注冊會計師審計風(fēng)險行為控制的分析研究

周楊 何景周

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)復(fù)雜性的增加和技術(shù)的不斷進(jìn)步，審計的難度不斷提高。防范審計風(fēng)險的首要前提是提高對審計重要性的認(rèn)識；其次要做好具體審計工作，制定行之有效的審計計劃、嚴(yán)格審查客戶、建立審計模型加強(qiáng)風(fēng)險管理，全面地對被審計單位進(jìn)行審計風(fēng)險的評估，做好審計風(fēng)險的防范與控制，降低審計風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】審計風(fēng)險；防范與控制；風(fēng)險衡量

中圖分類號： F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號： 2095-2457（2018）27-0063-004

DOI：10.19694/j.cnki.issn2095-2457.2018.27.029

【Abstract】With the increase of economic complexity and the continuous progress of technology， the difficulty of auditing has been increasing. The first prerequisite to prevent audit risks is to raise awareness of the importance of audit； secondly， we should do a good job in specific audit work， formulate effective audit plans， strictly examine customers， establish audit models to strengthen risk management， comprehensively evaluate audit risks of the auditees， and do a good job in preventing and controlling audit risks. To reduce audit risk.

【Key words】Audit risk； Prevention and control； Risk measurement

風(fēng)險計量隨著科學(xué)和技術(shù)的進(jìn)步，審計在商業(yè)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮了越來越大的作用，世界各國不斷完善審計準(zhǔn)則，規(guī)范審計行業(yè)，希望審計能夠達(dá)到商業(yè)經(jīng)濟(jì)及社會大眾的期望。要建立和完善市場經(jīng)濟(jì)體制，需要強(qiáng)化和完善審計監(jiān)督，因此要求審計不僅僅是財務(wù)賬目和合法合規(guī)性的審計，還要逐步演化為經(jīng)濟(jì)效益的審計。依據(jù)中國注冊會計師協(xié)會調(diào)查統(tǒng)計，自2010年以來，我國平均每年有一百二十多家做審計服務(wù)的會計師事務(wù)所和一百一十多名注冊會計師因?qū)徲嬍д`面臨法律訴訟和行政處罰，一百多家會計師事務(wù)所和六百多名注冊會計師需要進(jìn)行關(guān)于審計職業(yè)技能和職業(yè)道德的學(xué)習(xí)、在規(guī)定期限內(nèi)整治改正到符合法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)等處罰。審計行業(yè)得出了非常重大的教訓(xùn)和啟示：注冊會計師必須采取科學(xué)有效的方法降低和控制審計風(fēng)險，以保證注冊會計師對被審計單位發(fā)表的審計意見具有獨(dú)立、客觀、公允的特性。

1 審計風(fēng)險的內(nèi)涵

審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。中國注冊會計師協(xié)會在公布的《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號--內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中對審計風(fēng)險內(nèi)涵理解，有以下幾種情況：

1.1 重大錯報風(fēng)險

重大錯報風(fēng)險與被審計單位管理層的誠信是否嚴(yán)重缺乏，是否舞弊營私緊密相關(guān)，其獨(dú)立存在于財務(wù)報表審計中。

1.1.1 財務(wù)報表層次

財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險主要指被審計單位的為了適應(yīng)未來環(huán)境變化尋求長期生存和穩(wěn)定的發(fā)展而制定的總體性謀劃而帶來的風(fēng)險。在現(xiàn)代復(fù)雜風(fēng)險環(huán)境指向?qū)徲嬆Ｐ团c會計報表層次的重大錯報風(fēng)險合并涉及，可設(shè)計一個更能全面計量審計風(fēng)險水平的分析模型。從戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險的定義來看：戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個容易被忽略但十分重要的組成要素，這一風(fēng)險不能經(jīng)過會計報表整體來表現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的實(shí)際風(fēng)險情況，該風(fēng)險主要由被審計單位實(shí)質(zhì)的長期戰(zhàn)略風(fēng)險或者被審計單位管理層的通同營私、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易活動決定。

