畜牧養(yǎng)殖業(yè)成本核算問題研究

隨著社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，人們的生活水平的不斷提高，畜禽肉類的需求也越來越大，所以，畜牧養(yǎng)殖業(yè)在當(dāng)今社會的發(fā)展越來越重要。養(yǎng)殖業(yè)已經(jīng)由以前的副業(yè)生產(chǎn)漸漸轉(zhuǎn)變?yōu)檗r(nóng)村經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，規(guī)?；?、集中化了的畜牧養(yǎng)殖行業(yè)的成本核算內(nèi)容也變得更加復(fù)雜。因此，對畜牧養(yǎng)殖業(yè)的成本核算管理問題的探討也很有必要。

畜牧養(yǎng)殖業(yè)已經(jīng)逐步發(fā)展成為農(nóng)業(yè)企業(yè)中的一個重要的業(yè)別，在我國的畜牧養(yǎng)殖企業(yè)中，有些企業(yè)兼營養(yǎng)殖業(yè)，有些企業(yè)則以經(jīng)營養(yǎng)殖業(yè)為主。養(yǎng)豬、養(yǎng)禽、養(yǎng)牛等是畜牧養(yǎng)殖業(yè)的主要產(chǎn)業(yè)。本文主要從畜牧養(yǎng)殖業(yè)的成本核算與管理方面進(jìn)行探析。

一、畜牧養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用與成本費(fèi)用的核算

1.生產(chǎn)費(fèi)用

畜牧養(yǎng)殖業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用是企業(yè)飼養(yǎng)和放牧畜禽而發(fā)生的費(fèi)用的總和，主要包括產(chǎn)畜禽、種畜等方面生產(chǎn)費(fèi)用。

按照經(jīng)濟(jì)用途不同，畜牧養(yǎng)殖業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用可以分為以下四個成本項目： （1）直接材料，主要包括養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)所耗用的粗飼料、精飼料、礦物飼料和動物飼料，除此之外還有粉碎、蒸煮飼料及孵化增溫等使用的動力、燃料、醫(yī)藥費(fèi)等； （2）直接人工，即直接參與畜牧養(yǎng)殖業(yè)的生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和福利費(fèi)等； （3）其他直接費(fèi)，即除去直接材料和直接人工之外的直接費(fèi)用； （4）制造費(fèi)用，指應(yīng)該攤銷和分配計入各個群別產(chǎn)品成本的間接的生產(chǎn)費(fèi)用。例如：折舊費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、產(chǎn)役蓄折舊等。

屬于耗用的精飼料、礦物飼料和動物飼料等費(fèi)用，以及粉碎和蒸煮飼料、增溫孵化所耗用的動力和燃料費(fèi)用、工資和福利費(fèi)用等直接的費(fèi)用，直接計入到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”，貸記“農(nóng)用材料”、“應(yīng)付工資”、“原材料”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等。發(fā)生的間接費(fèi)用，要先匯集到“制造費(fèi)用”中，到了期末再按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配到相關(guān)的產(chǎn)品成本，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”，貸記“制造費(fèi)用”，用來輔助生產(chǎn)單位而提供的勞務(wù)，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”，貸記“輔助生產(chǎn)成本”

2.成本費(fèi)用

養(yǎng)殖生產(chǎn)成本是指在養(yǎng)殖業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中所耗用的一切物化勞動價值的總和。主要包括飼料、幼畜、幼禽、低值的易耗品、放牧和飼養(yǎng)人員的工資及福利，由于管理飼養(yǎng)不當(dāng)而造成的畜禽走走失及死亡的損失，以及為了管理所支出的一切費(fèi)用。

畜牧養(yǎng)殖業(yè)的會計科目有以下五個：（1）消耗性生物資產(chǎn)科目，主要用來核算幼畜和育肥畜數(shù)量及價值的增減變動情況。各階段畜群發(fā)生的飼養(yǎng)成本，分別歸集在消耗性生物資產(chǎn)的二級科目核算。（2）主營業(yè)務(wù)成本科目，用來核算為了銷售肉用品并取得收入而消耗的幼畜及育肥畜的成本。（3）主營業(yè)務(wù)收入科目，用來核算在養(yǎng)殖業(yè)中的肉用品及其它的銷售收入。（4）養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)成本科目，用來核算在畜禽的養(yǎng)殖生產(chǎn)過程中的養(yǎng)殖以及飼養(yǎng)的費(fèi)用，飼養(yǎng)費(fèi)用包括人工工資和福利費(fèi)等。（5）應(yīng)交稅金科目，用來核算屠宰稅等明細(xì)科目。

