信息化條件下審計(jì)質(zhì)量控制體系構(gòu)建研究

王博 陳躍文

[摘? ? 要] 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展給各行各業(yè)都帶來(lái)了翻天覆地的變化，對(duì)于審計(jì)工作也不例外。傳統(tǒng)的以人工為主導(dǎo)的審計(jì)方式在信息時(shí)代體現(xiàn)出明顯的不適應(yīng)性。結(jié)合先進(jìn)的信息技術(shù)，對(duì)信息資源進(jìn)行有效的開(kāi)發(fā)利用，是提升審計(jì)效率和審計(jì)效果的關(guān)鍵。但信息化條件下，也給審計(jì)質(zhì)量控制帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)，構(gòu)建質(zhì)量控制體系將成為工作重點(diǎn)。

[關(guān)鍵詞] 信息化;審計(jì);質(zhì)量控制;體系構(gòu)建

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 21. 023

[中圖分類號(hào)] F239.1? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2018）21- 0060- 02

0? ? ? 引? ? 言

隨著我國(guó)信息化社會(huì)發(fā)展速度的不斷加快，信息化已經(jīng)成為行業(yè)發(fā)展的重要規(guī)范。審計(jì)工作也因?yàn)樾畔⒒陌l(fā)展而受到了巨大的沖擊，但同時(shí)也為審計(jì)工作的發(fā)展帶來(lái)了全新的機(jī)遇，審計(jì)質(zhì)量不得不在信息化層面上重新審核，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)已經(jīng)成為審計(jì)工作者的共識(shí)，也是實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)過(guò)度的關(guān)鍵。信息化背景下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不同于傳統(tǒng)審計(jì)，大多是因?yàn)殡娮訑?shù)據(jù)的虛擬性和傳播性而引起的。為適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，提升審計(jì)效率，制約審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，控制審計(jì)質(zhì)量，加快建設(shè)信息化條件下的審計(jì)質(zhì)量控制體系是必經(jīng)之路。

1? ? ? 信息化背景下審計(jì)質(zhì)量控制的“挑戰(zhàn)”與“機(jī)遇”

1.1? ?對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的影響

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的重要評(píng)價(jià)，也是審計(jì)工作的生命線，其廣泛地受審計(jì)工作各方面的影響，在信息化大背景下，審計(jì)工作的各方面都發(fā)生了很大的變化，給審計(jì)質(zhì)量控制帶來(lái)了挑戰(zhàn)。第一，審計(jì)對(duì)象發(fā)生了明顯的變化。信息化背景下，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高度發(fā)展使審計(jì)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，很多單位的管理都實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化和自動(dòng)化，包括會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理工作。以電商的興起為代表，新時(shí)代下許多的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都通過(guò)網(wǎng)絡(luò)而實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化貿(mào)易。這使得審計(jì)工作所面臨的審計(jì)對(duì)象更加復(fù)雜。第二，審計(jì)的線索出現(xiàn)了明顯的變化。在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，審計(jì)所需的線索以紙質(zhì)憑證為根本，并進(jìn)行保存，審計(jì)線索較為清晰。但在新時(shí)代下，這些被電子票據(jù)所替代，審計(jì)人員無(wú)法通過(guò)翻閱紙質(zhì)材料對(duì)審計(jì)線索進(jìn)行跟蹤，取而代之的電子審計(jì)線索很難尋找和跟蹤，給審計(jì)工作取證增加了難度。第三，審計(jì)方式正在發(fā)生變化。伴隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的高速大范圍普及，相應(yīng)的審計(jì)材料有很大一部分被電子化信息所替代，而傳統(tǒng)的審計(jì)方式根本無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)有的監(jiān)督機(jī)制，也無(wú)法滿足替身審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量的要求。審計(jì)方式從人工審計(jì)到計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)的轉(zhuǎn)變給審計(jì)工作帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。第四，信息化背景下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生了明顯的變化。傳統(tǒng)以人工為主導(dǎo)的審計(jì)模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范圍較窄，主要為檢查風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。信息化背景下，審計(jì)的效率雖然大幅地提升了，但是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的使用也使審計(jì)數(shù)據(jù)暴露在全新的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)中，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)的穩(wěn)定性與安全性都成為影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容，數(shù)據(jù)采集與信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)尤為突出，無(wú)形中給審計(jì)質(zhì)量埋下了隱患。第五，審計(jì)人員素質(zhì)要求也發(fā)生了明顯的變化。傳統(tǒng)模式下的審計(jì)人員是以審計(jì)知識(shí)和素質(zhì)為基本要求的。然而，在信息化的大背景下，審計(jì)工作必須通過(guò)計(jì)算機(jī)的相關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行展開(kāi)，審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變也自然而然地附加到審計(jì)人員身上。新時(shí)代的審計(jì)人員不僅需要具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，更需要較高的計(jì)算機(jī)操作水平才能滿足當(dāng)下審計(jì)工作的需求。目前，這樣的復(fù)合型人才整體上處于缺失的狀態(tài)，年齡大、有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員接受能力差，計(jì)算機(jī)水平低，而年輕、能熟練地操作計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員又缺乏經(jīng)驗(yàn)，這樣的窘境，給審計(jì)工作造成了一定的影響。

