會計職業(yè)判斷在會計實務中的應用

宋峰

[摘 要] 在會計實踐工作中如何有效應用職業(yè)判斷，降低企業(yè)決策風險，保證判斷的正確性，避免判斷不恰當給企業(yè)相關(guān)各方造成風險，是對每個合格的會計人員提出的更高要求。文章針對會計實務中經(jīng)常涉及到的職業(yè)判斷的交易或事項，從會計核算到財務管理，對不確定事項的會計估計、會計政策判斷以及風險的預測、計量和控制等方面，闡述了會計職業(yè)判斷能力的具體應用。

[關(guān)鍵詞] 會計職業(yè)判斷；會計實務；應用

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 23. 020

[中圖分類號] F234 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）23- 0036- 02

1 會計職業(yè)判斷的界定

會計職業(yè)判斷是指會計人員面臨不確定會計事項的情況下，在會計法規(guī)、企業(yè)會計準則、國家統(tǒng)一會計制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，依據(jù)企業(yè)的特點和目標，利用所掌握的信息資料，運用自己的專業(yè)知識、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗，對會計事項處理和財務報表的編制應采取的原則、方法、程序等方面，進行判斷與選擇的過程。職業(yè)判斷在會計實務中體現(xiàn)會計原則的寬泛性和會計制度的可選擇性，使得會計人員在處理某些會計業(yè)務時，必須依據(jù)自身的知識、能力與經(jīng)驗的積累對會計要素確認、計量、記錄和報告所采用的會計原則、會計政策和會計估計做出相應的判斷和選擇。

2 會計職業(yè)判斷存在的必然性

2.1 職業(yè)判斷內(nèi)生于會計信息系統(tǒng)的不確定性

在信息經(jīng)濟時代，企業(yè)經(jīng)營面臨著許多不確定因素。其經(jīng)營模式隨時發(fā)生重大變化，呈現(xiàn)出劇烈的波動性和高度的開放性。衍生金融工具更是如雨后春筍，日新月異。在這種情況下，交易或事項重復出現(xiàn)的概率較低。原來被視為偶發(fā)性的交易或事項現(xiàn)在可能成為經(jīng)常性的。對于這些新的交易或事項，會計人員必須通過職業(yè)判斷，選擇合適的處理方法，這是經(jīng)濟環(huán)境變化對于會計工作模式轉(zhuǎn)變的客觀要求。經(jīng)濟環(huán)境的不確定性程度越高，職業(yè)判斷越重要。

2.2 會計規(guī)范的安排

財務會計提供的是一種通用的對外信息，為保護利益相關(guān)者的利益，須對其生產(chǎn)過程加以規(guī)范。在我國，會計規(guī)范包括會計法律、行政法規(guī)和統(tǒng)一會計制度?？紤]到經(jīng)濟環(huán)境的復雜性和不確定性，同時為提高會計規(guī)范的權(quán)威性和普遍適用性，保持其相對穩(wěn)定性，制定機構(gòu)在會計規(guī)范中對基本交易或事項的會計處理，都會提供兩種以上處理方法或僅做出原則性規(guī)定，以便給會計人員留有一定的回旋余地，使其能結(jié)合會計主體的具體經(jīng)營環(huán)境，選擇最恰當?shù)臅嬏幚沓绦蚧蚍椒?。會計?guī)范為職業(yè)判斷提供法律依據(jù)。

3 運用職業(yè)判斷的主要方面

3.1 會計政策的選用與判斷

3.1.1 合并政策，即編制合并會計報表所采納的原則

如：母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則；確定合并范圍的原則，《合并會計報表暫行條例》對會計報表合并范圍進行了規(guī)范，但是在具體操作中，會計人員要對投資企業(yè)的控制程度進行判斷。

3.1.2 收入確認的原則和方法

根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號──收入》，確認企業(yè)商品收入必須同時具備五項條件，缺一不可。

3.1.3 計提壞賬準備和減值準備方法和比例的核算方法

不同行業(yè)、不同所有制企業(yè)，應根據(jù)企業(yè)自身狀況謹慎地判斷和選擇，真實、公正地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況。如：對壞賬損失是采用直線轉(zhuǎn)銷法，還是采用備抵法等。

3.1.4 費用歸集、分配的處理方法

在費用分配方法、成本計算體系方面，作業(yè)成本法得到了會計理論界的認可，在實踐中會計人員應創(chuàng)造性的將以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心上來，通過對作業(yè)的確認，為盡可能的消除不增加價值的作業(yè)提供有用的信息，從而減少損失和浪費，增加作業(yè)價值。

3.1.5 折舊、攤銷年限的確認

在具體實踐中，國家對折舊方法有著嚴格的規(guī)定，除了某些科技含量高的固定資產(chǎn)允許加速折舊外，絕大多數(shù)行業(yè)采用平均年限法。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用方式，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。

3.2 會計政策變更的判斷

會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來的會計政策改用另一會計政策的行為。財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計準則第28號──會計政策、會計估計變更和差錯更正》明確指出，企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如果需要變更，必須符合兩個條件之一，即“法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更”；“會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。”因此，在會計實務中，應當分清哪些情形屬于會計政策變更，哪些情況不屬于會計政策變更。

3.3 對各經(jīng)濟事項的實質(zhì)性判斷

“實質(zhì)重于形式”是一項重要的國際會計慣例，交易和事項的外在形式或人為形式并不總能反映實質(zhì)內(nèi)容，會計信息所擬反映的交易或事項，必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)或經(jīng)濟現(xiàn)實，而不能僅僅根據(jù)他們的法律形式進行核算和反映。

3.4 不確定性會計的判斷

在具體會計實務中常有或有事項和預計負債的確認，如果與或有事項相關(guān)的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；（2）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務的金額能夠可靠地計量。對或有事項加以確認時，通常需要對其發(fā)生的概率加以分析和判斷。這涉及到對發(fā)生概率的區(qū)間加以確定。

3.5 籌資、投資風險的判斷

任何企業(yè)謀求發(fā)展獲取價值最大化，都要進行一系列的籌資和投資活動，籌資講求資金成本最低，投資謀求收益率最高，而高收益率必伴隨高風險。從公司理財學的角度出發(fā)，投資決策凈現(xiàn)值準則目前是理論和實業(yè)界所公認的比較科學的決策準則，在此基礎(chǔ)上經(jīng)濟學家發(fā)展了一些進行深層次投資分析的方法，包括敏感性分析、情景分析、盈虧平衡分析和蒙特卡洛模擬分析。

4 結(jié) 語

綜上所述，會計人員在會計判斷中由于技術(shù)水平和職業(yè)道德等的不同，采用不同的處理方法對同一經(jīng)濟業(yè)務的處理會得到不同的結(jié)果，允許存在合理的差錯。但不能將職業(yè)判斷作為一種操縱利潤的方法，因此需要采取相應措施以保證會計職業(yè)判斷的正確性，避免由于職業(yè)判斷不恰當給企業(yè)相關(guān)各方造成的風險。

主要參考文獻

[1]齊寅峰.公司財務學[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2003.