海西州光伏企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與稅收應(yīng)對策略分析

張廷升

摘要：全面落實(shí)“四個(gè)扎扎實(shí)實(shí)”理念，既是青海省現(xiàn)階段和未來推進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展的理論支撐，更是“三江源”向綠色經(jīng)濟(jì)推進(jìn)的堅(jiān)強(qiáng)后盾。近年來，隨著國務(wù)院提出發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)方向，海西州州委、州政府高度重視光伏新能源的開發(fā)和利用，加快項(xiàng)目建設(shè)，加強(qiáng)引導(dǎo)扶持，完善產(chǎn)業(yè)配套，光伏產(chǎn)業(yè)已快速崛起為海西州戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)中產(chǎn)業(yè)體系最完整、技術(shù)水平最先進(jìn)、影響力最大的一個(gè)特色優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)。本文透過稅收角度對全州光伏企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢、短板進(jìn)行分析，并提出優(yōu)化光伏企業(yè)發(fā)展的意見建議。

關(guān)鍵詞：海西州光伏產(chǎn)業(yè)；開發(fā)利用；稅收應(yīng)對策略

一、海西州光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展優(yōu)勢和現(xiàn)狀

海西柴達(dá)木盆地是全國光照資源最豐富的地區(qū)，年日照時(shí)數(shù)在3200—3600小時(shí)之間，年總輻射量可達(dá)7000—8000兆焦耳/平方米，為全國第一高值區(qū)，在相同面積和容量下，光伏并網(wǎng)發(fā)電量比相鄰的甘肅、寧夏多15%—25%。海西在太陽能產(chǎn)業(yè)方面有著地域、資源、產(chǎn)業(yè)等發(fā)展優(yōu)勢。

（一）海西州光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展優(yōu)勢

1.整體區(qū)位顯著。青海處于中國版圖的西北邊陲，地理位置相對偏遠(yuǎn)，但在絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶的宏觀地緣戰(zhàn)略中則處于中亞與中國經(jīng)濟(jì)帶中的中心地位。身處青海省西北部的海西州，南通西藏北達(dá)甘肅，西出新疆，是連接西藏、新疆、甘肅的重要支撐點(diǎn)，也是承藏啟疆的重要保障基地。而今的“一帶一路”為面向世界、謀求更大發(fā)展空間具有獨(dú)特意義。

2.資源優(yōu)勢突出。海西州可用于開發(fā)太陽能光伏、風(fēng)力發(fā)電的荒地、沙地、戈壁等未利用土地面積達(dá)9.96萬平方公里，且地勢開闊、平緩，適合集中連片規(guī)劃布局大型光伏、光熱項(xiàng)目。根據(jù)初步估算，海西州太陽能發(fā)電可開發(fā)容量為5.6億千瓦左右，從資源賦存角度看，海西新能源開發(fā)前景廣闊。

3.發(fā)展條件良好。經(jīng)過多年的開發(fā)建設(shè)，海西州光伏產(chǎn)業(yè)裝機(jī)容量已達(dá)到3396.5兆瓦。通過前期探索和實(shí)踐，積累了在高原荒漠化地區(qū)集中連片建設(shè)大型光伏電站的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式，以及項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營、管理、運(yùn)維等方面的技術(shù)儲(chǔ)備，培養(yǎng)出了一支能夠支撐光伏產(chǎn)業(yè)大規(guī)模發(fā)展的人才隊(duì)伍。

4.消納能力增強(qiáng)。海西州是工業(yè)發(fā)展區(qū)，重化工產(chǎn)業(yè)占比高。“十三五”期間，圍繞海西七大循環(huán)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，一批重點(diǎn)載能項(xiàng)目陸續(xù)建成投產(chǎn)，電力負(fù)荷將不斷提升，本地電力消納能力顯著增強(qiáng)。

（二）海西光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。

1.光伏產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大。海西依托優(yōu)良的光伏發(fā)電條件、潛在的發(fā)展空間及國家政策的扶持。搶抓發(fā)展機(jī)遇，強(qiáng)化工作措施，大力推進(jìn)光伏項(xiàng)目建設(shè)，相繼引進(jìn)國電、華電、中電投、中節(jié)能、京能等國內(nèi)知名電力企業(yè)，開展晶硅、薄膜、高倍聚光等光伏發(fā)電應(yīng)用。截至2016年底，海西已經(jīng)擁有光伏新能源企業(yè)130家，營業(yè)收入在2000萬元及以上的規(guī)模企業(yè)29家，光伏項(xiàng)目213項(xiàng)，裝機(jī)容量達(dá)到3396.5兆瓦，其中建成并網(wǎng)光伏項(xiàng)目147項(xiàng)，并網(wǎng)裝機(jī)容量2136.4兆瓦，占全省光伏裝機(jī)容量的82%。形成了格爾木出口、德令哈出口、大柴旦錫鐵山、烏蘭東大灘等主要光伏發(fā)電園區(qū)，海西已成為全國重要的光伏發(fā)電基地。

