用綠色稅制引導(dǎo)綠色發(fā)展

環(huán)保稅法是我國(guó)第一部推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法，也是第一部專門的“綠色稅制”，對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)“綠色稅收”體系、加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)有積極意義

在剛剛結(jié)束的全國(guó)生態(tài)環(huán)境保護(hù)大會(huì)上，習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)指出，“要通過(guò)加快構(gòu)建生態(tài)文明體系，確保到2035年，生態(tài)環(huán)境質(zhì)量實(shí)現(xiàn)根本好轉(zhuǎn)，美麗中國(guó)目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)”，為此要“加快制度創(chuàng)新，強(qiáng)化制度執(zhí)行，讓制度成為剛性的約束和不可觸碰的高壓線”，“要充分運(yùn)用市場(chǎng)化手段，完善資源環(huán)境價(jià)格機(jī)制”。環(huán)保稅即是新時(shí)代加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)的市場(chǎng)化手段之一。

《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》已于2018年1月1日正式實(shí)施。從稅收制度上看，環(huán)保稅法是我國(guó)第一部推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法，也是第一部專門的綠色稅制，對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)“綠色稅收”體系、加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)有積極意義。近期財(cái)政部發(fā)布數(shù)據(jù)，截至2018年4月18日即環(huán)保稅首個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束（按照規(guī)定，我國(guó)環(huán)保稅是按季申報(bào)，因此4月1日是環(huán)保稅的首個(gè)征期），全國(guó)共有24.46萬(wàn)戶納稅人順利完成環(huán)保稅納稅申報(bào)，收入44億元，占當(dāng)期財(cái)政收入的0.063%。僅從數(shù)字上看，這一金額并不大，但征收環(huán)保稅的主要意義并不在于取得多少財(cái)政收入，而在于“環(huán)境保護(hù)”本身。

一是有利于倒逼企業(yè)綠色發(fā)展。環(huán)保稅最早的提出者是英國(guó)福利經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古，他認(rèn)為污染行為有高度的負(fù)外部性，即污染者在獲得污染行為相關(guān)收益的同時(shí)，自身并未完全承擔(dān)相應(yīng)的成本，這部分成本是由其他社會(huì)成員承擔(dān)的。為了糾正這種行為，政府應(yīng)當(dāng)以征稅的方式，強(qiáng)制性將這種外部性進(jìn)行“內(nèi)化”，以促使私人成本和私人利益、社會(huì)成本和社會(huì)利益相等，進(jìn)而提升整體社會(huì)福利。這一制度設(shè)計(jì)的核心是誰(shuí)污染、誰(shuí)付費(fèi)，在控制環(huán)境污染總?cè)萘康耐瑫r(shí)，多污染者多交、少污染者少交、不污染者不交。換言之，環(huán)保稅是利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中“經(jīng)濟(jì)人”趨利避害的行為特性，通過(guò)提高污染排放這種不合意行為的私人成本，進(jìn)而生成促使污染主體主動(dòng)調(diào)整排放行為的內(nèi)在機(jī)制，達(dá)到減少排放、保護(hù)生態(tài)環(huán)境的目的。面對(duì)環(huán)保稅的壓力，企業(yè)會(huì)計(jì)算污染排放的成本，一旦超出其所能獲得的收益，就會(huì)調(diào)整其行為即想方設(shè)法地減少排放。我國(guó)環(huán)保稅法出臺(tái)以來(lái)，各地企業(yè)加大了設(shè)備更新的進(jìn)度，偷排行為減少，主動(dòng)向?qū)ｉT的污水管網(wǎng)排放行為增多，都是環(huán)保稅這一內(nèi)在調(diào)整機(jī)制在起作用。

二是有利于促使地方政府更加重視生態(tài)環(huán)境保護(hù)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，我國(guó)環(huán)保稅為地方稅。所謂地方稅，有兩層意思，一是環(huán)保稅法賦予地方政府一定的調(diào)整權(quán)限，稅法中對(duì)于各類應(yīng)稅稅目都只規(guī)定了征收的上下限幅度，具體征收多少則由同級(jí)人民政府確定。以大氣污染物為例，其每當(dāng)量的稅額從1.2元到12元，水污染物每當(dāng)量的稅額從1.4元到14元，相差近10倍。各地方政府可根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展、環(huán)境壓力的實(shí)際情況，自行確定具體標(biāo)準(zhǔn)。比如，環(huán)境壓力巨大的北京市就施行了最高標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)稅大氣污染物的適用標(biāo)準(zhǔn)為每當(dāng)量12元，而水污染物的適用標(biāo)準(zhǔn)為每當(dāng)量14元，都是稅法規(guī)定的上限。而鄰近北京的河北省實(shí)行三檔環(huán)保稅標(biāo)準(zhǔn)，與北京市相鄰的13個(gè)縣（市、區(qū)）執(zhí)行一檔稅額標(biāo)準(zhǔn)，大氣污染物每污染當(dāng)量9.6元，水污染物每污染當(dāng)量11.2元；石家莊市、保定市等則執(zhí)行二檔稅額標(biāo)準(zhǔn)，其他地區(qū)則執(zhí)行三檔稅額標(biāo)準(zhǔn)。吉林、山東、江西、湖南、福建、廣東、云南、新疆等地，也根據(jù)實(shí)際情況選擇了高低不等的稅額標(biāo)準(zhǔn)。二是環(huán)保稅的收入為地方政府的財(cái)政收入，中央不參與分享。這樣做的目的也是為了調(diào)動(dòng)地方政府加大生態(tài)修復(fù)、環(huán)境治理方面的積極性。地方政府對(duì)于污染排放的監(jiān)控越強(qiáng)，取得的財(cái)政收入也越多，這就從經(jīng)濟(jì)利益上理順了環(huán)保責(zé)任與地方利益之間的聯(lián)動(dòng)性，促使地方政府將生態(tài)環(huán)境保護(hù)作為自己的重要工作之一，這不僅有利于推動(dòng)環(huán)保事業(yè)，也有利于推進(jìn)地方政府職能轉(zhuǎn)型。

