“營改增”下高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃分析
——以華為技術(shù)有限公司為例

文/ 張飛 王惠慧，吉林工商學院

引言

2011 年，國家財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了營改增試點方案。到2013年8月，部分現(xiàn)代服務(wù)的"營改增”已推行到全國實施。創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的根本動力，高新技術(shù)企業(yè)作為國家重點扶持企業(yè)，享受國家一系列優(yōu)惠政策。因此高新企業(yè)也在營改增的稅制改革范圍之內(nèi)。但是營改增仍處于探索和不斷完善的階段,這對于置身于稅制改革范圍內(nèi)的企業(yè)來說既是挑戰(zhàn)也是契機。機會只垂青于有準備的人,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，提前做好準備，掌握稅收籌劃要點，降低稅收負擔，在稅收風險和合理合法條件的控制下實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

1 “營改增”對高新技術(shù)企業(yè)的影響

1.1 “營改增”對高新技術(shù)企業(yè)的積極影響

大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)由于自身的特點，都普遍參與了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，成為“營改增”改革的主要受眾。現(xiàn)行增值稅的主要特點是價外稅,存在可抵扣優(yōu)惠,這有效解決了高新技術(shù)企業(yè)的雙重征稅問題。在原有的稅收制度下，大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)咨詢都按營業(yè)稅全額征稅，不存在可抵扣的優(yōu)惠，購買這種業(yè)務(wù)的輔助材料只能計入到經(jīng)營成本,其中計稅的進項稅金也無法在計算企業(yè)所得稅時作為營業(yè)稅金進行抵扣,對營業(yè)成本原本就較高的高新技術(shù)企業(yè)而言,無疑是一個巨大的負擔,不利于企業(yè)更好的利用資金進行其他業(yè)務(wù)拓展。 通過“營改增”,高新技術(shù)企業(yè)與其他制造、貿(mào)易企業(yè)一樣,可以對購進的進項稅收進行抵扣,避免了不必要的重復(fù)征稅, 幫助企業(yè)更好地節(jié)約成本。

1.2 “營改增”對高新技術(shù)企業(yè)的負面影響

“營改增” 從減稅和降低成本的角度對所有企業(yè)進行的一次有益改革,但若具體研究發(fā)現(xiàn),此次改革對于高新技術(shù)企業(yè)也存在一些不利因素。雖然“營改增”可以對進行企業(yè)減稅，但對于高新技術(shù)企業(yè)來說可抵扣的進項稅額的范圍卻很窄。在高新技術(shù)的所有支出中只有購進的原材料可以抵扣進項,其余如物業(yè)管理費、餐飲費、辦公用品、通訊費等都不屬于可抵扣范圍之內(nèi),只能全額計入成本之中。 因此,對于高新技術(shù)企業(yè)來說，享受可抵扣的范圍較少,實際上是與之交易的客戶方享受的可抵扣范圍更廣。

2 稅收籌劃的概念

稅收籌劃”又稱“合理避稅”。它來自于1935年英國的“稅務(wù)總監(jiān)訴溫斯特大公”案。當時參與此案的英國議員湯姆林爵士對稅收籌劃作出了這樣的表述：“任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果法律中的某些安排可以降低稅收，就不能強迫他繳納更多的稅款?！边@一觀點得到了法律界的認同。經(jīng)過半個多世紀的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步形成，通過半個多世紀的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化屆說逐步形成，也就是說“在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益。

3 華為技術(shù)有限公司的整體情況

華為于1987年在中國深圳正式注冊成立，是一家生產(chǎn)銷售通信設(shè)備的民營通信科技公司，總部位于中國廣東省深圳市龍崗區(qū)坂田華為基地。主要產(chǎn)品涉及通信網(wǎng)絡(luò)中的交換網(wǎng)絡(luò)、傳輸網(wǎng)絡(luò)、無線及有線固定接入網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)通信網(wǎng)絡(luò)及無線終端產(chǎn)品。為世界各地通信運營商及專業(yè)網(wǎng)絡(luò)擁有者提供硬件設(shè)備、軟件、服務(wù)和解決方案。

4 “營改增”華為技術(shù)有限公司的有利影響

4.1 有利于減輕稅收負擔

在營改增實施之前，華為技術(shù)有限公司是以5%的征收率征收營業(yè)稅，但營改增后，其稅收負擔由營業(yè)稅改為稅率為6%的增值稅，如果僅從數(shù)字表面分析，相比營業(yè)稅,增值稅有一個較高的稅負。但增值稅最大的特征是實行抵扣法，在流轉(zhuǎn)過程中已經(jīng)繳納的增值稅在后期可以扣除，只需要對增值部分征稅便可，這樣既避免了重復(fù)征稅，又減輕了納稅人的稅收負擔，所以，如果考慮到可以扣除的進項稅額，企業(yè)的稅負可能會低于以前的稅負。因此,華為技術(shù)有限公司增值稅的這一鮮明特點進行稅收籌劃,達到稅負轉(zhuǎn)嫁的目的。

