基于審計(jì)視角的納稅會(huì)計(jì)操作問題研究

近年來我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)在快速的發(fā)展，并且科學(xué)教育水平也在飛速的提高，我國的經(jīng)濟(jì)體制也發(fā)生了較大的變化，而財(cái)務(wù)管理的方式也越來越多樣化，隨之管理策略也更加豐富和完善。審計(jì)作為基本的監(jiān)督管理手段，其對(duì)于納稅會(huì)計(jì)的操作有著嚴(yán)格明確的要求和操作原則，只有按照相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行納稅會(huì)計(jì)操作，才能夠使得納稅會(huì)計(jì)的作用的到充分的發(fā)揮，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展。本文就基于審計(jì)視角，對(duì)納稅會(huì)計(jì)操作問題進(jìn)行深入的研究。

一、引言

在時(shí)代不斷進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，我國的經(jīng)濟(jì)體制也發(fā)生了非常大的變化，在我國的經(jīng)濟(jì)政策下，多樣化的經(jīng)濟(jì)體制也有了健康的發(fā)展。由此也可以看出，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與管理政策有著緊密的聯(lián)系，是相輔相成的作用，兩者對(duì)于我國社會(huì)的發(fā)展而言都尤為重要。稅收政策是國家發(fā)展的產(chǎn)物，其促進(jìn)著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展，并且也是推動(dòng)我國正常運(yùn)行的重要內(nèi)容。就我國的稅收政策發(fā)展歷史而言，其還是較為久遠(yuǎn)的，隨著不斷的進(jìn)步與發(fā)展，現(xiàn)如今也越來越完善和成熟。傳統(tǒng)的稅收政策所涉及的工作內(nèi)容較為單一，而如今的稅收和財(cái)務(wù)管理越來越豐富多樣化，其所涉及的內(nèi)容也十分廣泛和繁雜。在此背景下，納稅會(huì)計(jì)得到了興起，現(xiàn)如今越來越受到了企業(yè)和政府的認(rèn)可和重視。納稅會(huì)計(jì)具有法律效益，因此，對(duì)于違反相關(guān)規(guī)章制度的單位或者個(gè)人，都需要接受納稅會(huì)計(jì)法律制裁和懲罰。納稅會(huì)計(jì)作為一門獨(dú)立的學(xué)科，其涉及到了稅收和財(cái)務(wù)管理的方面面，因此，從審計(jì)視角下對(duì)納稅會(huì)計(jì)操作問題進(jìn)行深入的探究十分必要。

二、審計(jì)與納稅會(huì)計(jì)概述

審計(jì)。審計(jì)是政府部門行駛對(duì)企業(yè)監(jiān)督管理權(quán)利的重要途徑，其是由政府部門所設(shè)立的，具有嚴(yán)格的法律效益。審計(jì)工作就是按照國家相關(guān)方面的規(guī)章制度、原則要求對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、收支情況等進(jìn)行審查管理，對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，以此來保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性以及合法性。簡(jiǎn)單來說，審計(jì)就是一種監(jiān)督機(jī)制，其主要是圍繞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來開展相關(guān)工作，作為一名審計(jì)人員在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行判斷和評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)該具備充足的證據(jù)和法律法規(guī)支撐，同時(shí)要保證審計(jì)工作的客觀性和公正性，最后通過審計(jì)報(bào)告的形式將審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公示，做到審計(jì)結(jié)果的公平、公正、公開。審計(jì)包括一般審計(jì)和稅務(wù)審計(jì)，其中所說的一般審計(jì)就是傳統(tǒng)的審計(jì)行為，而稅務(wù)審計(jì)則更具有針對(duì)性，其是專門針對(duì)稅務(wù)的審計(jì)行為。稅務(wù)審計(jì)與一般審計(jì)相比要更具國家強(qiáng)制性，這是因?yàn)槎悇?wù)審計(jì)關(guān)系到國家的正常有序發(fā)展，因此，對(duì)于國家、地區(qū)來說稅務(wù)審計(jì)都是尤為重要的一部分。