三是有利于改變消費(fèi)者行為和方式。從現(xiàn)象上看，我國(guó)環(huán)保稅主要面向企業(yè)征收，企業(yè)是環(huán)保稅的納稅義務(wù)人。但是，環(huán)保稅是一種間接稅，其費(fèi)用將計(jì)入企業(yè)成本并通過(guò)商品或服務(wù)的銷售而得到回收。換言之，環(huán)保稅也是一種可以轉(zhuǎn)嫁的稅收，產(chǎn)品的最終消費(fèi)者才是環(huán)保稅的真正負(fù)擔(dān)者。在價(jià)格機(jī)制反應(yīng)順暢的情況下，征收環(huán)保稅相當(dāng)于往商品或服務(wù)的價(jià)格鏈條中打入了一個(gè)稅收“楔子”，在一定程度上抬高了這些污染產(chǎn)品的銷售價(jià)格。價(jià)格的上升通常會(huì)帶來(lái)需求的減少，這就以一種自愿的方式，減少了污染產(chǎn)品的消費(fèi)數(shù)量，進(jìn)而在一定程度上帶來(lái)消費(fèi)方式和消費(fèi)行為的改變。

從以上三個(gè)方面，我們可以明顯地看出環(huán)保稅對(duì)于生產(chǎn)者、消費(fèi)者、地方政府三方行為的調(diào)節(jié)及其作用方式，而這正是所謂綠色稅制的題中應(yīng)有之義。在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，除了環(huán)保稅，事實(shí)上還有別的稅種，也有“綠色”的成份、也能對(duì)相應(yīng)的生產(chǎn)與消費(fèi)行為起到調(diào)節(jié)作用。比如消費(fèi)稅，我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅共有15個(gè)稅目，其中就包括了鞭炮、焰火、成品油、小汽車、一次性木筷、涂料等有一定污染性、環(huán)境破壞性的商品。以上商品的價(jià)格中就包含了消費(fèi)稅，是需要消費(fèi)者承擔(dān)的。再比如資源稅，其課稅對(duì)象是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采石油、天然氣、煤炭、有色金屬、黑色金屬及其他應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人。在2016年資源稅改革中，還確定了河北省作為開征水資源稅試點(diǎn)工作的省份。從實(shí)際運(yùn)行的情況看，效果良好，對(duì)于節(jié)約用水、保護(hù)地下水資源起到明顯作用。目前這一改革正在向其他省份推廣。以發(fā)展的眼光看，今后森林、草場(chǎng)、灘涂等資源也會(huì)逐漸進(jìn)入資源稅的征稅范圍。此外，在耕地占用稅、企業(yè)所得稅等一些環(huán)節(jié)也有關(guān)于鼓勵(lì)節(jié)能環(huán)保、引導(dǎo)生產(chǎn)與消費(fèi)變革的相關(guān)規(guī)定。我國(guó)綠色稅制體系初成。

當(dāng)然也要看到，減少污染排放、加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)是一個(gè)系統(tǒng)工程。在通過(guò)綠色稅制強(qiáng)化相關(guān)主體經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)，還需要多管齊下，從多方面共同著力。一是加大對(duì)節(jié)能減排、環(huán)保設(shè)施更新改造方面的稅收減免和財(cái)政補(bǔ)貼力度，如果說(shuō)增加稅收是對(duì)排放主體的某種負(fù)激勵(lì)的話，那么對(duì)于其在設(shè)備更新方面提供一定的稅收支持甚至直接的財(cái)政補(bǔ)貼則是一種正激勵(lì)，二者不可或缺。二是要加大環(huán)境監(jiān)測(cè)、環(huán)保執(zhí)法力度，顯著提高其違法成本，對(duì)于惡意污染環(huán)境的行為一查到底，絕不姑息。三是加快建立污染權(quán)交易市場(chǎng)。我國(guó)有著數(shù)以千萬(wàn)計(jì)的市場(chǎng)主體，各個(gè)企業(yè)的成本、工藝、技術(shù)、人才的情況都各不相同，統(tǒng)一法規(guī)之下要留給企業(yè)漸進(jìn)改變、作為的空間，允許污染權(quán)交易就是其中之一。其基本做法是，在控制總污染量分配污染配額的情況下，允許企業(yè)之間就污染配額進(jìn)行交易。這方面的工作我國(guó)在多年前就有起步，但一直沒有很好地推進(jìn)，今后還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)。