二、在成本核算時應(yīng)該注意的問題

1.確定合理的成本核算對象

在畜牧養(yǎng)殖業(yè)確定成本核算對象時，應(yīng)該首先考慮企業(yè)在日常中采用的核算方式是分群核算還是混群核算。根據(jù)相關(guān)的會計核算辦法的規(guī)定，有較好條件的生產(chǎn)企業(yè)都應(yīng)該實行分群核算成本和分群飼養(yǎng)管理，按照不同的種類和年齡，將畜禽劃分為若干群，分群來歸集生產(chǎn)費(fèi)用，以便計算生產(chǎn)成本。而條件較差或者沒有采取分群管理的養(yǎng)殖企業(yè)可以采用混群飼養(yǎng)管理的方式，混群核算成本。按照種類將畜禽劃分，并且歸集生產(chǎn)費(fèi)用計算產(chǎn)品成本。依據(jù)科學(xué)來歸集和核算各個品種的生產(chǎn)成本，并且根據(jù)群別和企業(yè)自身的具體情況來明確成本合算的對象，然后依據(jù)不同的成本核算對象來確定成本的計算期，這樣才會對畜牧養(yǎng)殖成本的管理和控制有利。

2.確保正確地核算、反映成本項目

養(yǎng)殖成本的項目設(shè)置反映了畜牧養(yǎng)殖成本的構(gòu)成和范圍，項目劃分的合理與否直接影響著養(yǎng)殖成本核算的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。畜牧養(yǎng)殖業(yè)應(yīng)該按照成本計算的對象來設(shè)置明細(xì)賬，按照成本項目來設(shè)置專欄，以歸集應(yīng)該計入產(chǎn)品的制造費(fèi)用、材料費(fèi)用與人工費(fèi)用。在成本核算的過程中，要準(zhǔn)確劃分并且確定養(yǎng)殖成本的核算項目。

3.收入和支出應(yīng)該相互配比

畜牧養(yǎng)殖業(yè)在的收入與相應(yīng)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，也就是說，在畜牧養(yǎng)殖業(yè)核算養(yǎng)殖成本時，應(yīng)該使一定會計期間費(fèi)用成本和相關(guān)的收益相結(jié)合。例如水電費(fèi)、辦公費(fèi)等不能直接進(jìn)行品種歸集的一些費(fèi)用，可以按照一定比例分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，分配到各個不同的養(yǎng)殖品種中。運(yùn)用配比的原則來進(jìn)行成本核算，可以準(zhǔn)確地計算出一階段中每個品種的成本和養(yǎng)殖成本。

4.劃分收益性與資本性支出

收益性支出指與養(yǎng)殖生產(chǎn)有關(guān)的支出，包括直接的、間接的費(fèi)用支出等。而資本性支出指使用時間長的耐用資產(chǎn)消耗，例如：建筑物、設(shè)備等。對收益性支出和資本性支出進(jìn)行劃分可以確定計入當(dāng)期成本的費(fèi)用是哪些，不能計入當(dāng)期費(fèi)用的是哪些，這樣才能科學(xué)準(zhǔn)確地計算出各個品種的養(yǎng)殖成本。

5.遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制

在我國的畜牧養(yǎng)殖業(yè)中，因為不同的組織管理方式、經(jīng)營體制和生產(chǎn)經(jīng)營活動，有一些養(yǎng)殖企業(yè)采用的是企業(yè)會計制度，有一些養(yǎng)殖單位則是事業(yè)單位，其采用的是事業(yè)單位的企業(yè)化管理，收付實現(xiàn)制是這些畜牧養(yǎng)殖單位實行的會計制度，也就是說，資金是否收到或支出是收入和費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。收付實現(xiàn)制在養(yǎng)殖成本核算的過程中是不能正確反映當(dāng)期的成本費(fèi)用和實際收入的，具有一定的局限性。只有按照配比原則的要求，并且實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，合理地確定資金的支出性質(zhì)，確保準(zhǔn)確計算出當(dāng)期的利潤和成本，才能確保對養(yǎng)殖業(yè)成本進(jìn)行真實的核算。 （作者單位為確山縣畜牧局）