1.1.2 認(rèn)定層次

認(rèn)定層次風(fēng)險指被審計單位的交易事項(xiàng)性質(zhì)、各分類賬戶余額、被審計單位是否誠信地披露經(jīng)營信息和另外與認(rèn)定層次切實(shí)相關(guān)的風(fēng)險，包含固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報主要包括由于被審計單位的經(jīng)濟(jì)交易活動本身的性質(zhì)、企業(yè)管理及業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度所帶來的風(fēng)險，被審計單位管理層由于本身對經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)只有有限的認(rèn)識或者管理層的財務(wù)技術(shù)能力不夠所造成的錯報。

1.2 檢查風(fēng)險

檢查風(fēng)險指由于注冊會計師以將審計風(fēng)險減低至合理的程度為設(shè)計審計模型的目標(biāo)，在執(zhí)行審計程序后，沒有發(fā)現(xiàn)在被審計單位內(nèi)部存在的一種會獨(dú)立或者關(guān)聯(lián)其他錯報的風(fēng)險。該風(fēng)險主要依賴于審計模型及審計程序設(shè)計的全面性和合理性、履行的及時性和有效性以及解讀審計結(jié)論的準(zhǔn)確性。由于檢查風(fēng)險存在具有很大的關(guān)聯(lián)性，在實(shí)際審計過程中不能完全消除，注冊會計師只能降低檢查風(fēng)險至合理最低水平。檢查風(fēng)險指由于注冊會計師以將審計風(fēng)險減低至合理的程度為設(shè)計審計模型的目標(biāo)，在執(zhí)行審計程序后，沒有發(fā)現(xiàn)在被審計單位內(nèi)部存在的一種會獨(dú)立或者關(guān)聯(lián)其他錯報的風(fēng)險。該風(fēng)險主要依賴于審計模型及審計程序設(shè)計的全面性和合理性、履行的及時性和有效性以及解讀審計結(jié)論的準(zhǔn)確性。由于檢查風(fēng)險存在具有很大的關(guān)聯(lián)性，在實(shí)際審計過程中不能完全消除，注冊會計師只能降低檢查風(fēng)險至合理最低水平。

1.3 兩者之間的聯(lián)系

在被審計單位審計風(fēng)險環(huán)境確定的情況下，注冊會計師評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險與可接受的檢查風(fēng)險水平的評估結(jié)果成反向變動關(guān)系。在被審計單位審計風(fēng)險環(huán)境確定的情況下，注冊會計師評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險與可接受的檢查風(fēng)險水平的評估結(jié)果成反向變動關(guān)系。

2 審計風(fēng)險模型

2.1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ?/p>

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險為風(fēng)險環(huán)境導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷墓?，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ捅仨氁詫Ρ粚徲媶挝粫媹蟊韺徲嬙u估為基礎(chǔ)，在被審計單位的經(jīng)濟(jì)交易活動性質(zhì)、各類賬戶余額、列報與經(jīng)營信息是否全面披露的注冊會計師認(rèn)定層次上進(jìn)行施用。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷倪\(yùn)用過程為：

