淺析商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作

任珊珊

[摘要]本文首先簡析內(nèi)部審計工作的要求和內(nèi)容，其次探討內(nèi)部審計工作存在的問題，接著就如何提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量提出幾點建議，最后對全文進行簡單的總結(jié)，旨在與同行進行業(yè)務(wù)交流，以便更好地促進商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的開展。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；獨立性

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2017.18.017

[中圖分類號]F832.33；F239.45 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）18-0029-02

商業(yè)銀行基于其信用、支付等作用，在市場經(jīng)濟中具有很重要的地位，但在商業(yè)銀行的運營過程中，出現(xiàn)部分經(jīng)營或管理方面的問題還是在所難免，這就需要內(nèi)部審計部門用“火眼金睛”進行判斷和識別。目前，作為第三道防線的內(nèi)部審計部門，仍存在內(nèi)部控制評價、審計力量、審計后續(xù)跟蹤和審計獨立性等方面的問題，應(yīng)有針對性地采取措施，加以改進，提高商業(yè)銀行的核心競爭力，有效推進商業(yè)銀行加快現(xiàn)代企業(yè)建設(shè)步伐，促進其更好地防范風(fēng)險，健康有序發(fā)展。

1銀行內(nèi)部審計工作的要求和內(nèi)容

1.1銀行內(nèi)部審計工作的要求

商業(yè)銀行內(nèi)部審計屬于評價性的一項檢查活動，且審計工作具有較強的獨立性。所以，為了確保商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)督效率與可信度的提升，在進行內(nèi)部審計時，其應(yīng)確保內(nèi)審工作的專業(yè)性、獨立性和權(quán)威性，從根本上促進商業(yè)銀行內(nèi)部管理能力、風(fēng)險管理能力及應(yīng)對能力的提升。在內(nèi)部審計過程中，應(yīng)及時報告內(nèi)部監(jiān)督信息，結(jié)合內(nèi)部審計存在的問題并有針對性地強化對其的處理，才能更好地促進內(nèi)部審計工作高效開展。同時，內(nèi)部審計人員應(yīng)具有公平、公正、正直的良好品行和熟練的專業(yè)業(yè)務(wù)知識，才能更好地確保內(nèi)部審計工作的高效開展。

1.2銀行內(nèi)部審計工作的內(nèi)容

一是在審計工作重點上，銀行內(nèi)部審計工作主要是將獨立檢查作為重點，注重商業(yè)銀行內(nèi)控政策和制度，以及流程的完善性與有效性評價，從而確保商業(yè)銀行的內(nèi)控目標(biāo)得以順利實現(xiàn)。二是在審計范圍上，銀行內(nèi)部審計工作主要是對商業(yè)銀行各項經(jīng)營管理活動和活動全程的合理、合法、合規(guī)與否進行評價，所采用的內(nèi)控措施是否得到高效實施，銀行資產(chǎn)是否得到高效保護，以及財務(wù)信息真實可靠與否等。

2目前商業(yè)銀行在內(nèi)部審計工作中存在的問題

2.1內(nèi)部控制評價方面的問題

一是內(nèi)部控制評價方案的制訂缺乏科學(xué)性。包括機構(gòu)、業(yè)務(wù)模塊和產(chǎn)品等評價對象的確定，基本上依靠主觀經(jīng)驗或上級意愿，沒能在內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上對可能存在的潛在風(fēng)險進行有效識別、合理評估和風(fēng)險排序，也未綜合考慮內(nèi)部審計資源的實際情況，科學(xué)地進行評價內(nèi)部審計工作。二是在具體審計項目評價過程中，商業(yè)銀行雖然注意到了評價對揭示風(fēng)險的重要性，但實際操作中大多依照傳統(tǒng)合規(guī)性評價流程進行，在發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上再進行風(fēng)險分析，沒能有區(qū)別地針對評價對象的內(nèi)部控制和風(fēng)險狀況，采取適宜的改進策略，與內(nèi)部控制評價的初衷相悖。三是忽視內(nèi)部控制評價的另一個結(jié)果就是在審計抽樣時，過多地采用非現(xiàn)場抽樣的方法，憑借專業(yè)判斷和主觀經(jīng)驗，機械劃定抽樣率，使審計樣本的代表性和科學(xué)性大打折扣。