納稅會(huì)計(jì)。納稅會(huì)計(jì)是隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而新興的一個(gè)學(xué)科，就目前來看，其在國際上并沒有形成統(tǒng)一的概念標(biāo)準(zhǔn)。隨著納稅會(huì)計(jì)近年來的廣泛應(yīng)用和普及，其也越來越受到了企業(yè)和政府的認(rèn)可以及重視，可以說納稅會(huì)計(jì)的興起也是我國稅務(wù)管理的以此創(chuàng)新和改革。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要思想就是將會(huì)計(jì)與納稅的基本內(nèi)容相融合，以稅收法律為標(biāo)準(zhǔn)和原則，利用會(huì)計(jì)管理的方法作為手段，對(duì)企業(yè)稅收、繳納等進(jìn)行監(jiān)督和控制。從該層面來說，納稅會(huì)計(jì)更像是一種管理活動(dòng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷的變化，目前的納稅會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)也越來越廣泛，其不僅需要發(fā)揮相關(guān)監(jiān)督和控制的作用，還需要對(duì)相關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，并進(jìn)行深入的分析和總結(jié)，以此來促進(jìn)稅務(wù)業(yè)務(wù)順利有序開展，并促進(jìn)納稅會(huì)計(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

三、納稅會(huì)計(jì)與審計(jì)的屬性關(guān)系

稅法和會(huì)計(jì)核算這兩者之間還是存在這較大的差異性，就所得稅匯算清繳來說其差異性就十分顯著，這也就促進(jìn)了納稅會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來，成為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科。作為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科，與之相關(guān)的業(yè)務(wù)、工作內(nèi)容也發(fā)生了較大的變化，納稅會(huì)計(jì)除了要復(fù)雜一般的稅務(wù)工作之外，還需要對(duì)企業(yè)相關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)的統(tǒng)籌規(guī)劃?；诖耍{稅會(huì)計(jì)的實(shí)施開展也就會(huì)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生一定的影響，比如納稅會(huì)計(jì)職能中納稅籌劃對(duì)于稅務(wù)審計(jì)人員來說屬于新鮮的事物，稅務(wù)審計(jì)是否合理合法等問題都在很大程度上吸引了稅務(wù)審計(jì)，基于此稅務(wù)審計(jì)的工作內(nèi)容也就相應(yīng)的有所增加。比如除了要對(duì)納稅會(huì)計(jì)進(jìn)行一般的業(yè)務(wù)審計(jì)之外，，同時(shí)還要注重對(duì)納稅籌劃相關(guān)流程、決策進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。由此可見，納稅會(huì)計(jì)不僅使得審計(jì)會(huì)計(jì)更加豐富，同時(shí)也使得審計(jì)工作面臨著更高的要求和挑戰(zhàn)。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，與稅收相關(guān)的法律法規(guī)也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化和調(diào)整，基于此，當(dāng)納稅會(huì)計(jì)法律法規(guī)發(fā)生變化時(shí)，如果審計(jì)不能及時(shí)更新相關(guān)知識(shí)，那么就會(huì)使得審計(jì)工作面臨諸多阻礙和苦難，甚至?xí)?dǎo)致發(fā)生審計(jì)差錯(cuò)。因此，隨著納稅會(huì)計(jì)法律水平和政策能力的不斷提高，在加上納稅會(huì)計(jì)職能多樣化和方法快速創(chuàng)新，這也對(duì)審計(jì)提出了更高的要求，這就要求審計(jì)工作要充分順應(yīng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的變化和發(fā)展，進(jìn)而保證對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，確保稅收安全。

四、審計(jì)視角下納稅會(huì)計(jì)操作中存在的問題

納稅會(huì)計(jì)不僅是一項(xiàng)新興獨(dú)立的學(xué)科，同時(shí)其也是一門具有法律效益的學(xué)科，因此，納稅會(huì)計(jì)的存在和發(fā)展必然是需要依附于一套系統(tǒng)、嚴(yán)格的實(shí)施準(zhǔn)則的，這樣才能夠促進(jìn)納稅會(huì)計(jì)科學(xué)穩(wěn)定的發(fā)展。就目前納稅會(huì)計(jì)操作來看，基于審計(jì)視角下，其中還存在許多問題，比如會(huì)計(jì)人員對(duì)稅收會(huì)計(jì)作用認(rèn)識(shí)不清、相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合不力、會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)差等，這些問題都會(huì)在很大程度上影響納稅會(huì)計(jì)操作的質(zhì)量以及審計(jì)工作的效率。