（1）制定審計業(yè)務(wù)流程。

（2）了解被審計單位及其環(huán)境。

（3）對各個主要影響因素進(jìn)行準(zhǔn)確的風(fēng)險計量，設(shè)計適合被審計單位的審計模型。

（4）針對會計報表層次的重大錯報風(fēng)險確定“措施及實(shí)施方案”，并進(jìn)行有效率的實(shí)施。

（5）針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，對各主要影響因素進(jìn)行重新評估，重新設(shè)計審計過程，合理降低檢查風(fēng)險。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ椒穸恕肮芾韺诱\信”的審計制度，即不再保持被審計單位管理層不存在舞弊造假的假定，而對被審計單位保持合理的懷疑態(tài)度，并以嚴(yán)謹(jǐn)合理的職業(yè)認(rèn)知進(jìn)行審計。不僅需要對管理層內(nèi)部管理制度，審計意見的實(shí)際執(zhí)行效率實(shí)施評價，而且需要對被審計單位管理層的經(jīng)營管理進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u估，在整個審計過程中保持嚴(yán)肅的審計態(tài)度。這一做法擴(kuò)展了審計的范圍，增加了審計的準(zhǔn)確性，為審計分析系統(tǒng)增添了被審計單位經(jīng)營管理環(huán)境和舞弊因素，對任何可能存在的審計風(fēng)險都謹(jǐn)慎對待。同時，對被審計單位的審計材料進(jìn)行了篩選和優(yōu)化，避免對被審計單位的某些審計影響因素過度審計或者審計缺乏。審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險為風(fēng)險環(huán)境導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷墓剑L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ捅仨氁詫Ρ粚徲媶挝粫媹蟊韺徲嬙u估為基礎(chǔ)，在被審計單位的經(jīng)濟(jì)交易活動性質(zhì)、各類賬戶余額、列報與經(jīng)營信息是否全面披露的注冊會計師認(rèn)定層次上進(jìn)行施用。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷倪\(yùn)用過程為：

（1）制定審計業(yè)務(wù)流程。

（2）了解被審計單位及其環(huán)境。

（3）設(shè)計適合被審計單位的審計模型對各個主要影響因素進(jìn)行準(zhǔn)確的風(fēng)險計量。

（4）針對會計報表層次的重大錯報風(fēng)險確定“措施及實(shí)施方案”并進(jìn)行有效率的實(shí)施。

（5）針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，對各主要影響因素進(jìn)行重新評估，重新設(shè)計審計過程，合理降低檢查風(fēng)險。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ椒穸恕肮芾韺诱\信”的審計制度，即不再保持被審計單位管理層不存在舞弊造假的假定，而對被審計單位保持合理的懷疑態(tài)度，并以嚴(yán)謹(jǐn)合理的職業(yè)認(rèn)知審計。不僅需要進(jìn)行管理層內(nèi)部管理制度和審計意見實(shí)際執(zhí)行效率的評價，而且需要對被審計單位管理層的經(jīng)營管理進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u估，在整個審計過程中保持嚴(yán)肅的審計態(tài)度。這一做法擴(kuò)展了審計的范圍，增加了審計的準(zhǔn)確性，為審計分析系統(tǒng)增添了被審計單位經(jīng)營管理環(huán)境和舞弊因素，對任何可能存在的審計風(fēng)險都謹(jǐn)慎對待。同時，對被審計單位的某審計材料進(jìn)行了篩選和優(yōu)化，避免對被審計單位的某些審計影響因素過度審計或者審計缺乏。

2.2 數(shù)據(jù)挖掘下的審計風(fēng)險模型

數(shù)據(jù)挖掘下的審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險=行業(yè)重大風(fēng)險*數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)風(fēng)險*檢查風(fēng)險（1）行業(yè)重大風(fēng)險，即關(guān)注整體行業(yè)傾向性問題，把審計對象由個別單位轉(zhuǎn)向有計劃、有重點(diǎn)的行業(yè)審計。（2）數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)風(fēng)險指在審計工作中，由于具體運(yùn)算的精確度導(dǎo)致誤差值，使得數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)具有不確定性而給審計人員帶來的得出不符合審計單位真實(shí)狀況的風(fēng)險。

數(shù)據(jù)挖掘下的審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險=行業(yè)重大風(fēng)險*數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)風(fēng)險*檢查風(fēng)險

（1）行業(yè)重大風(fēng)險，即關(guān)注整體行業(yè)傾向性問題，把審計對象由個別單位轉(zhuǎn)向有計劃、有重點(diǎn)的行業(yè)審計。

（2）數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)風(fēng)險指在審計工作中，由于具體運(yùn)算的精確度導(dǎo)致誤差值，使得數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)具有不確定性而給審計人員帶來的得出不符合審計單位真實(shí)狀況的風(fēng)險。

數(shù)據(jù)挖掘下的審計風(fēng)險模型優(yōu)點(diǎn)：能夠及時取得充分可信的審計材料，彌補(bǔ)因?qū)徲嫴牧线^于復(fù)雜而造成的疏忽，降低審計風(fēng)險；利用數(shù)據(jù)庫信息進(jìn)行特定數(shù)據(jù)檢索，提高審計效率；同時，可以檢索審計痕跡，為預(yù)防電子化商業(yè)犯罪提供行之有效的方法。擴(kuò)大了審計資料、理論的范圍，減少了審計的時間，提高了審計的質(zhì)量。