1.2? ?對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的意義

信息化的發(fā)展對(duì)審計(jì)而言是一把雙刃劍，一方面給審計(jì)質(zhì)量控制帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，另一方面也推動(dòng)了審計(jì)質(zhì)量控制的變革與發(fā)展，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，信息化推動(dòng)了審計(jì)環(huán)境的改變。信息化條件下的審計(jì)與傳統(tǒng)的以人工為主導(dǎo)的審計(jì)模式在環(huán)境上有很大的不同，它是基于信息化技術(shù)與系統(tǒng)的，在很大程度上提升了審計(jì)效率和審計(jì)的便利性。以會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理為例，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使得許多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不再依賴于紙張、票據(jù)，在節(jié)約資源的基礎(chǔ)上，也使審計(jì)工作的實(shí)際工作內(nèi)容以處理電子化信息為主，操作更加便利。在信息的環(huán)境下，通過(guò)健全相應(yīng)的管理制度，能有效地節(jié)約審計(jì)工作的成本，縮短審計(jì)支出，擴(kuò)大了審計(jì)的深度與廣度，促進(jìn)審計(jì)工作煥發(fā)出新的活力。其次，信息技術(shù)的進(jìn)步方便了對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量控制，相關(guān)的審計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)軟件的出現(xiàn)也在很大程度上提升了審計(jì)質(zhì)量與管理水平。在面對(duì)信息時(shí)代審計(jì)工作的各種問(wèn)題時(shí)，信息技術(shù)本身則給出了相應(yīng)的解決方法。傳統(tǒng)審計(jì)信息電子化的趨勢(shì)，可以使用各種軟件和信息化系統(tǒng)在審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)立節(jié)點(diǎn)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，這樣的舉措會(huì)使審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督貫穿到審計(jì)工作的全過(guò)程之中，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制大有裨益。最后，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為代表的信息技術(shù)，能夠使被審計(jì)的單位及時(shí)地獲得自身在管理過(guò)程中的漏洞，以便做出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

2? ? ? 信息化條件下審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀

在信息化的大背景下，審計(jì)工作的模式發(fā)生了重大的變化，審計(jì)質(zhì)量的控制也愈加復(fù)雜。目前，我國(guó)審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀整體上呈現(xiàn)出思路老化、標(biāo)準(zhǔn)不明、操作不規(guī)范、人才缺失的現(xiàn)狀。

2.1? ?審計(jì)思路老化

審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變并不僅僅是技術(shù)上的變革，更是審計(jì)思路上的改變，信息化背景下，傳統(tǒng)的審計(jì)思路的影響仍十分明顯。傳統(tǒng)的審計(jì)思路很難適應(yīng)信息化審計(jì)的要求。以制度為主的，對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)的控制能力十分脆弱。例如，一些公司的財(cái)務(wù)舞弊案例并不是由于內(nèi)控機(jī)制不健全，而是管理層依然沿襲以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的綜合審計(jì)舊觀念，以主觀經(jīng)驗(yàn)為導(dǎo)向，從而釀成慘劇。

