財務(wù)信息模型研究

[摘 要] 文章對財務(wù)信息模型的概念、分類做了界定，對歷史上的重要的財務(wù)信息模型進行了總結(jié)。在總結(jié)前人實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上作者開發(fā)出了RCR流財務(wù)信息模型，描述了作者將信息模型開發(fā)技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)信息模型開發(fā)的工作經(jīng)驗，并介紹了財務(wù)信息模型的開發(fā)方法。在分析財務(wù)信息模型的構(gòu)建與信息技術(shù)的關(guān)系的基礎(chǔ)上， 對RCR流財務(wù)信息模型的適用性做實證分析，并對未來發(fā)展趨勢作了預(yù)測。

[關(guān)鍵詞] 軟件模型；財務(wù)信息模型；RCR流模型

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 23. 040

[中圖分類號] F232 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）23- 0069- 04

1 導 言

卡內(nèi)基梅隆大學的陳品山教授（Peter Pin-Shan Chen）在1976年著文《數(shù)據(jù)通用視圖化的實體-關(guān)系模型（The Entity-Relationship Model Toward a Unified View of Data）》，從信息的結(jié)構(gòu)和關(guān)系的分析角度，劃分出了一個新的軟件開發(fā)的層次，就是信息模型層次。1994年到1995年間，Grady Booch， Ivar Jacobson 和James Rumbaugh 在開發(fā) Rational Software時在符號標準化設(shè)計上取得了巨大成功，開發(fā)出了UML（Unified Modeling Language），1997年被OMG（Object Management Organization，對象管理組織）接受為正式標準。

借助于高效的圖形表達工具，各行各業(yè)的信息模型迅速發(fā)展起來，形成了一個信息模型的大家族。已經(jīng)建立起來并且可用性強的信息模型有：建筑信息模型、醫(yī)療信息模型、地理信息模型、網(wǎng)絡(luò)管理信息模型等等；正在完善的信息模型有生物信息模型、物流信息模型等等。

2 財務(wù)信息模型

從2006年開始筆者致力于財務(wù)信息模型開發(fā)。財務(wù)信息模型是一個長期被忽視而實際上非常重要的信息模型。與其他種類的信息模型不同的是，財務(wù)信息的使用范圍很廣，它不僅可以用在財務(wù)領(lǐng)域，它可以超越財務(wù)領(lǐng)域在整個經(jīng)濟領(lǐng)域以至社會領(lǐng)域充當重要的信息角色。

財務(wù)信息模型的分析與建模與醫(yī)療、建筑等信息模型等同樣也是一個領(lǐng)域問題，質(zhì)量好的財務(wù)信息模型能夠及時生成準確的財務(wù)信息，提高使用和分析的效率。本文整理了以往對財務(wù)信息模型的研究的相關(guān)內(nèi)容。努力從中找出財務(wù)信息模型的發(fā)展脈絡(luò)，并探討有其獨特的建模方法與內(nèi)容。

財務(wù)信息系統(tǒng)是獲取、生成、處理和傳遞財務(wù)信息的軟件系統(tǒng)，在財務(wù)信息的生成、傳遞和處理過程中，反復(fù)使用的規(guī)則和機制把財務(wù)信息的各個元素聯(lián)系起來，形成一種可以復(fù)用的固化模式，就是財務(wù)信息模型。因此財務(wù)信息模型是一種領(lǐng)域模型，是財務(wù)領(lǐng)域的信息生成、傳遞、處理中反復(fù)復(fù)用的機制和方法經(jīng)過抽象和固化而成的領(lǐng)域模型。

3 財務(wù)信息模型開發(fā)方法

這里所說的領(lǐng)域財務(wù)信息模型不同于具體財務(wù)信息系統(tǒng)的項目信息模型。盡管構(gòu)建信息模型可以作為領(lǐng)域開發(fā)方法，但是在具體的項目開發(fā)中仍然經(jīng)常被使用?？梢园褬?gòu)建信息模型看作一個軟件開發(fā)方法，在組件和項目兩個開發(fā)層次都可以使用。

