“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)建筑企業(yè)的影響及解決對(duì)策

周巧興

摘 要：隨著稅制體制改革的深入，營(yíng)業(yè)稅改增值稅已進(jìn)入全面實(shí)施階段，對(duì)我國(guó)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有重要影響，這些影響既有積極的方面，也有消極的方面，處理的好壞直接反映了建筑利潤(rùn)效益。本文首先分析“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)建筑企業(yè)的影響，其次分析在“營(yíng)改增”背景下建筑企業(yè)的解決對(duì)策，以期對(duì)相關(guān)人員提供參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑企業(yè)；解決措施；影響

引言

“營(yíng)改增”是以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，避免了部分重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。營(yíng)業(yè)稅與增值稅同屬于流轉(zhuǎn)稅，但由于增值稅減少了重復(fù)征稅的環(huán)節(jié)，所以對(duì)于實(shí)現(xiàn)合理、公平稅負(fù)具有一定意義。營(yíng)改增前后稅率對(duì)比如表1。

對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的具體影響

對(duì)財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果及現(xiàn)金流的影響

使相同情況下建筑企業(yè)資產(chǎn)總額下降

增值稅屬于價(jià)外稅，施工單位購(gòu)置的磚、瓦、灰、沙、石等原、輔材料等基礎(chǔ)資料所需成本以及大、中、小型各類機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)可依據(jù)購(gòu)買時(shí)獲取的增值稅發(fā)票上的稅額對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，這些資產(chǎn)的賬面價(jià)值未涵蓋增值稅，賬面價(jià)值比征繳稅時(shí)更低。

存貨、固定資產(chǎn)是建筑企業(yè)的重要資產(chǎn)，也就意味著，“營(yíng)改增”之后在其他情況相同的條件下建筑企業(yè)資產(chǎn)總額會(huì)有所下降。

對(duì)建筑企業(yè)收入及利潤(rùn)的影響

“營(yíng)改增”之主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中是含有營(yíng)業(yè)稅的。鑒于建設(shè)方在合同談判上具有更多的話語(yǔ)權(quán)，“營(yíng)改增”以后，建筑企業(yè)同一種施工合同中對(duì)應(yīng)標(biāo)的價(jià)格變化比較小，合同中此價(jià)格為含稅價(jià)，由于施工單位繳稅原因，建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入較“營(yíng)改增”之前實(shí)際上有所降低。

在實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)，材料選擇可能不完全走招標(biāo)渠道，會(huì)有個(gè)體工商戶供料等就地取材情況，甚至有個(gè)體戶壟斷經(jīng)營(yíng)的情況，在此種情況下可能無(wú)法獲取正規(guī)發(fā)票，甚至用其他發(fā)票代替，客觀上使建筑企業(yè)面臨著更加復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境。所以，在實(shí)施“營(yíng)改增”后，存在類似的由于發(fā)票管理難度大而在流通環(huán)節(jié)無(wú)法取得正規(guī)增值稅發(fā)票的問(wèn)題，造成建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，增加了企業(yè)所需繳納的增值稅，在同等價(jià)格條件下，合同毛利比營(yíng)改增前要少，但由于客戶取得建筑企業(yè)增值稅專票后可以抵扣，建筑企業(yè)在議價(jià)時(shí)有較大空間，營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)收入及利潤(rùn)的影響取決于其議價(jià)能力及取得正規(guī)發(fā)票的能力。

對(duì)建筑企業(yè)現(xiàn)金流的影響

按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的現(xiàn)行的業(yè)務(wù)流程，一般通過(guò)完工比例核定收入，同時(shí)按照收入額度計(jì)算并征繳稅款。實(shí)踐中，建筑企業(yè)往往實(shí)行稅款預(yù)先交納，結(jié)項(xiàng)以后再進(jìn)行計(jì)算，多退少補(bǔ)。實(shí)踐中，工程款收回速度一般較慢，很少有即結(jié)項(xiàng)即收款的情況，如此一來(lái)，建筑企業(yè)不僅要先期墊付施工項(xiàng)目建設(shè)資金，還增加了對(duì)未收回款項(xiàng)部分稅金的支付，客觀上不利于施工單位現(xiàn)金流水平。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之抵扣制度使建筑企業(yè)原材料投入有所降低，這直接促使建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的降低，由于新增固定資產(chǎn)賬面價(jià)值下降，同步促進(jìn)折舊費(fèi)用的下降，進(jìn)而使?fàn)I業(yè)成本下降。在其他條件相同的條件下，在記賬方式上增值稅財(cái)務(wù)核算與營(yíng)業(yè)稅財(cái)務(wù)核算方法不同，“營(yíng)改增”給一些資產(chǎn)的賬面價(jià)值、營(yíng)業(yè)稅以及附加等科目帶來(lái)一定影響、調(diào)整和變化，使建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容發(fā)生變化，從而影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析。