2.2? ?審計(jì)質(zhì)量的控制標(biāo)準(zhǔn)并不明確

審計(jì)質(zhì)量是與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小直接相關(guān)的，目前，針對(duì)審計(jì)的相應(yīng)管理制度十分匱乏，現(xiàn)有的制度也大多停留在傳統(tǒng)審計(jì)方面。缺乏合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范，審計(jì)操作流程得不到統(tǒng)一，審計(jì)方法也缺乏科學(xué)性，審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)的不同，導(dǎo)致審計(jì)效果無(wú)法得到客觀的衡量，嚴(yán)重影響了審計(jì)的發(fā)展。

2.3? ?審計(jì)流程操作不規(guī)范

傳統(tǒng)審計(jì)模式下的審計(jì)流程操作主要是針對(duì)紙質(zhì)化審計(jì)內(nèi)容而言的，而對(duì)電子化信息的審計(jì)并不適用。信息化條件的審計(jì)以獲取信息化數(shù)據(jù)為前提，如果電子數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性得不到保障，那么審計(jì)工作的意義將不復(fù)存在。審計(jì)數(shù)據(jù)丟失或采集錯(cuò)誤的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，使審計(jì)質(zhì)量大打折扣。

2.4? ?審計(jì)人才缺失

信息化條件下的審計(jì)工作對(duì)審計(jì)從業(yè)者提出了新的更高的要求，他們不僅需要達(dá)到一定的計(jì)算機(jī)操作水平，具備相應(yīng)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，還需要對(duì)金融、經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)方面做到全面了解，以便能夠從多角度審視問(wèn)題。而目前，兼具計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才在審計(jì)模式轉(zhuǎn)型過(guò)程中存在明顯的缺失，審計(jì)人員素質(zhì)欠缺的問(wèn)題較為明顯。

3? ? ? 信息化條件下對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制體系構(gòu)建的意見(jiàn)與建議

信息化時(shí)代，審計(jì)質(zhì)量控制面對(duì)著諸多的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，我國(guó)的審計(jì)質(zhì)量控制總體上呈現(xiàn)出許多問(wèn)題，這些問(wèn)題錯(cuò)綜復(fù)雜，為解決好這些問(wèn)題，更好地促進(jìn)我國(guó)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，全面構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量控制體系勢(shì)在必行。構(gòu)建全面的審計(jì)質(zhì)量控制體系將應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手。

3.1? ?轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，將審計(jì)質(zhì)量控制引入到考評(píng)機(jī)制中

信息時(shí)代的審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變并不是簡(jiǎn)單的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，審計(jì)方法與審計(jì)技術(shù)的升級(jí)并不代表審計(jì)觀念和審計(jì)速錄的轉(zhuǎn)變。從某些方面講，思路和觀念不能隨技術(shù)轉(zhuǎn)變，那么技術(shù)也難以有用武之地。 審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變首先要提升對(duì)審計(jì)信息化必要性與重要性的認(rèn)識(shí)，審計(jì)技術(shù)的使用需要一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)間的適應(yīng)過(guò)程，不要將信息化等同于計(jì)算機(jī)，需要將信息技術(shù)融入具體的審計(jì)工作中。另外，審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)被逐步地融入考評(píng)當(dāng)中，作為一種信息化審計(jì)的激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制，完善審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)審辦法，并以此激勵(lì)審計(jì)人員對(duì)新模式的接受程度，可適當(dāng)?shù)匾胍欢ǖ莫?jiǎng)勵(lì)，并鼓勵(lì)審計(jì)人員參與專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和技術(shù)培訓(xùn)。

3.2? ?完善審計(jì)流程和標(biāo)準(zhǔn)