財務(wù)信息模型如何構(gòu)建，這要從財務(wù)信息模型的元素和關(guān)系的提取開始入手。財務(wù)信息模型中的元素、關(guān)系應(yīng)該是會計信息的生成、傳遞和處理中反復(fù)使用的信息元素、關(guān)系。在財務(wù)信息模型中能夠把財務(wù)信息元素連接起來的實際上就是會計記賬方法，因此財務(wù)信息模型必然與會計記賬方法有聯(lián)系。

筆者研究認為，會計記賬方法是把經(jīng)濟業(yè)務(wù)中所包含的信息記錄在信息載體賬簿之中，并進行處理的過程性、程序性的方法。會計記賬方法把粗糙的經(jīng)濟數(shù)據(jù)經(jīng)過處理生成了各種經(jīng)濟主體（用戶）能夠理解和接受的有用信息。它本質(zhì)上是財務(wù)信息生成方法，因為在信息生成過程中它反復(fù)地使用了財務(wù)信息模型。因此可以認為會計記賬方法已經(jīng)使用了財務(wù)信息模型，是財務(wù)信息模型的動態(tài)形式。

歷史上的會計記賬方法很多，有必要把領(lǐng)域?qū)哟蔚臅嬘涃~方法和具體項目的會計記賬方法做個區(qū)分。它們分別屬于不同的抽象層次，能夠達到領(lǐng)域?qū)哟蔚亩际强蓮?fù)用的，就是使用它們可以開發(fā)出具體的會計記賬方法。領(lǐng)域?qū)哟蔚臅嬘涃~方法使用的是領(lǐng)域?qū)哟蔚呢攧?wù)信息模型；而具體的會計記賬方法所使用的是具體的財務(wù)信息模型。講到這里，實際上作者也對財務(wù)信息模型劃分了層次。本文所說的會計記賬方法和財務(wù)信息模型都是領(lǐng)域?qū)哟蔚摹?/p>

信息模型主要包含對象、屬性、方法等要素。很多具體的會計方法都具備信息模型的這些要素，在討論具體層次的會計記賬方法和財務(wù)信息模型的概念時，如果撇開二者的靜態(tài)特征，單從動態(tài)過程來考慮，會計記賬方法本身可以作為財務(wù)信息模型來對待。當然本文討論領(lǐng)域?qū)哟蔚膬?nèi)容，具體層次的內(nèi)容以后再說。

但是可以從具體會計記賬方法中抽象出領(lǐng)域?qū)哟蔚臅嬘涃~方法，再從領(lǐng)域?qū)哟蔚臅嬘涃~方法中抽象出領(lǐng)域?qū)哟蔚呢攧?wù)信息模型。這正是作者抽取財務(wù)信息模型的有效方法。根據(jù)領(lǐng)域?qū)哟蔚臅嬘涃~方法所使用信息元的類型和信息元之間的關(guān)系，筆者對目前和以往的領(lǐng)域財務(wù)信息模型做了總結(jié)。

4 目前ERP軟件中的財務(wù)信息模型——DEM模型

軟件技術(shù)發(fā)展和軟件卡發(fā)能力的提高，目前財務(wù)信息系統(tǒng)已經(jīng)融入到現(xiàn)代ERP系統(tǒng)中去了，并且又有進一步融入云計算的趨勢。實際上現(xiàn)代ERP系統(tǒng)是在最初的會計信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上一步一步不斷擴充而發(fā)展起來的，是會計信息系統(tǒng)的功能延伸到了采購、銷售、生產(chǎn)、人事、客戶等管理系統(tǒng)的結(jié)果。

ERP系統(tǒng)功能強大在于它能夠服務(wù)于企業(yè)管理，ERP管理信息服務(wù)功能又以價值管理信息的生成和處理為核心。價值信息又是以財務(wù)信息為主體的。因此ERP系統(tǒng)的信息模型的構(gòu)建要從財務(wù)信息模型的構(gòu)建開始。筆者注意到，構(gòu)建財務(wù)信息模型在ERP系統(tǒng)開發(fā)中是屬于很重要的環(huán)節(jié)。然而ERP開發(fā)者們卻忽視了這一環(huán)節(jié)，財務(wù)信息模型長期無人問津。筆者研究認為，現(xiàn)代ERP系統(tǒng)中存在著財務(wù)信息模型，里面的財務(wù)信息模型可以通過分析ERP系統(tǒng)中所使用的會計記賬方法來獲取。