2.2審計力量方面的問題

部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計力量目前較為薄弱，在專業(yè)性上較為缺乏。而內(nèi)部審計的專業(yè)性又是確保審計工作成果的關(guān)鍵，如果內(nèi)審力量不足會直接導(dǎo)致審計工作難以高效、規(guī)范的開展。一是當(dāng)前一些商業(yè)銀行在審計人才引進方面不重視，或偏重信貸，或偏重會計，綜合性人才極少，進而影響審計工作的高效開展。二是內(nèi)審人員的數(shù)量不足，商業(yè)銀行審計部門不僅要按季度進行分支機構(gòu)的序時稽核審計，而且中間還要穿插專項審計和高級管理人員的經(jīng)濟責(zé)任審計等工作，任務(wù)較為繁重，顧此失彼，進而影響審計工作監(jiān)督作用的發(fā)揮。三是缺乏學(xué)習(xí)型內(nèi)審人員，現(xiàn)代商業(yè)銀行業(yè)務(wù)更新較快，但并不是所有的審計人員都能與時俱進，不斷地主動學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)，導(dǎo)致審計效能不足。

2.3審計后續(xù)跟蹤方面的問題

后續(xù)跟蹤是對前期檢查出來的問題進行再審計再檢查。大多數(shù)商業(yè)銀行審計部門的督促整改工作主要是開展現(xiàn)場后續(xù)審計，但對每個基層機構(gòu)并未做到每年一次，有的機構(gòu)甚至是兩三年才開展一次。如此，整改的及時性和有效性得不到體現(xiàn)，間接影響被審計單位的整改積極性，不能達到審計的真正目的。一是因為審計部門將審計資源主要投入于新項目的組織實施，以前項目后續(xù)跟蹤投入資源較少，限制了審計跟蹤的廣度與深度。二是因為審計部門多采用報送跟蹤的形式，沒有針對原審計項目發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、整改難度、整改時間需要等，選取適當(dāng)?shù)母櫺问?。三是由于審計資源不足或者跟蹤人員的變動，承擔(dān)審計跟蹤的人員不了解原項目的背景和問題等，沒有足夠的時間與精力對原審計項目發(fā)現(xiàn)問題的整改進行深入分析和判斷，僅根據(jù)被審計單位提供的整改報告及相關(guān)證據(jù)進行整改狀況認(rèn)定，很少對整改的真實性進行充分認(rèn)證。

2.4審計獨立性方面的問題

一是目前內(nèi)審人員出具的審計報告，在某種程度上是按被審單位的意愿出具的，重大審計發(fā)現(xiàn)難以報告到高層，既沒有獨立性也沒有權(quán)威性。在審計報告一層一層上報的過程中，如果重大風(fēng)險問題被各業(yè)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)人、分管業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)等人有意隱瞞，那么審計報告就不能客觀反映到有權(quán)力保證內(nèi)部審計獨立開展級別的人或機構(gòu)，不能全面真實地反映審計工作，被審單位也會因問題常?？梢噪[瞞不報而有恃無恐，從而形成屢查屢犯的怪圈。二是對審計部門的作用不夠重視，導(dǎo)致獨立性、權(quán)威性弱。與商業(yè)銀行其他部門不同，內(nèi)部審計部門無法為銀行直接創(chuàng)造價值，進而導(dǎo)致審計人員在不開展審計工作時，無法得到充分的重視。

3強化銀行內(nèi)部審計工作的對策

3.1強化內(nèi)部控制評價工作的開展

在內(nèi)部控制評價方案制訂過程中，商業(yè)銀行應(yīng)始終以內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，切實注重風(fēng)險的識別、評估和排序，并嚴(yán)格按照內(nèi)部控制評價流程，強化評價工作的開展，結(jié)合內(nèi)部控制評價現(xiàn)狀，有針對性地采取評價策略。商業(yè)銀行應(yīng)切實注重審計抽樣工作的開展，在利用自身專業(yè)優(yōu)勢的同時，應(yīng)對抽樣率進行科學(xué)合理的確定，才能更好地保證審計樣本的科學(xué)性和代表性。商業(yè)銀行還應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制評價工作的結(jié)果，在今后的內(nèi)部控制工作中不斷改進和優(yōu)化，促進內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提升。