信息化背景下的審計(jì)工作仍然需要遵從相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)工作的開(kāi)展需要依據(jù)審計(jì)流程，必須符合內(nèi)部控制的相應(yīng)要求，那么審計(jì)流程和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范化就顯得十分重要。通過(guò)嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)流程，能夠減少審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中的隨意性，而審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的完善能夠使審計(jì)工作有更加科學(xué)更加準(zhǔn)確的參考。具體而言，首先，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的信息數(shù)據(jù)和系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)的了解與評(píng)估，在部門設(shè)置、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、財(cái)政信息等內(nèi)容之外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的信息管理系統(tǒng)、數(shù)據(jù)形式和運(yùn)作形式等方面做全面的了解，并依據(jù)所獲得的信息確定審計(jì)思路和審計(jì)重點(diǎn)。其次，還需對(duì)數(shù)據(jù)的采集、驗(yàn)證、整理、復(fù)核等審計(jì)作業(yè)流程進(jìn)行規(guī)范，規(guī)范審計(jì)工作中的審計(jì)行為。最后，還需要對(duì)審計(jì)檔案進(jìn)行規(guī)范管理，將審計(jì)檔案資料由紙質(zhì)材料轉(zhuǎn)化為電子檔案，建立審計(jì)項(xiàng)目的檔案庫(kù)，將審計(jì)檔案質(zhì)量控制，納入審計(jì)質(zhì)量控制的全過(guò)程當(dāng)中。

3.3? ?加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核工作，為審計(jì)質(zhì)量控制把關(guān)

信息化背景下，審計(jì)工作的工作量仍十分繁重，因?yàn)槭韬龆a(chǎn)生的審計(jì)失誤十分常見(jiàn)，這時(shí)候?qū)徲?jì)復(fù)核就顯得十分重要，信息化條件下的審計(jì)復(fù)核將是審計(jì)質(zhì)量控制的重要一環(huán)。一方面，要加強(qiáng)對(duì)關(guān)口的前置把關(guān)，對(duì)數(shù)據(jù)的采集、處理和清理過(guò)程進(jìn)行復(fù)核，確保審計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性，并在每一個(gè)步驟設(shè)置專門的負(fù)責(zé)人。另一方面，也需要加強(qiáng)關(guān)口的后置復(fù)核。在審計(jì)報(bào)告審理之前，需要對(duì)電子化的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行專門的復(fù)合，檢查被審計(jì)單位的OA自動(dòng)化辦公系統(tǒng)與計(jì)算機(jī)現(xiàn)場(chǎng)OA對(duì)接的具體情況。

3.4? ?加強(qiáng)對(duì)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)

人才是支撐某一行業(yè)進(jìn)步的關(guān)鍵，同樣的，高質(zhì)量的審計(jì)人才隊(duì)伍將為信息化審計(jì)提供強(qiáng)有力的支持，復(fù)合型的審計(jì)人才引進(jìn)將是重中之重。首先，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人才隊(duì)伍的組織和領(lǐng)導(dǎo)，將質(zhì)量第一的觀念深刻在審計(jì)人員心中，單位可自上而下地研究制定審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)、原則和方針，并依此確定審計(jì)人才的培養(yǎng)計(jì)劃，以便能夠確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)之間的交流，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)搭建平臺(tái)，提供信息交流和共享的渠道，取長(zhǎng)補(bǔ)短，推廣適應(yīng)信息化條件的審計(jì)方法和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。最后，還需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)。在復(fù)合型審計(jì)人才相對(duì)短缺的情況下，重視審計(jì)人才的培養(yǎng)和補(bǔ)給是必不可少的，一方面，需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)專業(yè)化人才的培養(yǎng)，使他們兼具審計(jì)知識(shí)和計(jì)算機(jī)素養(yǎng)，使審計(jì)人才能夠源源不斷地產(chǎn)生，能夠適應(yīng)信息化審計(jì)的要求。另一方面，由于技術(shù)在發(fā)展，審計(jì)工作的要求也在與時(shí)俱進(jìn)，二者都處于一個(gè)動(dòng)態(tài)的變化當(dāng)中，相應(yīng)的審計(jì)人員素質(zhì)也應(yīng)當(dāng)適應(yīng)時(shí)代需求做出相應(yīng)的改變。現(xiàn)階段的審計(jì)人才，需要不斷地用新知識(shí)充實(shí)自己，用新要求審視自己，參加相應(yīng)的培訓(xùn)和訓(xùn)練，做到與時(shí)俱進(jìn)，使自己時(shí)刻處于行業(yè)前端，引領(lǐng)審計(jì)走向新高度。