2.光伏產(chǎn)業(yè)鏈不斷完善。海西州把建設(shè)完整的光伏產(chǎn)業(yè)鏈條作為發(fā)展的重點(diǎn)方向，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)配套，推進(jìn)企業(yè)聚集和規(guī)模效益。通過招商引資，大力引進(jìn)上游光伏裝備制造產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，引進(jìn)了青海日晶光電有限公司、青海明陽新能源有限公司，力爭形成多晶硅—單晶硅—切片—太陽能電池—電池組件完整的光伏制造產(chǎn)業(yè)鏈。海西柴達(dá)木循環(huán)經(jīng)濟(jì)試驗(yàn)區(qū)光伏制造和光熱配套產(chǎn)業(yè)基地，形成各具特色、多元發(fā)展的產(chǎn)業(yè)格局。目前，青海日晶光電有限公司年產(chǎn)300兆瓦晶體硅太陽能產(chǎn)業(yè)鏈一期項(xiàng)目已落地并實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)，青海明陽新能源有限公司200兆瓦高倍聚光設(shè)備制造穩(wěn)步推進(jìn)。

3.企業(yè)所得稅政策落實(shí)情況。目前，全州光伏企業(yè)主要享受兩項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，一是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十條及實(shí)施細(xì)則第八十七條規(guī)定，從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資所得免征企業(yè)所得稅的規(guī)定，光伏企業(yè)所得稅享受三免三減半的稅收優(yōu)惠政策。二是根據(jù)《財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕58號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（2012年第12號(hào)）規(guī)定，自2011年—2020年，享受西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率。以營業(yè)收入在2000萬元及以上的規(guī)模企業(yè)為例。（如圖1）

通過以上數(shù)據(jù)可以看出，享受所得減免、直接減免所得稅逐年增加，光伏企業(yè)陸續(xù)處于享受三年免稅期和三年減半期優(yōu)惠政策得到全面落實(shí)，累計(jì)減免所得額105920.05萬元，間接減免所得稅達(dá)26477.02萬元。目前處于減半征稅期同時(shí)享受西部大開發(fā)所得稅稅收優(yōu)惠，累計(jì)直接減免所得稅2377.6萬元，累計(jì)實(shí)際繳納企業(yè)所得稅4304.53萬元。一系列減稅政策降低了光伏企業(yè)的投資成本和稅收負(fù)擔(dān)，對促進(jìn)企業(yè)加大投入與產(chǎn)業(yè)升級(jí)，提高市場競爭力等方面起到了有利的作用，但同時(shí)也影響了當(dāng)期的稅源。太陽能光伏產(chǎn)業(yè)作為投資規(guī)模大，建設(shè)周期長的項(xiàng)目特點(diǎn)，建成投產(chǎn)后消化待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅款等留抵稅金的時(shí)間將被進(jìn)一步拉長，對稅收增長的貢獻(xiàn)明顯滯后于對經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)的現(xiàn)象也將長期存在。

二、光伏企業(yè)發(fā)展存在的問題

（一）市場環(huán)境有待進(jìn)一步優(yōu)化

一是光伏電站建設(shè)與電網(wǎng)輸出不配套。海西州光伏產(chǎn)業(yè)僅依托西寧至格爾木750千伏雙回路輸變電工程等有限的電網(wǎng)資源，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了近3000兆瓦的光伏并網(wǎng)，電網(wǎng)接納能力已達(dá)極限，難以滿足光伏發(fā)電企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，成為光伏電站建設(shè)的瓶頸。

二是產(chǎn)業(yè)配套能力較差，缺少行業(yè)龍頭企業(yè)。海西州通過招商引資大力引進(jìn)光伏上游制造企業(yè)，但目前僅有2家從事光伏相關(guān)裝備配套設(shè)備和原料制造的企業(yè)，且企業(yè)之間關(guān)聯(lián)性較弱，自主創(chuàng)新能力不強(qiáng)，對產(chǎn)業(yè)鏈推動(dòng)效果不明顯。需進(jìn)一步扶植才能發(fā)揮龍頭帶頭作用。endprint

三是制約因素逐漸顯現(xiàn)，盈利空間不斷縮小。隨著光伏并網(wǎng)電價(jià)下調(diào)政策的出臺(tái)、土地征收費(fèi)用的提高以及草原植被恢復(fù)費(fèi)的征收，光伏企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)成本不斷增加，盈利空間進(jìn)一步縮小，制約了光伏產(chǎn)業(yè)大規(guī)模、快速發(fā)展。同時(shí)電價(jià)補(bǔ)貼結(jié)算滯后，企業(yè)不能按時(shí)得到全額電價(jià)補(bǔ)貼支付，給電站穩(wěn)定運(yùn)行造成困難。