3.2優(yōu)化商業(yè)銀行的審計力量

一是加強對現(xiàn)有審計人員的教育和培訓(xùn)，及時和適時充電，提高其專業(yè)性，并不斷提高其責(zé)任意識，使其成為適應(yīng)本職工作的綜合性人才。二是嚴(yán)格按照規(guī)定配備內(nèi)審人員，在人員的數(shù)量、素質(zhì)和質(zhì)量上，滿足內(nèi)審工作開展的需要。三是加強人才的引進，并在引進過程中加強對其的考核，更好地適應(yīng)銀行內(nèi)審工作開展的需要。四是強化與兄弟單位的交流與交叉工作，及時做到取長補短，加強經(jīng)驗教訓(xùn)的總結(jié)和優(yōu)秀做法的推廣，更好地促進內(nèi)部審計水平的提升。

3.3強化審計后續(xù)跟蹤工作

發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題、抓好整改，是審計工作不可缺少的三個步驟。只注重發(fā)現(xiàn)和揭露問題而忽視督促整改，發(fā)現(xiàn)的問題會不了了之，審計的最終目的就不能實現(xiàn)，審計的作用就會大打折扣。內(nèi)部審計工作成效最終體現(xiàn)在被審單位通過審計整改，化解經(jīng)營風(fēng)險、改善薄弱環(huán)節(jié)、提高管理水平上。為了促進審計整改工作能夠完成得扎實徹底，商業(yè)銀行應(yīng)切實強化審計后續(xù)跟蹤工作，審計部門應(yīng)建立問題整改跟蹤督辦制度和問題臺賬，對被審計單位的反饋情況有重點地進行跟蹤抽查和回訪；對在規(guī)定期限內(nèi)未能整改、整改不徹底或確有困難一時難以整改的重大問題和影響較大、遺留問題較多的基層機構(gòu)重點查辦。

3.4提高審計的獨立性

商業(yè)銀行應(yīng)加大對銀行內(nèi)審工作的重視力度，并嚴(yán)格按照銀監(jiān)會的有關(guān)要求，將其獨立性與權(quán)威性提升，獨立于業(yè)務(wù)經(jīng)營、風(fēng)險管理和內(nèi)控合規(guī)等，建立獨立垂直的內(nèi)部審計體系，從職責(zé)界定和報告路徑中體現(xiàn)獨立性的要求，真正發(fā)揮內(nèi)審在銀行風(fēng)險管理中第三道防線的作用。因為對于內(nèi)部審計而言，獨立性是其能否有效開展工作的關(guān)鍵因素，只有提高獨立性，最終的審計結(jié)果才有可參考性。另外，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員要有一定的處罰權(quán)，能夠?qū)Τ霈F(xiàn)問題并對違反規(guī)章制度的行為進行相應(yīng)的處罰，這樣，內(nèi)部審計人員才能在管理層和基層員工中樹立更高的獨立性和權(quán)威性。

4結(jié)語

內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部控制中不可或缺的環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計的增值作用會受到越來越多的關(guān)注。商業(yè)銀行必須明確銀行內(nèi)部審計工作的要求和內(nèi)容，針對當(dāng)前內(nèi)部控制評價、審計后續(xù)跟蹤存在的問題，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制評價流程強化評價工作、建立問題整改跟蹤督辦制度和問題臺賬等措施進行解決。同時，為了滿足現(xiàn)代商業(yè)銀行審計工作的需要，商業(yè)銀行應(yīng)注重對審計人員的培訓(xùn)，提升其綜合素質(zhì)，引進人才，增進與兄弟單位間的交流和學(xué)習(xí)。最后，商業(yè)銀行應(yīng)按照銀監(jiān)會的有關(guān)要求，讓審計人員具有更高的獨立性和權(quán)威性，高效完成各項審計任務(wù)。