事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制

事業(yè)單位主要以提供公共產(chǎn)品和服務(wù)為組織目標(biāo)，其非營利性決定了財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)資源的依法取得和使用，而不是凈利潤或每股收益。它與企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在一定區(qū)別，具有自身的獨(dú)特性。因此，事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制也主要集中在如何在取得和使用財(cái)務(wù)資源的過程中消除各種不確定性因素。

一、風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

（一）事業(yè)單位一般都有預(yù)算撥款，但是往往預(yù)算項(xiàng)目使用結(jié)構(gòu)混亂。事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度不斷更新與完善，財(cái)務(wù)人員受自身素質(zhì)和培訓(xùn)條件的限制或者單位整體情況復(fù)雜的影響，在更新知識(shí)結(jié)構(gòu)、提高核算水平等方面落后于制度更新的步伐，甚至停留在原制度繼續(xù)核算。當(dāng)財(cái)務(wù)人員在運(yùn)用最新的會(huì)計(jì)政策、采用最新的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)就容易出現(xiàn)偏差，或者無法和以前年度數(shù)據(jù)對(duì)接從而引起會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的下降，進(jìn)而形成財(cái)務(wù)管理失誤。

（二）經(jīng)費(fèi)不足與損耗浪費(fèi)并存，預(yù)算控制缺乏剛性，從而給財(cái)政資金運(yùn)作帶來了潛在預(yù)算失控的風(fēng)險(xiǎn)。在申報(bào)預(yù)算時(shí)不管是公用經(jīng)費(fèi)還是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)總是認(rèn)為申請到財(cái)政資金就可以，對(duì)資產(chǎn)的可用性分析不透徹，這既加大了財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)，也使本單位再次申請資金風(fēng)險(xiǎn)加大，帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）預(yù)決算是對(duì)整個(gè)單位的整體情況的反映，但各單位對(duì)預(yù)決算重視程度往往不夠，導(dǎo)致除財(cái)務(wù)部門外其他部門配合的積極性不夠，認(rèn)為填幾個(gè)數(shù)把表填完就行了，應(yīng)付性的思想較重，也為以后稽核留下隱患。

（四）事業(yè)單位作為財(cái)政撥款單位，財(cái)務(wù)是消耗性的純支出型財(cái)務(wù)。財(cái)務(wù)管理多以收付實(shí)現(xiàn)制為主，難以監(jiān)管隱藏的支出等風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于應(yīng)支出而未支出的欠款無法反映，弱化了財(cái)務(wù)預(yù)警的作用。

（五）事業(yè)單位一般系統(tǒng)龐大，投資的下屬公司較多，事業(yè)單位自有一套財(cái)務(wù)制度，下屬公司按企業(yè)財(cái)務(wù)制度，有的下屬公司又按小企業(yè)財(cái)務(wù)制度，適用的制度復(fù)雜不能以一種方法思路核算和監(jiān)管。并且下屬公司與事業(yè)單位有時(shí)是跨行業(yè)的，不易精準(zhǔn)掌握財(cái)務(wù)信息和財(cái)稅OiTS82tQ7YzSptjcrhC7awFVGjkW01D4nzNDp5f1IUE=政策，也加大了單位的風(fēng)險(xiǎn)敏感性，同時(shí)也造成了國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。

二、產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）從主觀上缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。事業(yè)單位作為特殊的社會(huì)組織，有財(cái)政經(jīng)費(fèi)支撐，無論是管理者還是財(cái)務(wù)人員都認(rèn)為只要錢安全就可以了，其風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)極其薄弱。

（二）從整體環(huán)境看事業(yè)單位財(cái)務(wù)相關(guān)制度落后于企業(yè)財(cái)務(wù)制度，比如《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2008年成文，2009年逐步實(shí)施。而《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》2012年成文，2014年才實(shí)施。另外預(yù)算制度也不完善，目前只有《預(yù)算法》對(duì)財(cái)務(wù)支出進(jìn)行了原則性的規(guī)定，其他適應(yīng)新體制的相應(yīng)制度尚未建立，造成財(cái)務(wù)支出有章難循、無章可依、缺乏有效的制度規(guī)范。

