“營改增”下增值稅會計模式創(chuàng)新

營改增政策實(shí)施以來，將過去的營業(yè)稅的制度進(jìn)行全面改革，在根源上直接為企業(yè)財稅體制深化改革提供助力，在一定程度上減少企業(yè)的負(fù)稅，有利于企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。因為營改增正處于起步階段，所以在實(shí)踐過程中存在諸多問題，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息失真等不利于企業(yè)發(fā)展的狀況，因此對“營改增”下增值稅會計模式創(chuàng)新探討對企業(yè)的發(fā)展有著重要意義。本文主要通過對企業(yè)發(fā)展過程中現(xiàn)存增值稅會計模式的不足之處進(jìn)行分析，同時對“營改增”下增值稅會計模式創(chuàng)新進(jìn)行探討，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展。

一、“營改增”下增值稅會計模式的發(fā)展現(xiàn)狀

在2011年國務(wù)院提出的營改增模式，其最早是我國借鑒于韓國，這主要是一種價稅分離的計算模式。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展過程中，企業(yè)在購買產(chǎn)品、接納勞務(wù)或者服務(wù)工作時，這些所付出的勞動成本將均不計入產(chǎn)品的成本中，在最終的納稅過程中，稅務(wù)部門將依據(jù)票據(jù)進(jìn)行納稅?；诖朔N經(jīng)營模式，使用者無法向外部透漏企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的增值稅信息，隨著試行的不斷推進(jìn)，營業(yè)稅逐漸被增值稅取代，原來試行的會計科目逐漸退出市場管理體制。

二、“營改增”的發(fā)展效應(yīng)分析

（一）促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展

在營改增背景下，企業(yè)在發(fā)展過程中可以在極大程度上減少稅負(fù)，對于企業(yè)自身發(fā)展而言極為有利。在實(shí)施營改增政策以來，我國大部分企業(yè)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中取得豐碩成果，其不但對大型企業(yè)受益匪淺，同時對小中型企業(yè)發(fā)展也提供極大的動力，能夠幫助企業(yè)改善經(jīng)營環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)不斷擴(kuò)大再生產(chǎn)，逐步提升企業(yè)競爭力，推動區(qū)域經(jīng)濟(jì)建設(shè)速度。

（二）極大的促進(jìn)稅收制度的完善

營業(yè)稅作為我國地方財政收入的主要來源之一，過去在納稅過程中分為營業(yè)稅和增值稅。但是在后期的營改增影響下，地方財政將統(tǒng)一實(shí)行增值稅科項目，在短期看來，此種模式下，地方財政收入受到極大沖擊，但是以長遠(yuǎn)目光來看，這項舉措對于地方稅務(wù)體系的完善及發(fā)展有著重要作用，其逐步實(shí)現(xiàn)了地方稅收健康增長。

（三）提升企業(yè)的市場競爭力

增值稅一直是企業(yè)發(fā)展過程中困惑的環(huán)節(jié)，隨著“營改增”政策的推行，在一定程度上給企業(yè)發(fā)展造成極大的稅負(fù)。但是避免了過去企業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，為企業(yè)的發(fā)展及其升級提供重要的保障，加快了企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的步伐，同時也提升了企業(yè)在市場的競爭力，由此可見，“營改增”政策的存在給企業(yè)帶來的利益大于弊端。

三、增值稅會計模式發(fā)展存在的問題

（一）會計報表過程中增值稅核算信息無法全面展示

在我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，增值稅是我國主要的稅種，在國民經(jīng)濟(jì)增長中發(fā)揮著重要作用。在企業(yè)發(fā)展過程中，影響增值稅的因素十分多，比如財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、資金流動情況等都會對增值稅產(chǎn)生直接的影響。在實(shí)踐中證明，企業(yè)會計信息質(zhì)量對企業(yè)的發(fā)展及決策有著重要影響，財務(wù)報表是企業(yè)發(fā)展過程中會計增值稅的直接體現(xiàn)，但是在我國現(xiàn)階段的企業(yè)經(jīng)營過程中并沒有對此項增值稅會計信息進(jìn)行單獨(dú)分析，這則給企業(yè)會計信息的質(zhì)量造成一定的影響。由此可見，現(xiàn)階段增值稅會計模式存在一定問題，使得企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營過程中無法準(zhǔn)確掌握企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，同時給企業(yè)管理層的決策造成極大困擾，這對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作是極為不利的。