四是激烈競爭造成企業(yè)頻繁“洗牌”。在激烈的市場競爭中，優(yōu)勢企業(yè)能夠迅速成長壯大，劣勢企業(yè)則很快被市場淘汰。海西光伏企業(yè)的生存現(xiàn)狀顯示，企業(yè)生命周期相對短暫，存活幾率較小。

（二）稅收優(yōu)惠政策落實(shí)有待進(jìn)一步加強(qiáng)

光伏產(chǎn)業(yè)對促進(jìn)節(jié)能減排和保護(hù)生態(tài)環(huán)境具有重要作用，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)，一方面能使企業(yè)降低生產(chǎn)及運(yùn)營成本，集中更多物質(zhì)資源投向技術(shù)研發(fā)或擴(kuò)大規(guī)模，另一方面能大大提高消費(fèi)者的綠色環(huán)保意識(shí)，促進(jìn)他們從技術(shù)進(jìn)步及優(yōu)惠政策中受益，最終擴(kuò)大消費(fèi)，更好地推動(dòng)光伏產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但是從當(dāng)前財(cái)稅政策角度分析，卻呈現(xiàn)出一些相對滯后的情況。

一是稅收優(yōu)惠政策缺乏針對性。目前，我國光伏產(chǎn)業(yè)仍處于成長期，缺少上游光伏裝備制造產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失調(diào)，但是沒有專門針對光伏產(chǎn)業(yè)上游和下游企業(yè)制定較為細(xì)化的所得稅優(yōu)惠政策。

二是稅收政策支持力度有限。目前太陽能發(fā)電屬《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中所列項(xiàng)目，企業(yè)所得稅政策規(guī)定符合條件的太陽能發(fā)電新建項(xiàng)目投資經(jīng)營所得從取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的所屬納稅度起都可享受第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。但由于初始投資高、固定資產(chǎn)投資占比高，回報(bào)周期長，見效慢，在部分企業(yè)運(yùn)行前幾年盈利的可能性很小，以取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的所屬納稅年度起享受“三免三減半”優(yōu)惠，企業(yè)獲得實(shí)質(zhì)性的優(yōu)惠有限，加之新一輪西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策遲遲未出臺(tái)《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》，現(xiàn)有的稅收政策對扶持太陽能光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)發(fā)展無法進(jìn)行有針對性的鼓勵(lì)和引導(dǎo)，現(xiàn)有企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對扶持新能源發(fā)展作用不長遠(yuǎn)。

三是稅收政策空間縮小。企業(yè)所得稅政策規(guī)定第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，在免稅期，企業(yè)稅負(fù)低，盈利空間大；在減半期，企業(yè)稅負(fù)增加。海西州光伏企業(yè)大多數(shù)已過了免稅期，正處于減半期。

（三）企業(yè)盈利空間不斷縮小

以營業(yè)收入在2000萬元及以上的規(guī)模企業(yè)為例，自2011年以前均處于籌建期，2012年開始陸續(xù)投產(chǎn)運(yùn)行至今，普遍盈利狀況良好，且每年呈上升趨勢。（如圖2、圖3所示）

從以上數(shù)據(jù)可以看出，規(guī)模以上企業(yè)逐年增加，總發(fā)電量逐年上升，收入、成本、利潤也呈上升趨勢，但收入、成本、利潤變動(dòng)率（除2015年變動(dòng)異常外）呈現(xiàn)逐年下降趨勢，盈利空間不斷縮小。

三、光伏企業(yè)發(fā)展的保障措施及對策建議

近年來，我國密集出臺(tái)了一系列促進(jìn)光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策措施，在產(chǎn)業(yè)定位與布局、光伏并網(wǎng)發(fā)電定價(jià)等方面給予了有力支持，為海西光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展注入了“強(qiáng)心劑”。同時(shí)，“十三五”時(shí)期，海西州以海西新能源產(chǎn)業(yè)示范基地和海西清潔能源輸送基地為契機(jī)，加快海西—福州±1100千伏特高壓直流前期工作，滿足10000兆瓦新能源輸出需求；加快推動(dòng)750千伏魚卡—德令哈—西寧、若羌—花土溝—格爾木—塔拉輸電線路的建設(shè)，全面解決光伏送出困難問題。現(xiàn)從財(cái)稅支持角度，提出三點(diǎn)建議。

（一）強(qiáng)化稅收調(diào)控，促進(jìn)光伏產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)