最初的財務(wù)信息模型產(chǎn)生于會計信息系統(tǒng)的分析與設(shè)計之中。21世紀60-70年代美國會計軟件盛行，那時候會計軟件所做的事情其實是把手工會計的工作交給計算機來完成。當時計算機處理會計數(shù)據(jù)的流程和手工簿記是一樣。會計軟件的數(shù)據(jù)模型沿用了手工記賬的邏輯模型。手工記賬的邏輯模型表現(xiàn)在手工會計過程中實質(zhì)上就是復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法中的一種——借貸記賬法因為其優(yōu)點成為主要記賬方法一直被使用，目前 ERP系統(tǒng)中仍然在使用，連同手工年代的時期計算，大約快要六百年了。借貸記賬法在McCarthy那里稱作借記貸記系統(tǒng)（Debit Credit System）

1494年數(shù)學家帕喬利在總結(jié)地中海沿岸國家的會計記賬方法基礎(chǔ)上，確立了借貸記賬法及其一系列記賬規(guī)則。其中處于基礎(chǔ)地位的規(guī)則比如有借必有貸，借貸不相，是借貸記賬法的基本規(guī)則。也是現(xiàn)代ERP軟件系統(tǒng)中財務(wù)信息模型的約束和規(guī)則。以借貸記賬法為基礎(chǔ)的財務(wù)信息模型如圖1所示。

井尻雄士（Yuji Ijiri）認為DCS的本質(zhì)是二分性。實際上是取了其向上一個層次的抽象——復(fù)式記賬法。筆者把其中所包含的信息模型叫做復(fù)式記賬模型（DEM，Double Entry Model）。用現(xiàn)在編程的原理來理解就是：每當有經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，按照復(fù)式記賬規(guī)則，就會有數(shù)值相等的兩個實體的屬性值發(fā)生變動。就是一個會計事項會引起兩個實體的變化，同時改變兩個實體的有關(guān)屬性值，并且它們的屬性值變動得以關(guān)聯(lián)起來所依靠的關(guān)系只有一個，就是二分性。其圖示只要把圖1中的借記、貸記的方法去掉，抽象成一般方法——記賬，就可以了。

5 曾經(jīng)幾種嘗試性財務(wù)信息模型

通過對財務(wù)領(lǐng)域問題進行了深入研究，回顧了會計發(fā)展的歷史，對記賬方法進行了梳理，撿出個別記賬方法和模型，認為這些就是基本的財務(wù)信息模型。除了上述DCS模型之外，比較有影響的財務(wù)信息模型有REA模型、三式模型、E3-Value模型。

5.1 REA模型

REA（Resources， Events， Agents，資源，事件，主體）模型由美國密歇根州立大學教授McCarthy于1982年提出，REA模型盛行之時，把原來的復(fù)式記賬法叫做DCS（Debit Credit System，借記貸記體系），作為與REA模型不同的一個系統(tǒng)。后來的研究者多把DCS也叫做模型。

REA是使用實體關(guān)系分析方法對會計業(yè)務(wù)進行分析得出的會計信息系統(tǒng)模型，并且在實體關(guān)系分析的基礎(chǔ)上附加了經(jīng)手人或者操作者這樣的經(jīng)濟主體而形成的。這一模型在上個世紀末比較有影響，但是由于不具備對現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的適應(yīng)性而沒有發(fā)展起來。

REA模型把實體之間的關(guān)系定義為兩種。一種是叫做存貨流，比如購買、銷售等等，實際上是傳統(tǒng)會計所說的會計事項。另一種就是二分性關(guān)系，它對二分關(guān)系的使用只有在特定的設(shè)計者認為應(yīng)該有二分聯(lián)系的時候才會發(fā)生。而不像DCS那樣是一個無處不在的規(guī)則。這一做法讓設(shè)計人員在對待前一種二分關(guān)系的時候無章可循，被認為是放棄了DCS的二分性，因而不被實務(wù)界接受，只能停留在項目研究之中。同時其模型是為數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)而構(gòu)建的，21世紀計算機技術(shù)進入云計算時代之后，REA模型已經(jīng)不具有網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的適用性。