4.2 可有效開拓客戶

實施“營改增”，將使高新技術(shù)企業(yè)稅負面臨較大調(diào)整。營業(yè)稅主要是華為科技有限公司之前主要繳納的稅種之一，而且它的主要客戶和供應(yīng)商也可能是繳納營業(yè)稅的企業(yè)。營改增后企業(yè)可以盡可能擴大其交易對象的范圍，因此，營改增將改變企業(yè)單一稅收負擔的尷尬格局，它也將使企業(yè)所承受的稅種更加平衡和合理，此外，增值稅具有可抵扣的特點，假使該公司合伙人的業(yè)務(wù)由營業(yè)稅改為增值稅，雙方都可以享受增值稅抵扣政策，實現(xiàn)雙贏。因而可知，如果營改增后企業(yè)能夠進行合理的稅收籌劃，就可以減輕企業(yè)和合作伙伴的稅負，便可以在很大程度上保持合作關(guān)系，實現(xiàn)互利互惠的良性合作關(guān)系。

5 華為技術(shù)有限公司具體籌劃方案

5.1 華為技術(shù)有限公司流轉(zhuǎn)稅籌劃

在高新技術(shù)企業(yè)中, 增值稅的應(yīng)稅項中不僅包含高新產(chǎn)品,而且還包含技術(shù)服務(wù)和技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等涉稅項目, 增值稅稅率分別為17%、6%。如銷售自己生產(chǎn)研發(fā)、擁有自主知識產(chǎn)權(quán)軟件產(chǎn)品, 按照17%稅率征收增值稅, 但如該軟件產(chǎn)品已取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》、取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料并至經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準, 可按照《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》 (國發(fā)[2011]4號) 相關(guān)規(guī)定, 享受增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品, 按17%稅率征收增值稅后, 對其增值稅實際稅負超過3%的部分可以實行即征即退優(yōu)惠政策。

現(xiàn)假設(shè)將原來存在于華為技術(shù)有限公司主要負責網(wǎng)絡(luò)通信設(shè)備研發(fā)和設(shè)計的一個部門單獨分離出來(甲公司),使其附屬于華為技術(shù)有限公司,不改變其用途,只是將其單獨出來,另外賦予其采購功能,等到該部門將其研發(fā)的通信設(shè)備進一步的開發(fā)后,再將其銷售給華為技術(shù)有限公司,然后由華為技術(shù)有限公司對通信設(shè)備進行進一步的加工和優(yōu)化,最后經(jīng)經(jīng)銷商將該設(shè)備銷售到市面上。

首先假設(shè)甲公司的購買成本為200萬元、銷售收入為2000萬元,由于甲公司附屬于華為技術(shù)有限公司,因此甲公司盈虧與否均對華為技術(shù)有限公司不會產(chǎn)生任何影響。其次,由于甲公司符合軟件通信公司的資格認證要求,因此其還可以享受如下優(yōu)惠政策:

（1）企業(yè)所得稅自盈利年度起可享受兩免三減半;

（2）增值稅即征即退。

則華為技術(shù)有限公司相關(guān)稅負:

應(yīng)交增值稅進項稅額:2000/1.17×17%=290.6萬元，由于企業(yè)享受免稅政策，在其他進項稅額保持不變的情況下增值稅可節(jié)約290.6萬元。那么可節(jié)約企業(yè)所得稅:(2000-290.6)×25%=427.35萬元，可節(jié)約城建稅及教育附加稅:(3%+7%)×290.6=29.06萬元。

甲公司相關(guān)稅負:

當期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額:(2000-200)/1.17×17%=261.54萬元，即征即退稅額:261.54-3%×2000=201.54萬元,所以甲公司應(yīng)繳增值稅為261.54-201.54=60萬元、退稅201.54萬元。應(yīng)交城建稅及教育附加稅:(3%+7%)×261.54=26.15萬元。