數(shù)據(jù)挖掘下的審計風(fēng)險模型缺點(diǎn)：（1）審計人員進(jìn)行審計時運(yùn)用數(shù)據(jù)式審計技術(shù)的能力與數(shù)據(jù)挖掘下的審計風(fēng)險密切相關(guān)，由于目前能夠運(yùn)用數(shù)據(jù)式審計技術(shù)的審計人員十分匱乏，致使注冊會計師在審計過程中僅僅對數(shù)據(jù)庫所生成的電子審計數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，卻忽視了對審計模型的設(shè)計籌劃及審計軟件分析系統(tǒng)的運(yùn)行維護(hù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的檢查；（2）審計軟件分析系統(tǒng)的開發(fā)應(yīng)用還未形成在行業(yè)中統(tǒng)一規(guī)范的準(zhǔn)則，實(shí)際運(yùn)行中可能潛伏較多的差錯；（3）數(shù)據(jù)式審計模型的設(shè)計可能并不適用被審計單位的經(jīng)營管理環(huán)境，及被審計單位應(yīng)用的數(shù)據(jù)審計分析及數(shù)據(jù)審計信息檢索技術(shù)不恰當(dāng)，都會給審計分析帶來不當(dāng)?shù)膶徲嬞Y料，產(chǎn)生數(shù)據(jù)式檢測風(fēng)險。

2.3 審計風(fēng)險的重建

通過前文的分析可以看出：審計風(fēng)險分析模型的構(gòu)建必須要建立在對審計風(fēng)險已有全面正確認(rèn)識基礎(chǔ)上，審計風(fēng)險是一種發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性，具體又可以分為財務(wù)報表本身的風(fēng)險、審計人員審計過程中的風(fēng)險和審計后發(fā)表不當(dāng)意見的風(fēng)險，據(jù)此可以將審計風(fēng)險模型表述為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險*注冊會計師表達(dá)不當(dāng)意見風(fēng)險，為了使審計風(fēng)險模型對被審計單位具有更好的適應(yīng)性和可行性，需要對重大錯報風(fēng)險的影響因素進(jìn)行全面分析，查找出所有可能引起會計報表層次風(fēng)險的的因素。進(jìn)而依據(jù)被審計單位的經(jīng)營審計環(huán)境構(gòu)建科學(xué)合理的審計風(fēng)險模型，重大錯報風(fēng)險主要由被審計單位管理層的審計經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險、被審計單位長期戰(zhàn)略發(fā)展風(fēng)險、被審計單位的經(jīng)營管理失敗風(fēng)險、管理層的舞弊風(fēng)險、財務(wù)計量失敗風(fēng)險、會計處理風(fēng)險等其他風(fēng)險動因所導(dǎo)致的。通過前文的分析可以看出：審計風(fēng)險分析模型的構(gòu)建必須要建立在對審計風(fēng)險已有全面正確認(rèn)識基礎(chǔ)上，審計風(fēng)險是一種發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性，具體又可以分為財務(wù)報表本身的風(fēng)險、審計人員審計過程中的風(fēng)險和審計后發(fā)表不當(dāng)意見的風(fēng)險，據(jù)此可以將審計風(fēng)險模型表述為：審計風(fēng)險= 重大錯報風(fēng)險* 檢查風(fēng)險* 注冊會計師表達(dá)不當(dāng)意見風(fēng)險，為了使審計風(fēng)險模型對被審計單位具有更好的適應(yīng)性和可行性，需要對重大錯報風(fēng)險的影響因素進(jìn)行全面分析，查找出所有可能引起會計報表層次風(fēng)險的的因素。進(jìn)而依據(jù)被審計單位的經(jīng)營審計環(huán)境構(gòu)建科學(xué)合理的審計風(fēng)險模型，重大錯報風(fēng)險主要由被審計單位管理層的審計經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險、被審計單位長期戰(zhàn)略發(fā)展風(fēng)險、被審計單位的經(jīng)營管理失敗風(fēng)險、管理層的舞弊風(fēng)險、財務(wù)計量失敗風(fēng)險、會計處理風(fēng)險等其他風(fēng)險動因所導(dǎo)致的。