（二）企業(yè)會計計量基礎(chǔ)不牢固

在現(xiàn)階段的企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中，增值稅會計主要推行價外稅，主營業(yè)務(wù)收入中不含包稅銷售額，從會計收入的基本概念分析，其兩者之間存在一定的矛盾。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中這樣明確定義，收入是指企業(yè)在銷售商品或提供勞動服務(wù)等生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲得的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，但是就目前增值稅會計內(nèi)容而言，銷項稅額與收入放入定義存在較大的差距。除此之外，由于存貨成本內(nèi)扣除外購貨物的進(jìn)項稅收額，則會出現(xiàn)存貨成本缺失的狀況，基于此種狀況，這則在一定程度上影響了增值稅會計的實(shí)際運(yùn)用價值。由此可見，在現(xiàn)階段的企業(yè)發(fā)展過程中，會計計量的基礎(chǔ)是極為薄弱的，這則使得企業(yè)會計核算工作的順利開展及其企業(yè)內(nèi)部的決策工作造成極大阻礙，直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度。

（三）存貨的成本缺乏可比性

按照國家相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)從一般納稅人處買進(jìn)貨物，應(yīng)用進(jìn)項稅額一項進(jìn)行抵扣。而從小規(guī)模納稅人買進(jìn)的貨物只能開具普通發(fā)票，因而則會出現(xiàn)價稅兩項分離現(xiàn)象，這樣的狀況對于企業(yè)自身的發(fā)展極為不利。導(dǎo)致這一狀況的主要原因為，在企業(yè)的存貸一致的情況下，由于購進(jìn)渠道不同，因此存貨成本組成成分則會發(fā)生不同的變化。由此可見，現(xiàn)階段的增值稅會計模式下缺乏可比性。除此之外，如果企業(yè)購進(jìn)的貨物用在員工的福利和工程建設(shè)上，那么進(jìn)項稅則不給予抵扣，則應(yīng)該通過進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的方式進(jìn)行，則出現(xiàn)采購貨物相同而使用方向不同導(dǎo)致存貨成本發(fā)生變化，同時差率退稅出口政策將原有的格局打破，由此可見，在現(xiàn)階段的企業(yè)經(jīng)營過程中存貨的成本缺乏可比性。

（四）進(jìn)項稅額核算和稅收征管不夠協(xié)調(diào)

在企業(yè)納稅過程中，“票到扣稅法”是最初增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣制度，這種方式在很長時間內(nèi)得到使用，但是在實(shí)際運(yùn)用過程中存在諸多漏洞。比如在企業(yè)納稅過程中，部分企業(yè)沒有樹立正確的納稅觀念，出現(xiàn)部分企業(yè)故意逃稅，因此出現(xiàn)大量的違章發(fā)票，從而導(dǎo)致大量的稅款流失，同時有關(guān)業(yè)務(wù)關(guān)系到不同企業(yè)之間專業(yè)發(fā)票的互相開具，導(dǎo)致部分稅款后移，其不但違背了誠信經(jīng)營的理念，同時造成國家資金造成嚴(yán)重的流失。由此可見，現(xiàn)階段企業(yè)納稅過程中的進(jìn)項稅額核算和收征管不夠協(xié)調(diào)已經(jīng)嚴(yán)重威脅到企業(yè)的健康發(fā)展，同時對國家稅收的管理造成極大的困擾。

（五）繳納稅金的會計核算違反會計核算原則中的明晰性

稅收是國家經(jīng)濟(jì)預(yù)算的重要組成部分，按照國家財政部門發(fā)布的相關(guān)文件，在企業(yè)納稅過程中，企業(yè)應(yīng)該在“應(yīng)交稅金”一項下面設(shè)置“未交增值稅”這樣的格式來核算企業(yè)當(dāng)月上交上個月還沒交的增值稅，同時在月底對于上個月沒有繳納的增值稅應(yīng)該及時上交，秉承誠信經(jīng)營的理念。由此可見，雖然對于增值稅的繳納情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，但是這種會計核算已經(jīng)嚴(yán)重違反了會計核算的基本原則，導(dǎo)致在稅金核算過程中缺乏清晰的思路，給繳納稅金的會計核算工作造成極大困擾，因此對增值稅會計模式下的繳納稅金會計核算進(jìn)行科學(xué)改進(jìn)。