5.2 華為技術(shù)有限公司企業(yè)所得稅籌劃

目前我國適用于新產(chǎn)品和新技術(shù)研究開發(fā)的企業(yè)所得稅根據(jù)不同的情況有不同的規(guī)定，主要分為以下兩種類型：

（1）無形資產(chǎn)尚未形成，且在當期損益中沒有記入。則依據(jù)已發(fā)生的研發(fā)費用的一半比率對其進行加計扣除。

（2）已經(jīng)形成無形資產(chǎn),則按照已計數(shù)額對其按150%的比率加計攤銷。此外，企業(yè)自主開發(fā)的新項目，只有符合條件而且處于開發(fā)階段產(chǎn)生的支出才能進行資本化,其他階段發(fā)生的支出都應(yīng)該費用化,并且記入當期損益。

因此，對于高新技術(shù)企業(yè)來講，在研發(fā)費用的稅收籌劃過程中除了隨時跟進研究項目的實施情況外，認真研究如何巧妙地利用研發(fā)費用加計扣除的減稅政策也是十分必要的。下面來分析一下技術(shù)開發(fā)費用的納稅籌劃,分為兩種情況:

1）支出預(yù)算的籌劃

這種情況是指無形資產(chǎn)尚未開發(fā)成功。在這種情況下，在這之前發(fā)生的有關(guān)費用是可以進行下列稅務(wù)籌劃的,在確保技術(shù)研發(fā)順利實行的情況下，預(yù)測哪個階段有望達到更多的理論,則預(yù)算應(yīng)在相應(yīng)的階段適當增加。例如，如果項目在前期利潤相對較小，可以適當減少前期的預(yù)算，并對以后的優(yōu)惠政策做充分的準備。

2）實際支出的開發(fā)費用的籌劃

企業(yè)的實際研發(fā)費用都可以在稅前扣除，所以在這種情況下，稅收籌劃一般是指博得資金的時間價值。首先企業(yè)可以在所得稅減免期間利用資本化的方法進行稅收籌劃。其次如果企業(yè)不在減稅和優(yōu)惠時期，則可以以費用化的方式進行處理，以此來博得資金的時間價值。如果企業(yè)不在兩免三減半優(yōu)惠稅收政策時期，但現(xiàn)階段企業(yè)有一定經(jīng)營利潤，在這種情況下應(yīng)建議企業(yè)盡快確認開發(fā)成本，以獲得稅收收入。

5.3 華為技術(shù)有限公司個人所得稅籌劃

在我國的個人所得稅中的工資和薪金收入是按累進稅率征稅。收入越多的人，相應(yīng)的稅率和稅費就會越高，從而達到平衡收入的效應(yīng)。因此如果公司實行固定工資制，某一年的工資都是以此商定好的，則可以依據(jù)每月的工資數(shù)額安排納稅籌劃，以避免形成稅負過高，從而實現(xiàn)減輕稅負的目的。以下我們以本公司職工張先生的薪酬為例，對個人所得稅納稅籌劃進行分析:

假設(shè)本公司是以年薪為工資制度,張先生的年薪為120000元，個人所得稅按年計征，為了便于計算，社會保險費和公積金的繳納暫不考慮。

（1）基本工資加季度獎金方式發(fā)放。也就是說，基本工資是每月7500元，季度獎金是在每季度的最后一個月發(fā)放7500元，因而，每一年都有四個月是雙倍工資。則公司每年替張先生代扣代繳的個人所得稅數(shù)額為：[(7500-3500)×10%-105]×8+[(7500+7500-3500)×25%-1005]×4=2360+7480=9840(元),則張先生全年的實際收入:120000-9840=110160 (元 )。

（2）均衡發(fā)放工資。即每個月所發(fā)放的工資額都相等，沒有額外的季度獎和半年獎，也就是說每個月的工資收入均為10000元,則公司每一年替代扣代繳張先生的個人所得稅額為:[(10000-3500)×20%-555]×12=8940(元),則張先生整年的實際收入為：120000-8940=111060（元）。

綜上所述,第二種情況可以為張先生節(jié)省個人所得稅900元,當然工資的均衡分配并不適用于每一個工資階層,工資的發(fā)放情況也并不止以上兩種,可以每月不均等發(fā)放,也可以采用工資加年終獎的形式等。我們應(yīng)該根據(jù)自己的工資水平，結(jié)合我們的實際情況，在允許的情況下為自己量身定做一個更合適的工資分配方案。

6 結(jié)束語

總而言之，稅收籌劃對當今高科技企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。納稅人可以選擇稅收籌劃來降低稅負，以便于最大限度地提升企業(yè)的利益?！盃I改增”對高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)生了深遠的影響，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身情況在營改增提供的良好背景下，需要根據(jù)自身情況的變化，充分準備、合理的納稅籌劃，盡可能降低企業(yè)下的稅負，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

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