（一）納稅會(huì)計(jì)操作核算不規(guī)范

納稅會(huì)計(jì)具有非常強(qiáng)的法定性，納稅會(huì)計(jì)工作更是講究一切事物用法律來說話，這一點(diǎn)與會(huì)計(jì)的客觀性特點(diǎn)來說有所不同。從某種角度來說，審計(jì)更像是納稅會(huì)計(jì)的監(jiān)督工具，在審計(jì)的監(jiān)督控制下可以使得納稅會(huì)計(jì)更好的開展。但是就目前基于審計(jì)視角下，納稅會(huì)計(jì)操作在核算方面還存在一些問題，比如沒有注重審計(jì)方面的法律規(guī)定，在核算流程、方法等方面沒有按照嚴(yán)格的規(guī)章制度進(jìn)行，使得會(huì)計(jì)操作核算存在不規(guī)范不合理的問題。還有一些企業(yè)甚至在流轉(zhuǎn)稅和所得稅的核算方面出現(xiàn)核算錯(cuò)誤的現(xiàn)象，核算錯(cuò)誤是最不應(yīng)該出現(xiàn)的會(huì)計(jì)操作問題，當(dāng)納稅會(huì)計(jì)出現(xiàn)核算和規(guī)范、核算錯(cuò)誤，那么不僅會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)還會(huì)給審計(jì)工作造成較大的影響。

（二）缺乏對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的重視

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)在執(zhí)行體系和執(zhí)行內(nèi)容上有所區(qū)別，同時(shí)在執(zhí)行所依據(jù)的政策和制度也有所不同，所以基于審計(jì)視角下，在涉稅業(yè)務(wù)操作過程中，很容易由于諸多因素的干擾或者影響產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。而就企業(yè)的納稅會(huì)計(jì)操作實(shí)際來看，很多企業(yè)并沒有注重對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和重視。企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的形成原因有很多，比如由于制度方面的缺陷、管理方面事失誤、人員方面的失職等都會(huì)引起稅源狀況惡化、稅收增長(zhǎng)乏力，最終導(dǎo)致出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)即影響企業(yè)的發(fā)展，也有影響稅務(wù)部門的征收管理。

（三）部門協(xié)調(diào)配合不力

隨著納稅會(huì)計(jì)的興起和不斷的實(shí)施，其發(fā)展至今已經(jīng)形成了成熟的體系，其與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，也存在較大的差異，比如在作用對(duì)象和屬性類別等方面都有較大的不同，因此，就納稅會(huì)計(jì)的操作來說，還需要相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)與配合，以此來促進(jìn)納稅會(huì)計(jì)工作的順利開展。而就目前企業(yè)納稅會(huì)計(jì)的開展現(xiàn)狀來看，其還存在部門之間協(xié)調(diào)配合不力的問題，甚至有些部門根本沒有切實(shí)配合納稅會(huì)計(jì)工作的開展，這就使得納稅會(huì)計(jì)在操作過程中容易遇到諸多阻礙。另外，納稅會(huì)計(jì)在開展工作過程中，也缺乏與其他部分的溝通和交流，這就使得很多工作無法有序有效的完成，甚至容易出現(xiàn)信息錯(cuò)誤、信息傳遞緩慢等問題。