3 審計風(fēng)險的成因

在審計監(jiān)督披露過程中，由于被審計單位的不誠信問題，導(dǎo)致注冊會計師與被審計單位存在著審計信息不對稱現(xiàn)象，審計人員掌握的審計資料相對較少、較為表面，因此審計風(fēng)險是注冊會計師、被審計單位管理層及政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)三方為了實(shí)現(xiàn)利益最大化和風(fēng)險最小化的目的而進(jìn)行博弈的結(jié)果。在審計監(jiān)督披露過程中，由于被審計單位的不誠信問題，導(dǎo)致注冊會計師與被審計單位存在著審計信息不對稱現(xiàn)象，審計人員掌握的審計資料相對較少、較為表面，因此審計風(fēng)險是注冊會計師、被審計單位管理層及政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)三方為了實(shí)現(xiàn)利益最大化和風(fēng)險最小化的目的而進(jìn)行博弈的結(jié)果。

3.1 從被審計單位內(nèi)部控制角度看

（1）被審計單位內(nèi)部管理機(jī)制不夠完善，使得審計人員難以發(fā)現(xiàn)并及時處理被審計單位經(jīng)營過程中存在的隱患與不足，也會給被審計單位招致?lián)p失。

（2）被審計單位內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境變化導(dǎo)致控制風(fēng)險增加，企業(yè)財務(wù)的數(shù)據(jù)信息化在一定程度上減少了傳統(tǒng)審計痕跡及證據(jù)，導(dǎo)致公司各層的營私舞弊活動不斷浮現(xiàn)在經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，使企業(yè)不斷經(jīng)歷經(jīng)營風(fēng)險。

（3）隨著小微企業(yè)的蓬勃發(fā)展，導(dǎo)致被審計單位將重點(diǎn)置于生產(chǎn)銷售上，而置于風(fēng)險管理和控制機(jī)制上人力物力十分不足，沒有投入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和專業(yè)人才進(jìn)行企業(yè)實(shí)際的風(fēng)險評估和防范，造成被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)上存在各種隱患，審計風(fēng)險也隨之不斷增加。

3.2 從審計行業(yè)外部環(huán)境看

（1）市場環(huán)境和經(jīng)濟(jì)活動具有多變性、復(fù)雜性。企業(yè)經(jīng)營過程中存在很多不穩(wěn)定性因素，如企業(yè)更改體制、與其他企業(yè)兼并和重組等都會導(dǎo)致企業(yè)審計的形態(tài)、范圍及稅務(wù)等多方面的出現(xiàn)很多的不確定性，甚至由于處于變化的初步很多審計信息都不完善，使得審計人員難以獲得明確的審計信息，使得無法評價被審計單位的重大錯報，進(jìn)而加大了獲取正確審計結(jié)果的難度。同時，會計電算化的迅速普及和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用使得注冊會計師在審計工作中難以合理把握質(zhì)量，嚴(yán)格控制審計風(fēng)險，給審計帶來了許多問題和挑戰(zhàn)。

（2）社會環(huán)境對審計環(huán)境的影響。即審計人員職業(yè)技能的局限性致使其未能及時察覺被審計單位內(nèi)部管理制度的不適當(dāng)或者審計意見執(zhí)行效率不夠高而帶來的潛在風(fēng)險。 此時，即便審計人員計量出潛在的風(fēng)險，不管審計人員對被審計單位所提出的審計修改建議是否能夠真正適用其管理和控制活動，都會使審計結(jié)果出現(xiàn)一種修正風(fēng)險。