5.2 三式模型

三式模型是由美國卡內(nèi)基梅隆大學的井尻雄士（Yuji Ijiri）教授提出的。井尻雄士把二分關(guān)系擴展為三分關(guān)系，他的三分關(guān)系分為時間上的三分和數(shù)學微積分上的三分。時間三式模式在時間上他把經(jīng)濟業(yè)務(wù)的影響劃分為現(xiàn)在、過去、未來三個方面來分析，雖然沒有給出具體的分析方法，但是給出了財務(wù)信息模型構(gòu)建的新維度——時間，對后來的時空數(shù)據(jù)庫產(chǎn)生深遠影響。微分三式模型建立了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的三個變量之間的數(shù)學關(guān)系，但是這里的數(shù)學三分關(guān)系不像二分關(guān)系那樣的是相等關(guān)系，而是導數(shù)、差分和積分關(guān)系，實際上是把微積分關(guān)系應(yīng)用到了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分析當中。經(jīng)濟事項之中的實體和對象通過微積分關(guān)系關(guān)聯(lián)起來，井尻雄士自己把它叫做三式記賬法。

三式記賬法中包含的規(guī)則是差分、導數(shù)、積分關(guān)系，業(yè)界把該三式記賬法簡稱三角記賬法，其中共有三個三角模型，每一個三角關(guān)系的三個實體存在著固定的數(shù)學上的計算公式關(guān)系，六個實體中三個實體屬性值（收益、沖量、行動）要通過數(shù)學公式根據(jù)另外三個實體屬性值（財富、動量、動力）計算得來，而且動量、動力也是財富的一階和二階導數(shù)。

這一模型在財務(wù)信息元方面給出了很多創(chuàng)新，但是在信息元的關(guān)系確定上依賴關(guān)系不清楚。使用該模型可以通過微分、差分和導數(shù)關(guān)系進行財務(wù)的數(shù)據(jù)的變化的動因和結(jié)果分析。模型中起確定作用的是原函數(shù)，而決定其導數(shù)、微分關(guān)系的原函數(shù)的確定沒有一定的規(guī)則，因此各對象的屬性值確定難以客觀取得，主觀賦值隨意性比較大。該特性限制了模型的推廣和應(yīng)用，限制了軟件實施的可能性，只能在決策分析中稍有使用但最終也沒有發(fā)展起來。

5.3 E3-Value模型

E3-value模型是荷蘭學者Gordijn、Akkermans、Van Vliet提出的，是一種從電子商務(wù)頂層需求的層面對企業(yè)業(yè)務(wù)過程進行價值視角的描述而形成的模型。企業(yè)的經(jīng)營過程從價值視角來看，實際上就是價值創(chuàng)造、價值分配和價值消耗的過程（Economic Value Create，Economic Distrubution，Economic Consumption）的結(jié)合。這三個過程同時也是價值運動的行為，因為這三個行為的詞語都是E打頭而命名為E3-Value模型。

E3-Value模型把企業(yè)經(jīng)營過程抽象價值流動的過程，在企業(yè)業(yè)務(wù)設(shè)計中得到了成功應(yīng)用，急于價值流過程開發(fā)出的業(yè)務(wù)模型（Business Model）一般都可以應(yīng)用于ERP軟件的分析與設(shè)計之中。E3-Value模型廣泛應(yīng)用于業(yè)務(wù)模型的開發(fā)之中，借助于軟件本體可以有效地開發(fā)出新的軟件模型。模型中使用的本體包括參與者、價值客體、價值端口、價值供應(yīng)、價值界面、價值交換、市場分割、復(fù)合參與者、價值活動。某種意義上E3-Value模型已經(jīng)遠遠超越了財務(wù)信息模型的，擴展到了業(yè)務(wù)模型范疇，但是其價值流的分析方法為進一步研究建立新型財務(wù)信息模型提供了新的思路。