對(duì)發(fā)票使用和管理的影響

“營(yíng)改增”以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅專用發(fā)票規(guī)范性管理日趨嚴(yán)格，具體表現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)將在重點(diǎn)關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣階段的發(fā)票。主要原因是抵扣階段的增值稅專用發(fā)票與建筑企業(yè)的增值稅的征稅額息息相關(guān)。所以，在建筑企業(yè)的管理中，增值稅發(fā)票的開具、使用及管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都比過(guò)去有更嚴(yán)格的要求，且《刑法》對(duì)于虛開增值稅專用發(fā)票與非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票等增值稅發(fā)票犯罪的打擊力度會(huì)越來(lái)越大。

對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出更高的要求

在“營(yíng)改增”之前營(yíng)業(yè)稅屬于簡(jiǎn)易核算方式，對(duì)比之下，增值稅則是抵扣核算方式，二者有所不同?！盃I(yíng)改增”以后，營(yíng)業(yè)稅和增值稅如何銜接、如何進(jìn)行稅收核算、會(huì)計(jì)核算，以及財(cái)務(wù)記賬等問(wèn)題，都需要會(huì)計(jì)人員不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)。

此外，對(duì)于信息報(bào)表的披露、所得稅清算、稅收繳納等具體操作性問(wèn)題，也給建筑企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理人員提出了更高的要求，需要相關(guān)人員面臨更大考驗(yàn)，從學(xué)習(xí)中不斷提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

解決對(duì)策

及時(shí)了解最新政策，與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通

建筑企業(yè)應(yīng)及時(shí)掌握最新的營(yíng)改增動(dòng)態(tài)以及與銜接政策相關(guān)的具體辦法，對(duì)已經(jīng)進(jìn)行改革試點(diǎn)的地方開展深入調(diào)研，對(duì)標(biāo)先進(jìn)管理模式，查找不足，完善本企業(yè)的報(bào)稅流程管理，強(qiáng)化企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理。由于“營(yíng)改增”政策已實(shí)施一段時(shí)間，相關(guān)的政策、實(shí)施辦法也已經(jīng)陸續(xù)公布，要求建筑企業(yè)及時(shí)聯(lián)系、溝通稅務(wù)部門和財(cái)政部門，及時(shí)獲得相關(guān)信息，打破信息孤立和信息壁壘，整合各方資源，利用良好的稅收政策環(huán)境，為幫助企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”平穩(wěn)過(guò)度奠定基礎(chǔ)。

加強(qiáng)稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)力度，提升綜合素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力

面對(duì)“營(yíng)改增”新變化，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)、財(cái)務(wù)從業(yè)人員不僅要了解“營(yíng)改增”的意義和內(nèi)容，更要熟練掌握財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算的相應(yīng)調(diào)整，這對(duì)財(cái)務(wù)管理人員及會(huì)計(jì)核算人員提出了新的要求和新的挑戰(zhàn)，同時(shí)也是財(cái)務(wù)管理人員及會(huì)計(jì)核算人員知識(shí)更新的一次機(jī)遇。因此，要通過(guò)定期或不定期培訓(xùn)的方式，加強(qiáng)其對(duì)涉稅業(yè)務(wù)流程和法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和掌握，使會(huì)計(jì)和涉稅人員熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)處理，提升實(shí)際操作能力，確保建筑企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行，避免不必要的稅負(fù)成本發(fā)生。

此外，通過(guò)激勵(lì)與約束機(jī)制的建立與完善，將一批職業(yè)道德良好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人才選拔出來(lái)，提高建筑企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，防范發(fā)票管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)票的原始購(gòu)買、發(fā)票開具、發(fā)票作廢、發(fā)票管理、發(fā)票真?zhèn)伪鎰e等具體做法都與“營(yíng)改增”之前的管理方式有所區(qū)別，對(duì)于增值稅發(fā)票的使用和管理非常嚴(yán)格，需要引起足夠的重視方能防范發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。這就要求建筑企業(yè)在發(fā)票獲取、開具、作廢、管理、流轉(zhuǎn)等過(guò)程中結(jié)合自身的實(shí)際，制定出符合本企業(yè)實(shí)際的《增值稅發(fā)票管理規(guī)定》，嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)規(guī)定，對(duì)一般納稅人、小規(guī)模納稅人的發(fā)票管理嚴(yán)格控制，進(jìn)行定期或不定期的檢查工作，制定并完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度和管理辦法，要求非財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行具體業(yè)務(wù)時(shí)合同相對(duì)方嚴(yán)格執(zhí)行增值稅發(fā)票開具制度，有效防范發(fā)票管理舞弊。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，“營(yíng)改增”制度改革是一項(xiàng)循序漸進(jìn)的系統(tǒng)工程，其受到了社會(huì)各行各業(yè)的廣泛關(guān)注，對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)已經(jīng)在一些方面悄然發(fā)生著變化。例如，在資產(chǎn)總額、收入、利潤(rùn)、財(cái)務(wù)分析、發(fā)票使用等方面都有一定的客觀影響，需要相關(guān)人員通過(guò)不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，熟練掌握會(huì)計(jì)核算、涉稅事項(xiàng)的處理，為提升財(cái)務(wù)管理能力，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)建筑企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力奠定基礎(chǔ)。

（作者單位：福建航興建設(shè)發(fā)展有限公司）

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