企業(yè)所得稅核定征收思考

劉博雨

[提要] 企業(yè)所得稅政策性強、計算過程復(fù)雜，對業(yè)務(wù)水平要求比較高，在當前稅務(wù)機關(guān)征管力量不足的情況下，核定征收因方式靈活簡便，管理程序簡化，在稅收實踐工作中發(fā)揮重要作用，但核定征收也存在諸多風(fēng)險。本文以現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依托，結(jié)合縣級征管工作實際，對企業(yè)所得稅核定征收存在的問題進行探析，并提出建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收；核定征收

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年12月7日

企業(yè)所得稅作為我國稅制體系中的一大稅種，是財政收入的重要組成部分，其特點主要體現(xiàn)在政策導(dǎo)向性強、核算方法復(fù)雜兩個方面，對企業(yè)的賬目管理、成本核算要求很高，絕大多數(shù)的中小企業(yè)在這方面都達不到標準。目前，各地對中小企業(yè)的所得稅普遍采取核定征收的方式進行收繳，從而減輕企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)的雙向壓力。核定征收作為稅款征收的一種重要方式，在保障地方稅收收入、提高稅收征管效率等方面起到了一定作用，但同時暴露出的弊端和問題也應(yīng)值得重視和研究。

一、企業(yè)所得稅核定征收背景

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定六種情形的納稅人，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額?！镀髽I(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第一條，為實行企業(yè)所得稅核定征收做了明確表述，旨在加強企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范核定征收企業(yè)所得稅工作，保障國家稅款及時足額入庫，維護納稅人合法權(quán)益。

結(jié)合上述法律、法規(guī)，就企業(yè)層面看，實行所得稅核定征收的原因主要有三點：一是企業(yè)財務(wù)制度建設(shè)缺位。相當?shù)闹行∑髽I(yè)在處理財務(wù)會計核算過程中，不能嚴格遵照現(xiàn)行的會計制度及會計處理程序，企業(yè)收入總額、成本費用得不到真實反饋，稅務(wù)機關(guān)難以開展標準的查賬征收工作；二是企業(yè)財務(wù)水平較低，在成本核算方面缺乏嚴格規(guī)范約束。受企業(yè)競爭力和運營成本制約，不少中小企業(yè)對人才缺乏吸引力，很難聘用到專業(yè)財會人員，往往只能選擇第三方財務(wù)公司報稅或者聘用兼職財務(wù)人員，導(dǎo)致企業(yè)存在賬簿設(shè)置不齊、賬目殘缺不全等現(xiàn)象，開展查賬征收，無形中給稅務(wù)部門增加了繁重的工作量，管理上捉襟見肘；三是企業(yè)法律意識淡薄，賬目信息缺乏真實性。目前，很多中小企業(yè)經(jīng)營者缺乏依法納稅的意識，經(jīng)營過程中往往想方設(shè)法少繳稅款，有的在會計報表上動手腳，要么隱瞞收入、要么虛列成本；有的選擇性做賬，費用亂列支、白條入賬、現(xiàn)金交易等現(xiàn)象嚴重；有的鉆法律的空子，光明正大的避稅，企業(yè)經(jīng)營情況不能如實反映，稅款流失情況普遍存在。

二、企業(yè)所得稅核定征收利弊分析

《企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》中規(guī)定，企業(yè)所得稅征收方式主要有查賬征收與核定征收兩種。核定征收方式可以直接確定應(yīng)納稅所得額，通過定額方式征收企業(yè)所得稅，不需要進行企業(yè)所得稅匯算清繳，不需進行稅前扣除項目審核審批，稅收成本低。而在核定應(yīng)稅所得率征收方式下，只要應(yīng)納稅所得率得以確定，通過收入和費用均可以確定應(yīng)納稅所得額，方式靈活簡便，管理程序簡化，有助于降低異常申報比例。在當前稅務(wù)機關(guān)征管力量不足的情況下，核定征收方式不失為一種符合實際、可操作性較強的管理辦法，但是核定征收的弊端也是顯而易見的。

