“營改增”對(duì)建筑安裝業(yè)納稅影響的分析

文/黃來靜,國網(wǎng)山東省電力公司濟(jì)寧市任城區(qū)供電公司

自2016年5月“營改增”全面實(shí)施以來，建筑安裝業(yè)作為“營改增”實(shí)施的重要領(lǐng)域，影響尤為深刻，本文選取建筑安裝業(yè)的兩種典型業(yè)態(tài)來分析本次稅收改革對(duì)微觀主體的納稅影響。

建筑安裝業(yè)的項(xiàng)目按照所安裝的設(shè)備材料是否由安裝企業(yè)購置分為包工包料的項(xiàng)目和清包工項(xiàng)目。包工包料的項(xiàng)目是指安裝企業(yè)提供所安裝的設(shè)備材料并提供安裝服務(wù)的項(xiàng)目，清包工項(xiàng)目指安裝企業(yè)僅提供安裝服務(wù)的項(xiàng)目。按照“營改增”的規(guī)定，一般納稅人以包工包料的方式提供的勞務(wù)適用11%的增值稅率，以清包工的方式提供的勞務(wù)可以按簡易辦法征收，適用3%的征收率。

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，大部分企業(yè)的既有包工包料的項(xiàng)目也有清包工項(xiàng)目，只是二者所占的比重不同。本文為了分析稅收政策對(duì)微觀主體的影響，假設(shè)A企業(yè)只有包工包料的項(xiàng)目，B企業(yè)只有清包工的項(xiàng)目。A企業(yè)和B企業(yè)一年的營業(yè)額均為10億元。

“營改增”前，A企業(yè)和B企業(yè)需要繳納營業(yè)稅，稅率為3%。二者均應(yīng)繳納營業(yè)稅100000萬元ⅹ3%=3000萬元

應(yīng)繳納城市建設(shè)稅3000萬元ⅹ7%=210萬元

應(yīng)繳納教育費(fèi)附加3000萬元ⅹ3%=90萬元

應(yīng)繳納地方教育費(fèi)附加3000萬元ⅹ2%=60萬元

應(yīng)繳納地方水利建設(shè)基金3000萬元ⅹ1%=30萬元

上述稅種合計(jì)應(yīng)繳納3390萬元（3000萬元+210萬元+90萬元+60萬元+30萬元）。

營業(yè)稅金及附加科目發(fā)生額為3390萬元（3000萬元+210萬元+90萬元+60萬元+30萬元）。

“營改增”后，A企業(yè)適用11%的增值稅率，那么A企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入=100000萬元/（1+11%）=90090.09萬元，銷項(xiàng)稅額=90090.09萬元ⅹ11%=9909.91萬元。

假設(shè)A企業(yè)購進(jìn)設(shè)備材料的金額為60000萬元，適用17%的增值稅率，那么“營改增”后的與設(shè)備材料有關(guān)的主營業(yè)務(wù)成本=60000萬元/（1+17%）=51282.05萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額=51282.05萬元ⅹ17%=8717.95萬元。

“營改增”后，A企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=銷項(xiàng)稅額9909.91萬元-進(jìn)項(xiàng)稅額8717.95萬元=1191.96萬元。

應(yīng)繳納城市建設(shè)稅1191.96萬元ⅹ7%=83.44萬元

應(yīng)繳納教育費(fèi)附加1191.96萬元ⅹ3%=35.76萬元

應(yīng)繳納地方教育費(fèi)附加1191.96萬元ⅹ2%=23.84萬元

應(yīng)繳納地方水利建設(shè)基金1191.96萬元ⅹ1%=11.92萬元

上述稅種合計(jì)應(yīng)繳納1346.92萬元（1191.96萬元+83.44萬元+35.76萬元+23.84萬元+11.92萬元）。

營業(yè)稅金及附加科目發(fā)生額為154.96萬元（83.44萬元+35.76萬元+23.84萬元+11.92萬元）。

“營改增”對(duì)A企業(yè)的利潤影響體現(xiàn)為主營業(yè)務(wù)收入減少了9909.91萬元（100000萬元-9909.91萬元），主營業(yè)務(wù)成本減少了8717.95萬元（60000萬元-51282.05萬元），營業(yè)稅金及附加減少了3235.04萬元（3390萬元-154.96萬元），導(dǎo)致利潤增加了2043.08萬元（8717.95萬元+3235.04萬元-9909.91萬元）。相應(yīng)的，A企業(yè)需多繳納企業(yè)所得稅510.77萬元（2043.08萬元ⅹ25%）。

可見，“營改增”后， A企業(yè)需要繳納增值稅及附加稅費(fèi)1346.92萬元，企業(yè)盈利增加需要多繳企業(yè)所得稅510.77萬元。二者合計(jì)繳納1857.69萬元（1346.92萬元+510.77萬元），比實(shí)施“營改增”前少繳稅金1532.31萬元（3390萬元-1857.69萬元），整體稅負(fù)減輕了，減少了45.2%（1532.31萬元/3390萬元ⅹ100%），實(shí)現(xiàn)了國家減輕企業(yè)稅負(fù)的政策目標(biāo)。

“營改增”后，B企業(yè)適用3%的征收率， B企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入=100000萬元/（1+3%）=97087.38萬元，應(yīng)繳納增值稅稅額=97087.38萬元ⅹ3%=2912.62萬元。

應(yīng)繳納城市建設(shè)稅2912.62萬元ⅹ7%=203.88萬元

應(yīng)繳納教育費(fèi)附加2912.62萬元ⅹ3%=87.38萬元

應(yīng)繳納地方教育費(fèi)附加2912.62萬元ⅹ2%=58.25萬元

應(yīng)繳納地方水利建設(shè)基金2912.62萬元ⅹ1%=29.13萬元

上述稅種合計(jì)應(yīng)繳納3291.26萬元（2912.62萬元+203.88萬元+87.38萬元+58.25萬元+29.13萬元）。

營業(yè)稅金及附加科目發(fā)生額為378.64萬元（203.88萬元+87.38萬元+58.25萬元+29.13萬元）。

“營改增”對(duì)B企業(yè)的利潤影響體現(xiàn)為主營業(yè)務(wù)收入減少了2912.62萬元（100000萬元-97087.38萬元），營業(yè)稅金及附加減少了3011.36萬元（3390萬元-378.64萬元），導(dǎo)致利潤增加了98.74萬元（3011.36萬元-2912.62萬元）。相應(yīng)的，B企業(yè)需多繳納企業(yè)所得稅24.69萬元（98.74萬元ⅹ25%）。

可見，“營改增”后， B企業(yè)需要繳納增值稅及附加稅3291.26萬元，企業(yè)盈利增加需要多繳企業(yè)所得稅24.69萬元。二者合計(jì)繳納3315.95萬元（3291.26萬元+24.69萬元），比實(shí)施“營改增”前少繳稅金74.05萬元（3390萬元-3315.95萬元），整體稅負(fù)減輕了，減少了2.18%（74.05萬元/3390萬元ⅹ100%），只是減稅幅度較小。

由上分析可見，實(shí)施“營改增”后，對(duì)能夠取得大量設(shè)備材料進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的建筑安裝企業(yè)減稅效果比較明顯，減稅幅度較大，效益提升較高。對(duì)不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的企業(yè)減稅效果比較微弱。企業(yè)可以據(jù)此按照自己的實(shí)際情況進(jìn)行納稅統(tǒng)籌，安排自己的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。。

[1]關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅[2016]36號(hào)）.