有必要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)存的問(wèn)題進(jìn)行研究。本文從上市公司會(huì)計(jì)信息披露的基本原則出發(fā)，分析了上市公司會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題，并提出了幾點(diǎn)上市公司完善會(huì)計(jì)信息披露的建議，目的在于提高上市公司披露會(huì)計(jì)信息的水平，規(guī)范上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息；披露；問(wèn)題；研究

一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的原則

（一）及時(shí)性原則

又可以稱(chēng)作為時(shí)效性原則，就是說(shuō)會(huì)計(jì)信息的處理和報(bào)送都要及時(shí)，主要包括兩點(diǎn)：第一是要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行定期的會(huì)計(jì)信息報(bào)告；第二點(diǎn)是及時(shí)的報(bào)告重要的會(huì)計(jì)信息。這樣投資者才能夠及時(shí)的獲取所需要的會(huì)計(jì)信息，做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。

（二）真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的原則

會(huì)計(jì)信息披露的基本原則是真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，其中首要原則是真實(shí)性原則，要求會(huì)計(jì)信息的披露與發(fā)生的實(shí)際情況相一致；準(zhǔn)確性原則要求會(huì)計(jì)信息的披露必須要準(zhǔn)確的表達(dá)事實(shí)；完整性原則主要是指要保證會(huì)計(jì)工作程序和內(nèi)容的完整性。

（三）風(fēng)險(xiǎn)揭示原則

主要是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中企業(yè)由于主觀、客觀等一些不確定性因素的影響，導(dǎo)致企業(yè)的價(jià)值發(fā)生了變動(dòng)，進(jìn)而導(dǎo)致相關(guān)利益者的收益與期望收益出現(xiàn)較大差異，因此發(fā)行人就需要在上市公告書(shū)、債券募集辦法、持續(xù)信息披露等程序中，簡(jiǎn)單的對(duì)投資者做出有關(guān)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、行業(yè)、盈利等方面的風(fēng)險(xiǎn)提示。

二、上司公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)存的問(wèn)題

（一）上市公司會(huì)計(jì)信息披露調(diào)查

2018年7月龐大集團(tuán)及其董事長(zhǎng)龐慶華未如實(shí)披露權(quán)益變動(dòng)情況，遺漏披露龐慶華通過(guò)收益互換進(jìn)行的相關(guān)融資安排，龐大集團(tuán)同時(shí)還未按規(guī)定披露龐大集團(tuán)及其子公司與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的非經(jīng)營(yíng)性資金往來(lái)，未按規(guī)定披露其涉嫌犯罪被公安機(jī)關(guān)調(diào)查的事實(shí)。證監(jiān)會(huì)依法對(duì)龐大汽貿(mào)集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)龐大集團(tuán)）及其董事長(zhǎng)龐慶華信息披露違法違規(guī)案作出行政處罰，對(duì)龐大集團(tuán)給予警告，并處以60萬(wàn)元罰款，對(duì)龐慶華作為信息披露違法主體給予警告，并處以60萬(wàn)元罰款。

在信息披露違法類(lèi)案件中，上市公司的財(cái)務(wù)欺詐行為一直是市場(chǎng)關(guān)注的重點(diǎn)，近幾年，隨著我國(guó)監(jiān)管執(zhí)法的不斷強(qiáng)化，上市公司財(cái)務(wù)信息的披露質(zhì)量大幅提升，但其他類(lèi)型重大事項(xiàng)的披露質(zhì)量依然有待提升，較為多發(fā)的如未按規(guī)定披露重要股東權(quán)益變動(dòng)情況、股權(quán)質(zhì)押情況、重大訴訟情況、被調(diào)查處罰情況、對(duì)外擔(dān)保情況、關(guān)聯(lián)交易情況等。

（二）上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)存的問(wèn)題

上司公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)存的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面上：

1.會(huì)計(jì)信息披露失真

首先，上市公司信息的披露的虛假行為。上市公司對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行偽造，甚至是蓄意歪曲會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，誤導(dǎo)和欺騙了會(huì)計(jì)信息的使用者，進(jìn)而達(dá)到了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的一些特殊的目的。這些虛假行為一方面造成了不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)和投機(jī)行為的發(fā)生，嚴(yán)重影響到了證券市場(chǎng)上的穩(wěn)定性和有序性；另一方面由于誤導(dǎo)了投資者，導(dǎo)致證券市場(chǎng)上的價(jià)格發(fā)生了較大的波動(dòng)。

其次，預(yù)測(cè)盈利的失真。決定股票價(jià)格的一個(gè)主要的因素是預(yù)測(cè)盈利，也是投資者進(jìn)行投資的一個(gè)主要的依據(jù)。因此我國(guó)上市公司就要嚴(yán)格按照相關(guān)要求及時(shí)的進(jìn)行盈利的預(yù)測(cè)，但是從實(shí)際情況來(lái)看很多上市公司出于自身利益，出現(xiàn)了高估盈利預(yù)測(cè)的普遍現(xiàn)象。