一是不利于以會計核算為基礎(chǔ)的納稅申報的推廣。企業(yè)主動納稅申報制度是企業(yè)所得稅納稅申報的發(fā)展方向，而核定征收對企業(yè)的會計核算沒有過高的要求，只要能確定收入或費用，就可以進行核定征收企業(yè)所得稅，所以核定征收不利于以會計核算為基礎(chǔ)納稅申報的推廣。

二是可能造成稅款流失。核定方式征收企業(yè)所得稅帶有一定的估算性質(zhì)，事先認定企業(yè)當年度不符合查賬征收企業(yè)，確定定率或定額，與實際經(jīng)營情況會產(chǎn)生差異；如果估算偏差較大，容易造成稅款流失。

三是應(yīng)稅所得率難以測算。核定應(yīng)稅所得率是目前企業(yè)所得稅事前核定的主要方式，實際決定著應(yīng)納稅額的大小。不同行業(yè)利潤率不等同，壟斷行業(yè)平均利潤高，商業(yè)零售行業(yè)平均利潤低；即使在同一行業(yè)，企業(yè)利潤率與企業(yè)管理水平、壟斷程度、市場開放程度、國民消費習(xí)慣等密切相關(guān)。新辦企業(yè)具有點多面廣，經(jīng)營變化大等特點。一般來說，基層稅務(wù)機關(guān)按行業(yè)確定的應(yīng)稅所得率不具有權(quán)威性，很難得到納稅人的認同。

四是核定征收企業(yè)所得稅不利于納稅評估。納稅評估建立在較為規(guī)范的會計制度之上，核定形式下的企業(yè)所得稅征收，無基礎(chǔ)數(shù)據(jù)或基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不全面，對納稅評估的準確性影響很大。

五是采取核定征收方式不利于隊伍建設(shè)。目前，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅核定手段較為落后，在核定企業(yè)所得稅定額的問題上，稅務(wù)人員的主觀判斷起著很大作用，企業(yè)受利益的驅(qū)使，為達到不征收稅款的目的，他們會采取各種手段，使自己定額降低。因此，在核定征收企業(yè)所得稅的實際工作中，可能出現(xiàn)人情稅、關(guān)系稅的情況，這些因素都不利于我們的隊伍建設(shè)。

三、企業(yè)所得稅核定征收存在的問題

一是納稅人稅法意識觀念淡薄。法律明確規(guī)定，任何單位都應(yīng)當根據(jù)自身經(jīng)營的特點和管理需要設(shè)置賬簿，然而部分企業(yè)財務(wù)制度的意識淡薄，以實行核定征收為理由，故意不建賬或者不規(guī)范建賬核算。并且，根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》規(guī)定，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達20%時，應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率，但絕大多數(shù)企業(yè)不會主動向稅務(wù)機關(guān)說明情況。這些都致使稅務(wù)機關(guān)難以準確把握企業(yè)的真實生產(chǎn)經(jīng)營情況，加大了稅收征管的難度。

二是稅收征管難度加大?！盃I改增”后地方稅收失去主體稅種，致使地稅部門職能被弱化，企業(yè)所得稅征管難度加大。全面“營改增”后，隨同地稅發(fā)票附征的企業(yè)所得稅與個人所得稅征管的難度，將因發(fā)票管理權(quán)限喪失而加大。由于目前國地稅管理自成體系，各自征管信息系統(tǒng)難以對接，大量的基礎(chǔ)資料和歷史數(shù)據(jù)移交過程中存在問題，加上國地稅之間在管理權(quán)限和各自利益方面存在博弈，勢必會增加協(xié)作難度，增加稅收征管難度。

三是行業(yè)劃分模糊，導(dǎo)致適用稅率模糊。以某建筑安裝有限公司為例，其登記的經(jīng)營范圍是線路管道、水暖器材、鋼結(jié)構(gòu)、低壓電氣安裝，機電設(shè)備安裝銷售，室內(nèi)外裝飾裝修，保溫防水工程施工，批發(fā)零售建筑材料、裝飾材料、五金交電（依法須經(jīng)批準的項目，經(jīng)相關(guān)部門批準后方可開展經(jīng)營活動）。在確定應(yīng)稅所得率時，一般會按照經(jīng)營范圍的第一行業(yè)進行核定，即按照建筑業(yè)核定10%應(yīng)稅所得率。但在實際經(jīng)營過程中，公司的批發(fā)零售經(jīng)營額會超過或持平建筑業(yè)的銷售額，這時稅務(wù)部門仍然會按照10%來確定企業(yè)應(yīng)稅所得率（批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)現(xiàn)應(yīng)稅所得率為7%），影響企業(yè)的正當利益。