五、基于審計(jì)視角下納稅會(huì)計(jì)操作的對(duì)策

基于審計(jì)視角下，在納稅會(huì)計(jì)操作過程中，應(yīng)該嚴(yán)格以法定標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，依法進(jìn)行核算、繳納、納稅籌劃等活動(dòng)，同時(shí)為了保證稅收安全，還要時(shí)刻注重規(guī)避潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并積極協(xié)調(diào)各部門對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)涉稅業(yè)務(wù)能到有效達(dá)到合法及降低企業(yè)稅負(fù)，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營效益。以下就是基于審計(jì)視角下對(duì)納稅會(huì)計(jì)操作原理進(jìn)行的詳細(xì)分析。

（一）依法核算

依法核算是確保納稅人依法納稅的基礎(chǔ)，但是在實(shí)際納稅會(huì)計(jì)中很多企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅和所得稅的核算方面都存在核算錯(cuò)誤的現(xiàn)象，這不僅會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也會(huì)影響到稅務(wù)部門征收管理工作的正常有序開展。因此，在審計(jì)的視角之下，納稅會(huì)計(jì)的操作應(yīng)該嚴(yán)格按照法律法律進(jìn)行核算。審計(jì)是政府部門行使對(duì)企業(yè)監(jiān)督管理權(quán)利的重要途徑，其是有政府部門所設(shè)立的，具有嚴(yán)格的法律效益，而基于審計(jì)視角下，對(duì)于納稅會(huì)計(jì)的審計(jì)和監(jiān)督就更加注重法定性。在審計(jì)視角下，對(duì)納稅會(huì)計(jì)也提出了更高的要求，比如審計(jì)要求納稅會(huì)計(jì)對(duì)待相關(guān)稅務(wù)工作要保持嚴(yán)謹(jǐn)、嚴(yán)格的態(tài)度，必須在相關(guān)工作達(dá)到最佳的效果下進(jìn)而進(jìn)行相關(guān)的決策，同時(shí)要以最優(yōu)化最合理的方案進(jìn)行業(yè)務(wù)落實(shí)。尤其是對(duì)于一些違背相關(guān)法律法規(guī)的納稅業(yè)務(wù)應(yīng)該嚴(yán)格進(jìn)行處理，并堅(jiān)決不進(jìn)行核算。比如納稅會(huì)計(jì)在進(jìn)行增值稅銷項(xiàng)稅額核算業(yè)務(wù)過程中，就需要嚴(yán)格按照稅務(wù)稅務(wù)審計(jì)的要求開展核算業(yè)務(wù)，對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該及時(shí)在會(huì)計(jì)賬面上進(jìn)行確認(rèn)，這樣才能保證具體日期的相一致。另外，要嚴(yán)格完整歸集征稅對(duì)象，以及計(jì)量核算計(jì)稅依據(jù)準(zhǔn)確規(guī)范，保證就高不就低原則。

（二）注重預(yù)防稅收風(fēng)險(xiǎn)

在涉稅業(yè)務(wù)操作過程中，很容易由于諸多因素的干擾或者影響產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)，而稅收風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響，同時(shí)還會(huì)對(duì)稅務(wù)部門的征收管理造成較大的損失和影響。因此，在涉稅業(yè)務(wù)核算操作過程中，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和規(guī)避，以此確保納稅會(huì)計(jì)操作的規(guī)范性和安全性，進(jìn)而確保稅務(wù)業(yè)務(wù)的合理性和法律性。在納稅會(huì)計(jì)工作中，具體的涉稅業(yè)務(wù)核算是其中重要的基本工作，包括進(jìn)項(xiàng)稅的認(rèn)證抵扣、申報(bào)、企業(yè)所得稅的匯算清繳等等。其中營業(yè)稅的重點(diǎn)在于非主營項(xiàng)目收入和視同銷售項(xiàng)目的確認(rèn)方面，在營業(yè)稅業(yè)務(wù)處理過程中，應(yīng)該對(duì)所發(fā)生的業(yè)務(wù)嚴(yán)格依據(jù)稅法規(guī)定確定稅金，以此來避免和預(yù)防稅收風(fēng)險(xiǎn)。增值稅的重點(diǎn)就在于進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的確認(rèn)、計(jì)量等方面，在增值稅業(yè)務(wù)處理過程中，對(duì)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所購進(jìn)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)該做出進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，不得進(jìn)行抵扣。而在企業(yè)所得稅匯算清繳中，要依據(jù)稅法的規(guī)章制度，將財(cái)務(wù)制度核算中的差異進(jìn)行調(diào)整，比如對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、罰款、稅收滯納金等進(jìn)行差異調(diào)整，以此來避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。另外，在納稅籌劃過程中，也要注重預(yù)防稅收風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃不僅僅是對(duì)單一的業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，更應(yīng)該從整體角度對(duì)企業(yè)整個(gè)納稅會(huì)計(jì)工作進(jìn)行綜合性的規(guī)劃，保證每一個(gè)環(huán)節(jié)的工作都能夠依據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定達(dá)到合理納稅、降低稅負(fù)的目標(biāo)，這樣也可以有效的避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)多部門協(xié)同效應(yīng)