再次，中介服務(wù)信息失真。按照規(guī)定，在年度報(bào)告中上市公司必須經(jīng)過(guò)具備有資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所得審計(jì)才能對(duì)外公布相關(guān)會(huì)計(jì)信息。但是從我國(guó)實(shí)際的股票市場(chǎng)的情況來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的制度還有待于完善，還不能充分的貫穿獨(dú)立性原則，還存在著一些不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的行為，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)從自身利益出發(fā)，編制虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告，并不能保證和審計(jì)工作的有效性和公正性。

2.不能充分的披露上市公司的信息

按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定，上市公司必須提供相關(guān)的重要資料，這樣才能提高財(cái)務(wù)報(bào)表的清晰性和可理解性，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中必須說(shuō)明上市公司的相關(guān)重要財(cái)務(wù)信息，做到內(nèi)容的完整性、充分性。然而從實(shí)際情況來(lái)看，一些上市公司會(huì)從自身利益出發(fā)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中，只是披露好的一方面，對(duì)不利的會(huì)計(jì)信息卻只字不提，忽略了對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳的財(cái)務(wù)信息，如果遇到原材料價(jià)格上漲的情況，就不能對(duì)行業(yè)市場(chǎng)的情況熟悉了解，嚴(yán)重影響到投資者的經(jīng)營(yíng)決策。

3.會(huì)計(jì)信息披露可比性較差

現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策是在會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)原則和計(jì)量基礎(chǔ)中做出選擇的，由于上市公司面臨著的外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較復(fù)雜，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)會(huì)涉及到多種處理會(huì)計(jì)的方法，因此就給上市公司操控利潤(rùn)提供了大量的空間，大大的降低了上市公司披露會(huì)計(jì)信息的可比性。

三、上司公司完善會(huì)計(jì)信息披露的建議

從上述情況來(lái)看，上市公司在披露會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中還存在著一些問(wèn)題，因此上市公司需要從實(shí)際情況出發(fā)，采用以下對(duì)策來(lái)完善會(huì)計(jì)信息披露：

（一）提高法制意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

所謂意識(shí)決定意識(shí)，上市公司披露虛假的會(huì)計(jì)信息會(huì)涉及到很多方面，應(yīng)該從源頭上抓起來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露，定期對(duì)上市公司的負(fù)責(zé)人和單位會(huì)計(jì)責(zé)任人進(jìn)行職業(yè)道德和法制教育，樹(shù)立起防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，建立起依法經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)信為本的理念，這樣才能從源頭上治理上市公司披露虛假會(huì)計(jì)信息的行為。另一方面上市公司要建立完善的內(nèi)部控制制度，對(duì)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)體系和內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，從制度上減少上市公司披露會(huì)計(jì)信息的行為發(fā)生。

（二）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度

首先，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)和發(fā)展觀念予以強(qiáng)化，為了改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，必須加快對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的改革步伐，不斷提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，以及道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，這樣才能抵制一些上市公司的一些不合理的要求，從根本來(lái)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律性。

其次，提高組成會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)審計(jì)質(zhì)量的責(zé)任。雖然目前我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)審計(jì)質(zhì)量提出了相關(guān)的要求，但是并沒(méi)有細(xì)化審計(jì)質(zhì)量責(zé)任和一些賠償責(zé)任，因此就急需建立起科學(xué)、完善的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任和賠償制度。

再次，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度進(jìn)行完善。為了促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提高，需要建立起注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部的審計(jì)質(zhì)量互相監(jiān)督辦法，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）加大對(duì)違規(guī)行為的處罰力度

對(duì)于一些上市公司披露虛假會(huì)計(jì)信息的行為，我國(guó)證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部以及相關(guān)排除機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)這些違規(guī)行為采取相應(yīng)的懲戒措施，提高對(duì)違規(guī)行為的處罰力度，加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的威懾力，嚴(yán)懲上市公司披露虛假會(huì)計(jì)信息、隱瞞公司內(nèi)部缺陷、破壞內(nèi)部控制有效性等星期，落實(shí)和明確上市公司會(huì)計(jì)信息披露責(zé)任人的責(zé)任，應(yīng)該對(duì)個(gè)人終身禁止其從事相關(guān)職業(yè)，對(duì)公司或中介機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，吊銷(xiāo)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并追究相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任，提高監(jiān)督檢查的及時(shí)性、有效性和嚴(yán)肅性。

（四）充分利用外部媒體的監(jiān)督力量

上市公司披露會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效性、充分性、及時(shí)性，需要充分的利用外界新聞媒體、社會(huì)輿論的監(jiān)督，給予社會(huì)各個(gè)層面和新聞?dòng)浾咭欢ǖ牟稍L調(diào)查權(quán)，上市公司要積極的接受外界新聞媒體的采訪，保證新聞媒體能夠公正。及時(shí)的報(bào)道上市公司的會(huì)計(jì)信息。

四、總結(jié)

綜上所述，上市公司會(huì)計(jì)信息披露還存在著一些問(wèn)題，這些問(wèn)題嚴(yán)重影響到了上市公司的健康可持續(xù)的發(fā)展，因此上市公司要從實(shí)際情況出發(fā)，積極的采用科學(xué)合理的方法來(lái)完成會(huì)計(jì)信息披露，避免出現(xiàn)違反會(huì)計(jì)信息披露的行為發(fā)生，這樣才能規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)行為，保證我國(guó)上市公司得到健康穩(wěn)定的發(fā)展。

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