遠(yuǎn)洋船員個稅減免之思

詹振

黨的十九大號召要加快建設(shè)海洋強(qiáng)國建設(shè)，探索建設(shè)自由貿(mào)易港，推動形成全面開放的新格局。實現(xiàn)這些目標(biāo)，需要建設(shè)一支與我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展相適應(yīng)的，具有國際競爭力的，高素質(zhì)的遠(yuǎn)洋船員隊伍。

截至2016年12月，我國有67萬海員，占全國人數(shù)萬分之五，其中國際航行海船船員（簡稱為“遠(yuǎn)洋船員”）50萬名。在遠(yuǎn)洋船員中，高級船員11萬余名，占全國人口的比例約為十萬分之九的比例。正是這樣一支占我國人口比例極小的一部分人群，在支撐著我國龐大的遠(yuǎn)洋運輸船隊和海上貨物進(jìn)出口貿(mào)易的正常運行，而且還承擔(dān)著國外撤僑、承運軍事裝備、石油、礦物和其他戰(zhàn)略物資等國家使命。

然而，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會快速發(fā)展，遠(yuǎn)洋船員的實際收入增長緩慢，比如我國某特大型國有航運集團(tuán)遠(yuǎn)洋船員工資已連續(xù)6年多未做調(diào)整，且受國家船舶“拆舊造新”等政策影響，公司船舶數(shù)量大幅度減少，船員上船就業(yè)機(jī)會減少，遠(yuǎn)洋船員近年來的實際收入明顯降低。與現(xiàn)有船員上船工作機(jī)會減少相對應(yīng)的，是該集團(tuán)下屬的某些大型航運企業(yè)，最長的已連續(xù)多年未在航海院校招聘畢業(yè)生，造成航海院校招生就業(yè)困難，海員職業(yè)吸引力較十年前明顯下降。同時，遠(yuǎn)洋船員當(dāng)前的收入未能與我國社會經(jīng)濟(jì)保持同步快速發(fā)展。船員薪酬待遇以及享受的國家有關(guān)個人所得稅減免政策與陸地普通勞動者相比，缺乏競爭力，因此導(dǎo)致當(dāng)前“高素質(zhì)遠(yuǎn)洋船員不斷流失、航海院校生源不足且質(zhì)量下降”等問題出現(xiàn)，船員隊伍不穩(wěn)定。

在國際航運形勢持續(xù)低迷、航運企業(yè)經(jīng)營困難、船東短期內(nèi)無法大幅度提高船員工資的情況下，從保護(hù)我國海運安全戰(zhàn)略安全和遠(yuǎn)洋船員隊伍健康穩(wěn)定發(fā)展的視角，考慮出臺政策進(jìn)一步減免我國遠(yuǎn)洋船員個稅，提高遠(yuǎn)洋船員實際到手的收入，確保《2006年國際海事勞工公約》倡導(dǎo)的“船員體面就業(yè)”精神在我國得到更好的落實，已成為航運界和廣大遠(yuǎn)洋船員及家屬的熱切期盼。

遠(yuǎn)洋船員個稅減免政策與納稅現(xiàn)狀

在國際上，為增強(qiáng)遠(yuǎn)洋船員職業(yè)吸引力，穩(wěn)定遠(yuǎn)洋船員隊伍，進(jìn)而提升航運企業(yè)國際競爭力，很多國家或地區(qū)對遠(yuǎn)洋船員收入給予了不同程度的個人所得稅減免。

比如：挪威免除遠(yuǎn)洋船員的所得稅和社會保障費用；瑞典對本國遠(yuǎn)洋船員個稅予以免征，并對遠(yuǎn)洋船員醫(yī)療和其他社會性支出補(bǔ)貼；新加坡免征本國遠(yuǎn)洋船員個稅；日本對本國遠(yuǎn)洋船員在船工作期間的收入不予征稅，并由政府負(fù)擔(dān)本國船舶雇傭日本遠(yuǎn)洋船員與外國遠(yuǎn)洋船員的成本差別補(bǔ)貼；英國對一個日歷年度內(nèi)在國外航行超過183天的本國遠(yuǎn)洋船員免征個稅；丹麥對在本國船舶工作的遠(yuǎn)洋船員免征個稅遠(yuǎn)洋船員，遠(yuǎn)洋船員在繳納個稅時一般可享受正?？鄢~1.5倍的扣除標(biāo)準(zhǔn)；希臘對高級遠(yuǎn)洋船員和低級遠(yuǎn)洋船員實際稅率分別為3%和1%；我國香港對年度內(nèi)在本地停留時間累計不足60天的遠(yuǎn)洋船員，免征個稅；德國對遠(yuǎn)洋船員在船上工作持續(xù)183天以上，且所在船舶在德國航運登記機(jī)構(gòu)注冊登記并懸掛德國旗時，航運公司可減免40%的應(yīng)繳工資稅；荷蘭對其境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的船公司所屬遠(yuǎn)洋船員減免應(yīng)征稅額的38%；美國政府為住院治療的遠(yuǎn)洋船員承擔(dān)生活費和保健費，等等。