四是企業(yè)所得稅核定征收標準劃分簡單。目前，在核定征收工作中，稅務(wù)機關(guān)普遍根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)應(yīng)稅所得率進行籠統(tǒng)的核定，實行“一刀切”，缺少對企業(yè)具體經(jīng)營情況的充分了解，征收依據(jù)單一，導(dǎo)致企業(yè)實際的經(jīng)營利潤率與核定的利潤率之間有出入。根據(jù)實際情況，建筑公司在進行建院墻、挖溝渠這樣小規(guī)模業(yè)務(wù)時，實際利潤率會達到30%，受利潤因素影響，納稅人一般不會向稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)納稅所得率，不僅影響正常的稅收收入，而且也會掩蓋稅源的真實情況，影響稅收的公平性。

五是稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不達標。稅務(wù)人員對企業(yè)所得稅核定征收的業(yè)務(wù)知識掌握不到位，還有部分稅務(wù)工作人員對核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)進行年度匯算清繳的認識不足，認為企業(yè)每季度足額繳納企業(yè)所得稅，就不用進行年度匯算清繳，難以引導(dǎo)企業(yè)向查賬征收管理轉(zhuǎn)變。

四、加強和改進企業(yè)所得稅核定征收管理的思考

一是轉(zhuǎn)變思想觀念。樹立以查賬征收為主的企業(yè)所得稅征收方式，限制核定征收的使用范圍。要把改進和提高稅務(wù)機關(guān)的查賬征收水平提高到促進和服務(wù)經(jīng)濟健康發(fā)展、規(guī)范稅收征管、提高執(zhí)法能力的認識上來。

二是加強納稅服務(wù)，逐步提高查賬征收的比重?，F(xiàn)在的小企業(yè)，完全可能成為將來的大企業(yè)，小企業(yè)如果賬證不健全，稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)幫助其建立健全賬證，提高財務(wù)核算水平，從而提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量。要充分利用各級納稅服務(wù)中心，有針對性地指導(dǎo)中小企業(yè)健全財務(wù)制度、完善財務(wù)管理、強化財務(wù)核算。并在此基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變考核導(dǎo)向，擴大查賬征收的考核權(quán)重，倒逼稅務(wù)部門減少核定征收比例。

三是開展納稅綜合評估。充分利用執(zhí)法360系統(tǒng)、金三查詢系統(tǒng)等平臺提供的信息，對核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)實施全方位、全過程監(jiān)控，第一時間掌控納稅企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營變化，動態(tài)評估企業(yè)所得稅的申報情況。在評估中，注意參照本地同類行業(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平，完善行業(yè)平均稅負指標對同一納稅人不同時期的情況進行縱向比較，對同行業(yè)的不同納稅人進行橫向比較，確定好企業(yè)所得稅核定征收管理和檢查的方向與重點。

四是強化后續(xù)動態(tài)管理，避免出現(xiàn)“一刀切”。核定征收企業(yè)所得稅的一大特點就是管理簡便、操作簡單，同時又極易造成稅務(wù)機關(guān)的懶政怠政，從現(xiàn)實情況看，也確實存在“一走了之”的情況，導(dǎo)致稅收的隱性流失。要注重加強日常監(jiān)管，建立跟蹤管理制度，定期選取部分核定征收企業(yè)，全面跟蹤其經(jīng)營規(guī)模、利潤水平等情況，對收入浮動較大的，及時跟進調(diào)整；對財務(wù)核算規(guī)范的，改為查賬征收，通過樹立公正的服務(wù)導(dǎo)向，補齊核定征收方式的弊端，促進公平稅負。

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