制約內(nèi)控實(shí)施的瓶頸及突破

一、制約內(nèi)部控制實(shí)施的瓶頸

應(yīng)當(dāng)看到，雖然現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部控制水平有了較大程度的提高，但是，由于不少企業(yè)在建設(shè)理論經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)方面的缺乏，致使企業(yè)在內(nèi)部控制中還存在一定的問題和缺陷，從而制約著企業(yè)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展。為此，企業(yè)要正視自身在內(nèi)控制度建設(shè)中的不足，積極借鑒國內(nèi)外內(nèi)部控制體系建設(shè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，采取有效措施加以應(yīng)對(duì)。

（一）基礎(chǔ)薄弱。不可否認(rèn)，我國不少企業(yè)尤其是民營企業(yè)法人結(jié)構(gòu)還不盡不完善，規(guī)模小，員工數(shù)量少，企業(yè)也還沒有建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，沒有建立決算、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立和互相制約的機(jī)制，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)統(tǒng)一；經(jīng)營者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)存在偏差，企業(yè)所有者獨(dú)斷專行，經(jīng)營者掌管著企業(yè)所有的經(jīng)營管理活動(dòng)，內(nèi)控管理權(quán)限失控，內(nèi)部控制制度不完善，與實(shí)際工作脫節(jié)；內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，不相容職務(wù)不能有效分離，致使職責(zé)不清，越權(quán)行事，濫用職權(quán)，可以說，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱。

（二）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)。由于沒有建立起現(xiàn)代企業(yè)管理制度，相當(dāng)多的企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)是在在企業(yè)經(jīng)營者直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行，審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部監(jiān)督只能做表面文章；即使有內(nèi)部審計(jì)，也只是在停留對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的復(fù)核和稽查上，無法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行有效地評(píng)估。

（三）防范機(jī)制缺位。 企業(yè)要想在競爭中站住腳，就要樹立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，但不少企業(yè)卻并沒有引起高度重視，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，未能認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)所帶來的不良后果；不少企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)機(jī)制，缺少風(fēng)險(xiǎn)分析與預(yù)測組織及人員；風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)防范體系不盡完善，缺少明確的風(fēng)險(xiǎn)警示指標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)防范措施缺失，抵御風(fēng)險(xiǎn)能力自然難以談及。

（四）信息反饋機(jī)制不完善。市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營行為離不開及時(shí)、快速的信息保障，但是，不少企業(yè)組織結(jié)構(gòu)松散，決策層級(jí)多，沒有建立起及時(shí)有效的信息收集、傳遞、報(bào)告以及反饋機(jī)制，信息交流、溝通不流暢，以至信息在溝通中出現(xiàn)遺漏，由此影響企業(yè)工作效率。

二、科學(xué)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制

綜上所述，企業(yè)要針對(duì)內(nèi)部控制中存在的問題，結(jié)合自身實(shí)際，采取有效措施，科學(xué)實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)。

（一）完善內(nèi)控制度建設(shè)。企業(yè)要做好內(nèi)部控制環(huán)境整治工作，遵循相關(guān)法規(guī)制度，依據(jù)不兼容權(quán)限必須分離原則、相互制約原則，明確部門崗位職責(zé)、權(quán)限，使其相互牽制、相互監(jiān)督；根據(jù)安全保密原則、內(nèi)部防范原則，健全企業(yè)內(nèi)部控制度，完善組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、監(jiān)督管理體系，使企業(yè)內(nèi)部控制體系日臻嚴(yán)密，為內(nèi)部控制實(shí)施提供良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）完善監(jiān)督機(jī)制。 內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制實(shí)施的有力保障，必須予以高度重視。管理者姚樹立內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，保持內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，確保內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)的有效性；依照相關(guān)規(guī)定引進(jìn)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)定期或不定期地對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，建立起有效的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制。

（三）重視風(fēng)險(xiǎn)管理。 風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)使企業(yè)運(yùn)行偏離目標(biāo)，有可能為企業(yè)帶來損失。預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)靠的是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，它能夠及時(shí)識(shí)別、分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)?？梢哉f，風(fēng)險(xiǎn)管理體系是企業(yè)未來控制與監(jiān)督的前提條件，企業(yè)要積極建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，重點(diǎn)做好風(fēng)險(xiǎn)事前、事中和事后的識(shí)別，運(yùn)用科學(xué)的方法識(shí)別和分析各種風(fēng)險(xiǎn)，避免決策失誤，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，形成風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急機(jī)制，減少因風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)。 信息時(shí)代決定了信息給予企業(yè)的重要性，落后的信息收集、傳輸，只能使企業(yè)處處被動(dòng)?？梢哉f，及時(shí)準(zhǔn)確的信息和高效的溝通是企業(yè)內(nèi)部控制的重要條件，快速、有效的信息溝通使經(jīng)營者正確快速的決策。為此，企業(yè)要建立起信息與溝通制度，明確各部門職責(zé)權(quán)限，明確內(nèi)部控制相關(guān)的信息收集、處理，保證信息在企業(yè)內(nèi)部自上而下、自下而上、橫向及與外界進(jìn)行有效傳遞，確保內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行自我調(diào)整和制約的有效管理手段，是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ)，是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展、實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)的重要途徑。企業(yè)特別是企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門要根據(jù)企業(yè)實(shí)際，正視內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題，建立健全內(nèi)部控制制度，提升經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)協(xié)調(diào)有效的運(yùn)轉(zhuǎn)。（作者單位為河北大學(xué)管理學(xué)院）