加大對產(chǎn)業(yè)鏈兩端企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策力度，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加快調(diào)整。目前，我國并沒有專門為光伏上下游企業(yè)制定較為細(xì)化的所得稅優(yōu)惠政策，因此，可以考慮從所得稅入手。當(dāng)前海西光伏產(chǎn)業(yè)仍然處于成長期，根據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失調(diào)的現(xiàn)狀，應(yīng)逐步細(xì)化稅收優(yōu)惠的企業(yè)范圍，著力對產(chǎn)業(yè)鏈的上游和下游企業(yè)施行一定的優(yōu)惠政策，可以考慮對上游原材料生產(chǎn)企業(yè)和下游光伏發(fā)電企業(yè)或個(gè)人實(shí)行一定的所得稅優(yōu)惠措施，促進(jìn)光伏產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。一方面，應(yīng)當(dāng)明確原材料生產(chǎn)企業(yè)和光伏發(fā)電企業(yè)所得稅可抵扣的項(xiàng)目，諸如研發(fā)費(fèi)用、專業(yè)人員培訓(xùn)費(fèi)用等允許稅前進(jìn)行扣除，同時(shí)允許企業(yè)對有關(guān)產(chǎn)品設(shè)備的折舊采取靈活的方式。另一方面，鑒于光伏發(fā)電項(xiàng)目回收期較長，可適當(dāng)延長光伏能源項(xiàng)目的虧損彌補(bǔ)年限，減輕企業(yè)在項(xiàng)目投產(chǎn)初期的成本壓力。

（二）發(fā)揮稅收職能，促進(jìn)光伏產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新

稅收優(yōu)惠政策扶持是提升光伏產(chǎn)業(yè)核心競爭力的有效手段之一。光伏產(chǎn)業(yè)的上游和下游屬于技術(shù)密集環(huán)節(jié)。企業(yè)所得稅方面，可以允許高技術(shù)性光伏企業(yè)的技術(shù)設(shè)備加速折舊，將研發(fā)費(fèi)用等可抵扣項(xiàng)目進(jìn)行稅前扣除，并考慮在技術(shù)創(chuàng)新時(shí)期降低企業(yè)所得稅稅率。除此之外，將高技術(shù)性光伏企業(yè)所繳納的稅收進(jìn)行歸集，建立光伏產(chǎn)業(yè)研發(fā)和扶持基金，以扶持光伏產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的形式返還給高技術(shù)性光伏企業(yè)，鼓勵(lì)企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)步不斷降低生產(chǎn)成本，提升光伏產(chǎn)業(yè)的技術(shù)水平和核心競爭力。對國家重點(diǎn)扶持的公共太陽能發(fā)電新建項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得實(shí)行“三免三減半”的所得稅優(yōu)惠。對符合國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)條件的光伏企業(yè)征收15%或者更低的所得稅。同時(shí)把部分光伏產(chǎn)品設(shè)備明確列入節(jié)能環(huán)保專用設(shè)備目錄。

（三）優(yōu)化稅收環(huán)境，促進(jìn)光伏產(chǎn)品市場培育

從財(cái)稅方面加強(qiáng)光伏產(chǎn)業(yè)監(jiān)督管理體系的建設(shè)。監(jiān)管、引導(dǎo)工作對光伏產(chǎn)業(yè)的有序發(fā)展不可或缺，當(dāng)前我國光伏產(chǎn)業(yè)監(jiān)督管理體系的極度不健全，因此加大財(cái)政資金對光伏產(chǎn)業(yè)監(jiān)管部門的投入力度，形成有效的監(jiān)管體系，對光伏產(chǎn)業(yè)的健康提升是必不可少的。同時(shí)，強(qiáng)化優(yōu)惠政策享受聯(lián)絡(luò)跟蹤和后續(xù)調(diào)研，主動(dòng)加強(qiáng)與相關(guān)部門的聯(lián)系協(xié)調(diào)，掌握新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃和企業(yè)開工信息，提前介入項(xiàng)目建設(shè)，掌握企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)全方位信息，獲取企業(yè)設(shè)備安裝、調(diào)試、合同執(zhí)行的主要數(shù)據(jù)，及早規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，幫助企業(yè)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。將新能源企業(yè)的稅務(wù)登記、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定和發(fā)票發(fā)售手續(xù)，納入“綠色通道”業(yè)務(wù)流程，提供預(yù)約服務(wù)、延時(shí)服務(wù)和限時(shí)辦結(jié)服務(wù)，以最快捷、最方便、最優(yōu)質(zhì)的辦稅方式提供服務(wù)，從而為鼓勵(lì)新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（作者系海西州國家稅務(wù)局黨組書記、局長）endprint