由此可知，國際上有很多國家對遠(yuǎn)洋船員個稅都有不同程度的減免政策，即減免遠(yuǎn)洋船員個稅已成為一種國際慣例。

一直以來，我國非常重視船員隊伍的建設(shè)和發(fā)展。進(jìn)入新世紀(jì)以后，國家對遠(yuǎn)洋船員給予了不同程度的個稅優(yōu)惠政策，比如：對遠(yuǎn)洋運輸船員取得的工資、薪金所得采取按年計算、分月預(yù)繳的方式計征個稅；在統(tǒng)一扣除800元費用的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)；特案允許遠(yuǎn)洋船員伙食費不計入船員應(yīng)稅工資；遠(yuǎn)洋船員在國外一定時間后可免稅購買摩托車大家電，等等。

但是，國家在最近兩次調(diào)整普通勞動者個稅起征點的時候，對遠(yuǎn)洋船員個稅起征點未做調(diào)整。與普通勞動者相比，遠(yuǎn)洋船員享受的個稅政策優(yōu)勢在減少；與主要航海國家遠(yuǎn)洋船員個稅優(yōu)惠政策相比，尚有較大差距。目前，我國遠(yuǎn)洋船員個稅費用扣除數(shù)為4800元/月，普通勞動者的個稅起征點3500元人民幣/月/人，二者差距之比由2000年的5倍縮小至1.37倍。

根據(jù)國家海事局發(fā)布的《2016年中國船員發(fā)展報告》，我國擁有11萬余名遠(yuǎn)洋高級船員。2016年我國遠(yuǎn)洋高級船員繳納個稅約為9.74億元，占2016全國年個稅收入1萬億元的比例不到1‰，與2016年全國稅收收入13萬億元相比更是不到萬分之一。由此可知：遠(yuǎn)洋船員對于國家的主要貢獻(xiàn)是保障我國海上運輸安全，而不在于繳納多少個稅。

對減免遠(yuǎn)洋船員個稅的認(rèn)識與思考

基于對國內(nèi)外遠(yuǎn)洋船員減免個稅政策梳理和我國遠(yuǎn)洋船員個稅繳納情況測算，筆者認(rèn)為：遠(yuǎn)洋船員對國家的貢獻(xiàn)不在于繳納多少個稅，而在于保障“加快建設(shè)海洋強(qiáng)國”、“一帶一路”和探索建設(shè)自由貿(mào)易港等一系列國家戰(zhàn)略的實現(xiàn)。為此，建議國家對我國遠(yuǎn)洋船員在船工作期間的收入免征個稅。

減免遠(yuǎn)洋船員個稅，有利于加快建設(shè)我國海洋強(qiáng)國。我國歷經(jīng)改革開放近40年的快速發(fā)展，對海洋資源、海洋空間的依賴程度前所未有。海運業(yè)是加快建設(shè)海洋強(qiáng)國和實現(xiàn)“一帶一路”偉大構(gòu)想的重要支撐。擁有一支強(qiáng)大的遠(yuǎn)洋運輸船隊和遠(yuǎn)洋船員人才隊伍，不僅是國家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、外貿(mào)物資進(jìn)出暢通的重要保障，也是國家開發(fā)海洋資源、保護(hù)海洋生態(tài)環(huán)境、維護(hù)海洋權(quán)益、發(fā)展海洋經(jīng)濟(jì)等不可或缺、可以信賴的重要力量。因此，通過減免船個稅保持遠(yuǎn)洋船員隊伍穩(wěn)定，是我國加快建設(shè)海洋強(qiáng)國的迫切要求。