6 RCR流財務(wù)信息模型

筆者從1995年開始研究會計記賬方法，到1997年發(fā)明了三限記賬法。1998年6月11日到15日，郭鴻飛在北京為筆者提供食宿，作者寫出了《三限記賬法》。又央以前同事杜萍委托所在單位文印室打成電子文檔，文章得以保存。2004年由張文賢推薦發(fā)表在《上海會計管理》（內(nèi)部發(fā)行）第2期上，提出非平衡會計設(shè)想。同年又將嘗試推廣三限記賬法應(yīng)用到環(huán)境會計、衍生產(chǎn)品會計的思路寫成文章，發(fā)表在《華東經(jīng)濟管理》2004年第3期上并獲獎，進一步探討了非平衡會計理論。2008年進一步抽象出單式多域增減記賬法，發(fā)表在《會計之友》第10期上。2010年從流的角度重構(gòu)了三限記賬法中三限之間的技術(shù)關(guān)系，開發(fā)出RCR流財務(wù)信息模型，寫入博士學位論文。

RCR流財務(wù)信息模型從概念到數(shù)據(jù)處理方法都做了創(chuàng)新，并且將原來會計的二分性、相等關(guān)系擴展成為一種新的“流”關(guān)系。基本上是站在否定現(xiàn)行會計的立場上的，因而很難被接受。

在進行抽象分析的過程中，具體模型的分析使用了軟件分析中的新方法。筆者使用自己總結(jié)出的通用需求分析方法在信息流的高度對財務(wù)信息生成和處理過程進行了解剖和分析，把資源作為一個信息元來對待，重建了 “資源（R）”信息元的范疇；抽象出了“要求權(quán)（C）”、“期備（R）”等新的財務(wù)信息元；再把信息元所在真實對象之間的實際關(guān)系抽取出來，并根據(jù)用戶需求據(jù)以建立映射。這樣建立起來的財務(wù)信息模型就是RCR流財務(wù)信息模型，如圖2所示。

RCR流財務(wù)信息模型把使用者的信息分享的空間結(jié)構(gòu)進行了序化，轉(zhuǎn)化為一系列的信息元的順序，取得流的形式，并且對這些序根據(jù)用戶需求賦予符合用戶需要的語義，這樣對用戶的需求進行準確的界定。

使用RCR流財務(wù)信息模型進行ERP軟件分析、電子商務(wù)系統(tǒng)分析或者相關(guān)云平臺分析，執(zhí)行軟件開發(fā)的基礎(chǔ)建模工作，都可以獲得事半功倍的效率，構(gòu)建RCR流財務(wù)信息模型對ERP軟件項目開發(fā)的改進具有重要意義。

7 RCR流財務(wù)信息模型適應(yīng)性實證

現(xiàn)代ERP所使用的DEM模型沿用的是基于過去手工記賬系統(tǒng)的信息處理過程抽象出來的模型。這里把過去手工記賬過程同時也是會計電算化的信息處理過程的流程圖貼出來看看，如圖3所示。

最近十年來IT技術(shù)迅速更新，軟件設(shè)計不斷采用新的構(gòu)架和方法。這些變化促進了ERP信息系統(tǒng)的升級和優(yōu)化。現(xiàn)在ERP系統(tǒng)努力擴展自己的功能，廣泛致力于提供大容量數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上將其服務(wù)平臺化。平臺化信息服務(wù)是對圖3所示的信息處理過程的升級，這種信息處理過程的變遷和變化對財務(wù)信息模型的構(gòu)建提出了新的要求。平臺化服務(wù)在用戶需求方面關(guān)注的是用戶能提供什么數(shù)據(jù)，用戶需要什么數(shù)據(jù)，平臺如何搭建一個通道為用戶服務(wù)，實際上這是一種流的思路、流的模式。

2007年出現(xiàn)了云計算模式，在SaaS（軟件即服務(wù)）模式的基礎(chǔ)上擴展為XaaS（云即服務(wù)）模式，服務(wù)商把處于中心地位的軟件、硬件、系統(tǒng)、設(shè)施、平臺等都稱作“云”。以云為基礎(chǔ)向用戶提供服務(wù)是一個劃時代的創(chuàng)新。