（3）社會法律環(huán)境的不斷發(fā)生變化，訴訟環(huán)境不完善及審計機(jī)關(guān)在審計處理處罰中的執(zhí)法主體資格不夠明確加劇了審計失敗的風(fēng)險。審計領(lǐng)域的相關(guān)法律法規(guī)是會計師事務(wù)所展開審計服務(wù)和制定事務(wù)所準(zhǔn)則的關(guān)鍵依據(jù)，假定法律體系對當(dāng)前行業(yè)的需求不能夠滿足，審計責(zé)任劃分不清，注冊會計師就會對審計的準(zhǔn)確度保持模糊性，失去統(tǒng)一的審計行業(yè)準(zhǔn)則。出于我國審計行業(yè)相對于國際來說起步較晚考慮，每年因種種原因而引發(fā)的審計訴訟案件的數(shù)量呈現(xiàn)不斷上升的趨勢，眼下正處在健全與發(fā)展的緊要時期，相關(guān)的審計機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)風(fēng)險意識，完善法律法規(guī)，提高審計監(jiān)督披露的水平。

（4）社會公眾期望的差距。審計期望差距指的是社會公眾認(rèn)為的審計應(yīng)起效用與注冊會計師的審計結(jié)果、審計職業(yè)界對審計效用的評定三者之間存在差距。隨著社會商業(yè)環(huán)境的變化，企業(yè)之間的競爭加劇，其中也不乏惡性競爭、破產(chǎn)企業(yè)比例增大，由于這些原因，社會對審計需求愈加強(qiáng)烈，社會公眾對審計結(jié)果所起到效用的期望值也愈發(fā)的高，這種情況主要表現(xiàn)為：一是舞弊和欺詐。社會公眾期望注冊會計師能全面地審查被審計單位中所有可能存在的舞弊行為，并對其所揭露的舞弊行為負(fù)責(zé)；但是注冊會計師認(rèn)為，他們對被審計單位的審計分析行為就是對被審計企業(yè)的會計報表是否遵守國家及行業(yè)的會計準(zhǔn)則在總體上出示相關(guān)意見，無法保證對被審計企所有所有舞弊行為都能夠調(diào)查分析出來，這兩者的差距在審計行業(yè)方面得到一定的調(diào)和，因?yàn)閷徲嬓袠I(yè)要求注冊會計師對更大的揭露舞弊、審查錯誤的責(zé)任負(fù)責(zé)。二是經(jīng)營失敗。在投資者看來，無保留意見成為保證經(jīng)營風(fēng)險的重要依據(jù)，他們的經(jīng)營失敗與審計失敗有強(qiáng)烈的聯(lián)系?？墒潜粚徲媶挝黄┤缙髽I(yè)生產(chǎn)收益未達(dá)到投資人的預(yù)期目標(biāo)、無法償還所借貸款甚至于企業(yè)破產(chǎn)倒閉等都是企業(yè)管理層的經(jīng)營管理失敗，并不響審計師發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，這加大了期望差距，引致了很多意想不到的訴訟，使得注冊會計師的聲望遭到一定程度的影響，同時需要付出高額的訴訟成本。

4 審計風(fēng)險的防范與控制

4.1 審計風(fēng)險宏觀控制

（1）進(jìn)行審計風(fēng)險保障基金投資并建立和完善審計風(fēng)險保險制度。隨著我國審計行業(yè)的不斷發(fā)展，審計失敗的案例也逐年增加，審計風(fēng)險日益嚴(yán)峻，如銀廣夏事件、深圳原野事件等。如果對會計師事務(wù)計提一定的執(zhí)業(yè)風(fēng)險保障基金，對于提高會計師事務(wù)所對抗因?qū)徲嬍』蛘咴V訟失敗要賠付時陷入財務(wù)困境的能力具有一定的增強(qiáng)作用。再者，事務(wù)所也可以投入部分資金到審計風(fēng)險商業(yè)保險，可以減小事務(wù)所因法律訴訟失敗引起的巨大損失。

（2）會計師事務(wù)所實(shí)施審計責(zé)任相關(guān)聯(lián)的收入分配制度及符合行業(yè)規(guī)范的會計事務(wù)所準(zhǔn)則。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要明確設(shè)定完成審計工作的獎勵額，再者，也要建立違反審計法律法規(guī)的懲罰分配制度。