納稅會(huì)計(jì)的工作涉及到了諸多方面，僅靠一個(gè)納稅會(huì)計(jì)人員很難有效完成所有工作，其還需要相關(guān)部門協(xié)同進(jìn)行，通過多部門協(xié)同合作，能夠促進(jìn)納稅會(huì)計(jì)工作更加有序有效的開展，進(jìn)而保證涉稅業(yè)務(wù)的有效完成。首先，納稅會(huì)計(jì)工作應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的協(xié)同，各項(xiàng)納稅會(huì)計(jì)工作的開展其首要任務(wù)就是讓主管領(lǐng)導(dǎo)以及各個(gè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)同納稅會(huì)計(jì)工作，這樣，他們才會(huì)更好的配合納稅會(huì)計(jì)工作開展。因此，納稅會(huì)計(jì)人員在操作各項(xiàng)工作時(shí)，應(yīng)該注重與主管領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行溝通。其次，納稅會(huì)計(jì)工作要加強(qiáng)企業(yè)各個(gè)部門之間的協(xié)同。納稅會(huì)計(jì)工作涉及到了企業(yè)的各個(gè)部門，對(duì)此，納稅會(huì)計(jì)人員需要加強(qiáng)與相關(guān)部門的溝通和協(xié)調(diào)，并根據(jù)納稅會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)制定可行的有效方案，而后在企業(yè)各個(gè)部門的協(xié)同配合下開展和完成工作。在企業(yè)各個(gè)部門之間的協(xié)同下，能夠在很大程度上提高納稅會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率。最后，納稅會(huì)計(jì)要企業(yè)與企業(yè)之間的協(xié)同。納稅會(huì)計(jì)中諸多業(yè)務(wù)、交易都涉及到了多家企業(yè)，當(dāng)納稅會(huì)計(jì)對(duì)整體業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃后，在執(zhí)行過程中，就需要得到合作企業(yè)、客戶的支持才能順利開展?；诖?，納稅會(huì)計(jì)就需要與業(yè)務(wù)相關(guān)的企業(yè)加強(qiáng)溝通和配合，通過協(xié)同效應(yīng)來提高納稅會(huì)計(jì)的質(zhì)量。

六、結(jié)束語

總而言之，納稅會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中重要的內(nèi)容，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，應(yīng)該確保納稅會(huì)計(jì)按照相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行操作，以此來促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作有序開展，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，納稅會(huì)計(jì)所涉及的內(nèi)容更加廣泛，并且也更加靈活多變，而在審計(jì)視角下，納稅會(huì)計(jì)更需要滿足相關(guān)業(yè)務(wù)需求，切實(shí)提高納稅會(huì)計(jì)的質(zhì)量和效率。因此，基于審計(jì)視角下，納稅會(huì)計(jì)操作應(yīng)該加強(qiáng)借鑒審計(jì)理論和審計(jì)思想，對(duì)納稅會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)水平以及法律水平相應(yīng)提出要求。另外，在納稅會(huì)計(jì)中，還要切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員對(duì)納稅會(huì)計(jì)技能和理論水平的提高，進(jìn)而才可以有效促進(jìn)審計(jì)視角下納稅會(huì)計(jì)質(zhì)量和效率的提高。（作者單位為遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）