四、“營改增”背景下新型增值稅會計模式體系的構(gòu)建

（一）堅持稅法原則，嚴(yán)格辦公

在企業(yè)納稅過程中必須秉承誠實(shí)守信的基本的原則，但是由于各種體制的不健全，因此在過去的企業(yè)納稅過程中存在諸多漏洞?；诖嬖诘拇朔N狀況，首先，應(yīng)該建立新型增值稅會計模式體系，在實(shí)踐過程中必須以會計為基礎(chǔ)，同時兼顧稅法的各項規(guī)定，開展統(tǒng)一核算，將國家和企業(yè)發(fā)展的利益兼顧起來，避免過去逃稅、漏水的狀況出現(xiàn)；其次，國家稅管局應(yīng)該加強(qiáng)執(zhí)法力度，加大對各個企業(yè)營業(yè)過程中的資金流動及其經(jīng)營狀況做出科學(xué)分析，在執(zhí)法過程中公平、工正、公開，幫助企業(yè)樹立正確的納稅意識，從根源處確保增值稅會計模式的合理性及科學(xué)性。

（二）構(gòu)建新型增值稅會計模式

為了確保新型增值稅的有效性，則應(yīng)該明確增值稅的費(fèi)用屬性，將商品出售過程中的收取及支出的增值稅納入到商品的成本中。除此之外，在企業(yè)購買經(jīng)費(fèi)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的另外一種形式，在核算過程中分開核算，這樣則確保了核算的準(zhǔn)確度。另外必須做好記錄工作，在新型增值稅會計模式下，為了確保增值稅科目的準(zhǔn)確性，必須嚴(yán)格按照增值稅會計核算公式開展工作，按照國家稅法規(guī)定按時交納稅款，同時將核算及其交納稅款的數(shù)目進(jìn)行詳細(xì)記錄，在報表項目設(shè)置方面，應(yīng)該嚴(yán)格操作，將增值稅費(fèi)用進(jìn)行精確核算，從而確保記錄工作的有效性。

（三）保障會計科目設(shè)置的科學(xué)性

基于營改增的背景下，嫁接性是增值稅最顯著的特征之一，這個特征在我國財政收入中扮演著重要角色?；谠鲋刀惖倪@一特征，在企業(yè)財務(wù)管理過程中可以將應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅兩者統(tǒng)一命名為增值稅，同時在下面的第三欄，對于待扣稅金和銷項稅金進(jìn)行詳細(xì)記錄。這樣則實(shí)現(xiàn)了會計科目的合理設(shè)置，能夠有效的消除進(jìn)項稅額與稅收征管之間矛盾，同時也促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的效率。

（四）建立價稅合一的新型增值稅會計模式

營改增模式推廣以來，各個企業(yè)都在對增值稅模式進(jìn)行不斷創(chuàng)新，以便更好的適應(yīng)社會市場的發(fā)展。在企業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)樹立正確的職業(yè)觀念，秉承尊重稅務(wù)模式的原則，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行稅務(wù)處理工作，將增值稅作為費(fèi)用單獨(dú)計入企業(yè)的利潤表中。同時將銷項稅額逐漸費(fèi)用化，確保其與稅費(fèi)之間的聯(lián)系，這則確切表現(xiàn)出增值稅存在轉(zhuǎn)嫁的特征。在新型增值稅會計模式下，不斷完善增值稅理論依據(jù)，從而有效提升會計模式的服務(wù)質(zhì)量，確保企業(yè)財務(wù)信息的準(zhǔn)確性及可靠性，為企業(yè)的發(fā)展及其決策提供重要的數(shù)據(jù)參考，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)可持續(xù)發(fā)展。

五、結(jié)語

本文通過對“營改增”下增值稅會計模式創(chuàng)新進(jìn)行探討，隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場的競爭愈來愈激烈，針對于企業(yè)過去存在的問題及時改進(jìn)。尤其是增值稅會計模式的創(chuàng)建，在管理過程中必須要不斷優(yōu)化設(shè)置會計科目。同時建立統(tǒng)一的增值稅會計模型，使會計模式在企業(yè)發(fā)展過程中充分發(fā)揮出其作用，為企業(yè)的發(fā)展提供重要的數(shù)據(jù)信息，為企業(yè)管理層的決策過程提出科學(xué)依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)可持續(xù)發(fā)展。（作者單位為中國人民大學(xué)/士卓曼（北京）醫(yī)療器械貿(mào)易有限公司）