云計算在經(jīng)濟上把用戶和服務(wù)提供商之間的產(chǎn)品交割關(guān)系劃得一清二楚。此前美國走了十幾年的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟由于沒有這種明確的產(chǎn)品、服務(wù)關(guān)系，服務(wù)商傾其所有提供服務(wù)而收費無法計量，用戶廣為受益而無須付費。這就讓網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供者的經(jīng)濟狀況日趨緊困，最后網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的泡沫破滅。正是云計算這種業(yè)務(wù)模式讓網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供者從崩潰的泥潭中逐漸站立起來，一躍成為產(chǎn)業(yè)變革的引領(lǐng)者，這就是云計算的神秘之處。它成功了！

云計算模式下，財務(wù)信息的使用者對財務(wù)信息的需求可以求諸”會計云”。企業(yè)會計對于會計云的關(guān)系是：在必要的時候向會計云提供數(shù)據(jù)；在需要的時候向會計云請求財務(wù)信息。作為會計云計算的提供者，在他分析云計算的模型和設(shè)計云計算的結(jié)構(gòu)的時候需要會計領(lǐng)域的用戶告訴他，用戶能提供什么數(shù)據(jù)，然后想得到什么信息。這個過程和模型正好是RCR流財務(wù)信息能夠勝任和完成的功能。如圖4所示。

2012年出現(xiàn)了大數(shù)據(jù)技術(shù)。大數(shù)據(jù)技術(shù)在筆者看來是適應(yīng)云計算服務(wù)的新的技術(shù)支持。大數(shù)據(jù)處理提高了云計算的數(shù)據(jù)處理在大容量、高速度和高可變性方面的能力。尤其在可變性服務(wù)方面有很大改進。Internet環(huán)境下用戶需求的多樣性指數(shù)級增加，多樣性的需求需要計算和服務(wù)的高可變性，IBM、Google、Microsoft都在可變性服務(wù)方面做出努力。以IBM為例，2016年秋推出了新的Spectrum Symphony工作模式，從可變性方面對其原有的Symphony工作模式做了修改。如圖5所示。它是對IBM最新的ERP信息系統(tǒng)的信息處理過程的描述。

RCR流財務(wù)信息模型在描述這種高可變性方面具有突出的優(yōu)勢，RCR流財務(wù)信息模型可以把可變的服務(wù)需求單獨分離出來，進行單獨設(shè)計。而留給系統(tǒng)更多的資源處理共性事務(wù)的運轉(zhuǎn)與維護。從而增強了需求分析的作用，強化了系統(tǒng)分析環(huán)節(jié)的功能。

7 結(jié) 語

財務(wù)信息模型分為廣義模型和狹義模型兩類，廣義財務(wù)信息模型包括財務(wù)信息的生成、處理、表達、傳遞等模型，狹義信息模型只包括財務(wù)信息的生成模型。狹義財務(wù)信息模型可以分為項目級的財務(wù)信息模型和領(lǐng)域級的財務(wù)信息模型。本文所研究的是狹義財務(wù)信息模型中的領(lǐng)域模型。

領(lǐng)域級財務(wù)信息模型與醫(yī)療信息模型、建筑信息模型一樣都是很重要的軟件模型。財務(wù)信息模型的開發(fā)方法主要是抽象法，筆者單獨開發(fā)出了通用需求分析法也是發(fā)現(xiàn)新的信息元的好方法。筆者沿著從單個的記賬方法抽象到領(lǐng)域?qū)哟蔚囊话阌涃~方法，再從一般記賬方法抽象出財務(wù)信息模型這條研究方法之路，努力鉆研，經(jīng)過多年研究，總結(jié)出財務(wù)信息模型的發(fā)展趨勢是流模型，并建立了RCR流財務(wù)信息流模型，可以作為以云計算為基礎(chǔ)的商務(wù)軟件的基本模型。相信它是未來財務(wù)信息生成過程和會計業(yè)務(wù)處理過程的變革的方向。

主要參考文獻

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