（3）建立健全審計質(zhì)量控制制度。在審計機(jī)關(guān)內(nèi)部建立的審計質(zhì)量檢測制度以便對審計工作的質(zhì)量進(jìn)行可計量化，使得注冊會計師對審計工作的標(biāo)準(zhǔn)有一個更為準(zhǔn)確的理解。

（4）規(guī)范注冊會計師審計市場。由于社會公眾對注冊會計師的審計結(jié)果期望值與實(shí)際有較大的差距，且審計市場需要進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)范，有可能導(dǎo)致公眾對審計對社會各界具有好的方面作用的信心不斷下降。因此，需要在審計行業(yè)內(nèi)部引入司法機(jī)制，強(qiáng)化約束力，督促審計行業(yè)自律嚴(yán)謹(jǐn)；同時需要政府加強(qiáng)監(jiān)督，維護(hù)審計市場秩序。

4.2 審計風(fēng)險的微觀控制

（1）保證審計的獨(dú)立性和權(quán)威。微觀上，要確保各個審計組織及內(nèi)部審計人員的中間立場不會被審計單位及具有相關(guān)影響的單位的改變。透過獨(dú)立審計部門，在被審計單位的審計過程中直接對最高管理層負(fù)責(zé)，對企業(yè)的經(jīng)營管理工作實(shí)施監(jiān)督，防止在審計過程中受到某方面的干擾。

（2）正確全面細(xì)致的認(rèn)識審計風(fēng)險。首先，系統(tǒng)的對審計風(fēng)險進(jìn)行理論研究，設(shè)計審計風(fēng)險分析模型、建立和完善審計風(fēng)險理論體系；其次，提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)，對從事審計的人員進(jìn)行審計風(fēng)險和職業(yè)道德方面的教育，使審計人員時刻保持防范審計風(fēng)險意識，提高審計工作的針對性和效率；最后，提高審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的風(fēng)險防范意識，對審計機(jī)構(gòu)的審計風(fēng)險進(jìn)行全局性的防范，對審計準(zhǔn)則進(jìn)行全面的管理。

（3）詳細(xì)了解被審計單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，切實(shí)了解客戶的經(jīng)濟(jì)狀況，評估被審計單位管理當(dāng)局的誠信程度，衡量內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。在很多審計失誤的案例中，審計人員因?yàn)榉N種原因都未能對被審計單位保持應(yīng)有的專業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)，沒有深入生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)務(wù)現(xiàn)場了解被審計單位的經(jīng)營管理過程，這樣不免得出存有重大錯報的審計結(jié)論。審計人員需要特別注意被審計單位資產(chǎn)重組、會計計量方法方法及會計估計變更、與其所屬單位的關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)。

（4）加強(qiáng)監(jiān)督力度。被審計單位應(yīng)加強(qiáng)對權(quán)力的監(jiān)督和管理，重視并監(jiān)督在審計過程中出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)違紀(jì)，違法案件的責(zé)任單位和負(fù)責(zé)人是否切實(shí)處理了審計人員發(fā)現(xiàn)的問題。

（5）正確利用審計方式。審計人員應(yīng)通過科學(xué)合理的審計方式，針對企業(yè)在內(nèi)部控制和管理上存在的不足，采取切實(shí)有效的措施，科學(xué)的提高審計材料的樣本量，擴(kuò)大審計覆蓋的范圍，獲得具有較高審計證據(jù)質(zhì)量的渠道。

5 結(jié)束語

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，審計行業(yè)的欣欣向榮，在金融電子信息充斥社會的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計結(jié)果對被審計單位、社會投資者及審計機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)決策的影響不斷增大。由于審計的內(nèi)部和外部環(huán)境日益冗雜，審計人員審計行為需要承擔(dān)的審計責(zé)任更加艱難。審計風(fēng)險是不可能完全革除的，在審計過程中審計人員需要重視審計責(zé)任，采取適當(dāng)，多樣的審計方法，預(yù)防并控制審計風(fēng)險，提高審計的效率和質(zhì)量。這些需要審計人員，被審計單位及審計監(jiān)管機(jī)構(gòu)的共同努力，以營造良好的審計環(huán)境，達(dá)到最大的共同利益。

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