（三）單位內(nèi)部沒有全面的預(yù)算管理制度和系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系。造成預(yù)算決算報(bào)表擠數(shù)情況較多。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防、應(yīng)急、報(bào)告、問責(zé)等一系列環(huán)節(jié)缺乏詳細(xì)可行的規(guī)定。有些單位雖然有相關(guān)制度，但沒有嚴(yán)格按制度執(zhí)行且操作性不強(qiáng)，內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

（四）國資委成立后，沒有及時(shí)明確事業(yè)單位國有資產(chǎn)的歸屬及管理方式，很多單位很長一段時(shí)間按照各自方式管理經(jīng)營其資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)沒有被真正監(jiān)管起來。也因?yàn)檫@樣導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)存在利用效率低、浪費(fèi)與流失嚴(yán)重的狀況。

三、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性水平，及時(shí)準(zhǔn)確的將新政策新規(guī)定應(yīng)用于財(cái)務(wù)核算中，使財(cái)務(wù)賬表反映單位的實(shí)際情況，并與監(jiān)管部門的報(bào)表口徑一致。強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、判斷和應(yīng)對(duì)能力，及時(shí)準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，細(xì)化落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)決策措施。

（二）建立全面內(nèi)部控制制度，細(xì)化財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，實(shí)行全員參與，對(duì)每一環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行指標(biāo)化，通過財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化，對(duì)將要面臨的財(cái)務(wù)危機(jī)進(jìn)行預(yù)測，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)分析和測試的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取科學(xué)方法防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)財(cái)務(wù)管理的效果作出客觀評(píng)價(jià)。另外建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急機(jī)制，一旦無法控制的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，可以按照緊急預(yù)案，將損失降低到最小。同時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急基金，預(yù)留充足的風(fēng)險(xiǎn)資金，來防御和化解風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)。

（三）完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，強(qiáng)化預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，嚴(yán)格規(guī)范使用財(cái)政預(yù)算。預(yù)算應(yīng)涵蓋所有經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，不能只反映年度收入和支出，例如對(duì)銀行貸款、對(duì)外投資等經(jīng)濟(jì)行為，普遍未形成明確的預(yù)算管理機(jī)制，因此，管理層無法通過預(yù)算管理渠道，全面了解和掌握實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，對(duì)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生不能有效地預(yù)測、防范和控制。資產(chǎn)只有原值的做法顯然不利于管理，應(yīng)借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)管理思路，加大對(duì)資產(chǎn)的管控力度，使資產(chǎn)能夠反映其凈值甚至公允價(jià)值，這樣也有利于對(duì)國有資產(chǎn)的真實(shí)情況予以把控。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)審力度，對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)過程的經(jīng)常性檢查，形成點(diǎn)面結(jié)合，適時(shí)動(dòng)態(tài)的監(jiān)督新形式。加強(qiáng)在資產(chǎn)監(jiān)督、收支監(jiān)督、崗位監(jiān)督等方面制度措施的配套建設(shè)，并著力于實(shí)際落實(shí)情況的跟進(jìn)。

（五）強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理措施。應(yīng)收賬款是造成資金回收風(fēng)險(xiǎn)的重要方面，有必要降低它的成本。從現(xiàn)金流量的角度講應(yīng)收賬款并未使企業(yè)的資金增加，反而還需使用流動(dòng)資金墊付稅款支出，加速現(xiàn)金流出?？梢酝ㄟ^建立穩(wěn)定的信用政策和建立銷售責(zé)任制，確定合理的應(yīng)收賬款比例，確定客戶的資信等級(jí)等方面加強(qiáng)管理。（作者單位為機(jī)械工業(yè)信息研究院）