減免遠(yuǎn)洋船員個稅，有利于我國航企公平參與國際競爭。減免遠(yuǎn)洋船員個人所得稅是國際慣例。世界上主要的海洋國家對遠(yuǎn)洋船員個稅都給予了優(yōu)惠政策。部分外國的航運企業(yè)和國內(nèi)不正規(guī)的中小航運企業(yè)，利用境外發(fā)放遠(yuǎn)洋船員工資、不為遠(yuǎn)洋船員繳納個人所得稅或不繳納“五險一金”等手段，來吸引部分急需更多可支配收入的高級遠(yuǎn)洋船員，用低成本的“高工資”瘋狂挖搶我國正規(guī)航運企業(yè)的高級遠(yuǎn)洋船員，導(dǎo)致大量的優(yōu)質(zhì)遠(yuǎn)洋船員資源流失，給我國運作規(guī)范的大型航運企業(yè)造成不公平競爭，制約了我國航運業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

減免遠(yuǎn)洋船員個稅，有利于保持遠(yuǎn)洋船員隊伍穩(wěn)定。2000年以前，遠(yuǎn)洋船員年平均收入是陸地普通勞動者的8-10倍。隨著陸地就業(yè)待遇的不斷提高，現(xiàn)在已基本持平，甚至水手等普通遠(yuǎn)洋船員的薪酬待遇已低于陸地普通勞動者。隨著世界航運中心向我國的轉(zhuǎn)移，航運業(yè)陸地崗位需求加大，遠(yuǎn)洋船員在陸地上找工作并不困難，而且收入不低。減免遠(yuǎn)洋船員個稅，有利于進(jìn)一步維護(hù)遠(yuǎn)洋船員權(quán)益促進(jìn)遠(yuǎn)洋船員體面就業(yè)，不僅能讓遠(yuǎn)洋船員得到薪酬待遇的獲得感，還能真實地感受到國家對遠(yuǎn)洋船員群體的關(guān)心關(guān)愛，看到國家與國際慣例的接軌，享受到國家改革開放的成果，收獲更多的職業(yè)榮譽(yù)和尊重。因此，減免遠(yuǎn)洋船員個稅，非常必要。

減免遠(yuǎn)洋船員個稅，有利于突出遠(yuǎn)洋船員職業(yè)的特殊重要性。減免遠(yuǎn)洋船員個稅的呼吁由來已久，但遲遲無法實現(xiàn)，其重要原因之一是社會上對遠(yuǎn)洋船員職業(yè)特殊重要性了解不夠，簡單地將其等同于礦工、野外作業(yè)等艱苦行業(yè)。遠(yuǎn)洋船員職業(yè)特殊重要性，主要體現(xiàn)在：一是國家使命。比如運輸石油、軍事設(shè)施、戰(zhàn)區(qū)撤僑和海上搜救等，是其他職業(yè)無法比擬的；二是稀缺性。在加速建設(shè)海洋強(qiáng)國的新時代，世界海洋強(qiáng)國或發(fā)達(dá)國家都在爭搶寶貴的遠(yuǎn)洋船員資源，有些國際航運巨頭已在我國設(shè)立了船員招募機(jī)構(gòu)并導(dǎo)致高素質(zhì)遠(yuǎn)洋船員向國外企業(yè)流失，船員稀缺性將更加凸顯；三是國際性。海員工作標(biāo)準(zhǔn)必須滿足國際公約和港口國法規(guī)要求，并接受國際廣泛的監(jiān)督檢查。因此，遠(yuǎn)洋船員是一種知識技術(shù)密集型職業(yè)，他們必需考取十幾項國際證書才能上崗；四是長期性。根據(jù)SOLAS公約和我國海員培訓(xùn)、考試、發(fā)證管理規(guī)定，培養(yǎng)一名合格的船長或輪機(jī)長，至少需要十二年以上的時間，培養(yǎng)一支與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的高素質(zhì)遠(yuǎn)洋船員隊伍，則需要幾十年的不懈努力，絕非其他職業(yè)短期培訓(xùn)即可上崗工作所能比擬。因此，在研究減免遠(yuǎn)洋船員個稅時，簡單地將其與礦工等陸地職業(yè)進(jìn)行類比，是不合理、不科學(xué)的。

我國為了國家和人民的利益，建立了龐大規(guī)模的遠(yuǎn)洋運輸船隊，需要大量高素質(zhì)的遠(yuǎn)洋船員。采取減免遠(yuǎn)洋船員個稅等手段增加個人收入，增加遠(yuǎn)洋船員職業(yè)吸引力，穩(wěn)定我國遠(yuǎn)洋船員隊伍，既符合國際慣例，也符合我國戰(zhàn)略需要，更符合社會各界和廣大船員的熱切期待。