財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的醫(yī)院內(nèi)部控制方式探討

連金玉

（十堰市太和醫(yī)院：湖北醫(yī)藥學(xué)院附屬醫(yī)院，湖北十堰442000）

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的醫(yī)院內(nèi)部控制方式探討

連金玉

（十堰市太和醫(yī)院：湖北醫(yī)藥學(xué)院附屬醫(yī)院，湖北十堰442000）

醫(yī)院在經(jīng)營發(fā)展中不可避免地面臨著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，隨著醫(yī)院經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大、就醫(yī)患者的增多、醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的改進(jìn)，其面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增大。為了提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理能力，醫(yī)院要抓住財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，進(jìn)一步完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系。因此，從預(yù)算控制、收支業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、投融資控制四個(gè)層面入手，對(duì)基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的醫(yī)院內(nèi)部控制方式的實(shí)施進(jìn)行探討。

醫(yī)院；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制；資金風(fēng)險(xiǎn)

一、加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算控制，有效防范資金風(fēng)險(xiǎn)

為對(duì)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范和控制，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)必須對(duì)此予以足夠的重視，并在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上進(jìn)一步加大預(yù)算管理力度，嚴(yán)格按預(yù)算管理流程開展預(yù)算工作，具體流程如圖1所示。

圖1 醫(yī)院預(yù)算管理流程圖

（一）設(shè)立預(yù)算管委會(huì)

在當(dāng)前的新形勢下，國內(nèi)醫(yī)院的治理結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，為加強(qiáng)預(yù)算控制，醫(yī)院可在新型治理結(jié)構(gòu)的各個(gè)職能科室中設(shè)立預(yù)算管委會(huì)，由其全權(quán)負(fù)責(zé)預(yù)算管理制度的制定及預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查等工作。

（二）預(yù)算編制

依據(jù)相關(guān)規(guī)定要求，在預(yù)算編制的過程中，應(yīng)按照醫(yī)院的總體發(fā)展目標(biāo)；并結(jié)合當(dāng)年的工作任務(wù)，由預(yù)算管委會(huì)制定各科室的預(yù)算目標(biāo)，各科室則應(yīng)對(duì)分配到本科室的預(yù)算進(jìn)行細(xì)化，并落實(shí)到具體責(zé)任人，在此基礎(chǔ)上形成預(yù)算明細(xì)表，報(bào)預(yù)算管委會(huì)，再由預(yù)算管委會(huì)對(duì)各科室的預(yù)算明細(xì)進(jìn)行分析，形成年度預(yù)算草案，上報(bào)醫(yī)院管理層進(jìn)行審核，獲批后形成最終的預(yù)算方案，由管委會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督執(zhí)行。

（三）預(yù)算執(zhí)行

相關(guān)規(guī)范指出，應(yīng)按預(yù)算批復(fù)結(jié)果對(duì)各項(xiàng)收支進(jìn)行合理安排，以此來確保預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行?；谶@一前提，醫(yī)院在預(yù)算方案的制訂上，必須結(jié)合各個(gè)科室的實(shí)際情況對(duì)預(yù)算進(jìn)行合理分配。在具體分配時(shí)，可參考如下指標(biāo)：科室規(guī)模、重要程度、上年度預(yù)算目標(biāo)的完成情況等，預(yù)算方案一經(jīng)確定必須嚴(yán)格執(zhí)行。

（四）預(yù)算監(jiān)督

在預(yù)算監(jiān)督上，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算績效管理機(jī)制，并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲細(xì)則，按各個(gè)科室上報(bào)的預(yù)算完成情況，對(duì)其進(jìn)行考核。完成情況較好的科室應(yīng)給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，完成情況不好的科室則應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處罰，以此來調(diào)動(dòng)各科室的工作積極性，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、加強(qiáng)醫(yī)院收支業(yè)務(wù)控制，有效防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)

（一）收入業(yè)務(wù)控制

我國現(xiàn)行的規(guī)范規(guī)定，相關(guān)單位必須遵循科學(xué)合理地原則，對(duì)崗位進(jìn)行設(shè)置，在此基礎(chǔ)上明確崗位職責(zé)，同時(shí)，要保證收款程序與會(huì)計(jì)核算程序相對(duì)獨(dú)立和分離。鑒于此，醫(yī)院在收款方面，應(yīng)當(dāng)編制切實(shí)可行的管理細(xì)則，具體的收費(fèi)程序?yàn)椋夯颊甙瘁t(yī)生開出的收費(fèi)單到收費(fèi)處繳納相應(yīng)的費(fèi)用，由收費(fèi)處進(jìn)行核實(shí)，確認(rèn)無誤后收取相應(yīng)的費(fèi)用，并為患者開具已收費(fèi)憑據(jù)。收費(fèi)處將收取的費(fèi)用提交給財(cái)務(wù)部門，并由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核，確認(rèn)無誤后入賬。為有效避免上述程序出現(xiàn)差錯(cuò)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)收支業(yè)務(wù)的控制，可實(shí)行日對(duì)賬和月結(jié)算制度。針對(duì)住院患者拖欠醫(yī)療費(fèi)用的情況，醫(yī)院可以制作患者欠費(fèi)卡，并建立相應(yīng)的收費(fèi)管理系統(tǒng)，按患者的實(shí)際繳費(fèi)情況對(duì)財(cái)務(wù)收款數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)。

（二）支出業(yè)務(wù)控制

相關(guān)規(guī)范指出，單位應(yīng)對(duì)支出管理制度加以健全，并制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施細(xì)則；同時(shí)要設(shè)置合理的崗位，確保資金支出的各個(gè)環(huán)節(jié)相分離，對(duì)報(bào)銷流程進(jìn)行明確，對(duì)核算歸檔進(jìn)行控制。鑒于此，醫(yī)院在資金的支出上，應(yīng)根據(jù)預(yù)算額度進(jìn)行支取。當(dāng)科室或部門需要用款時(shí)，必須提前向管理層提出申請(qǐng)，并由財(cái)務(wù)部門結(jié)合預(yù)算進(jìn)行審批，再報(bào)給院長審核簽字后，方可支取。為確保資金的合理使用，并提升資金的利用效率，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)核算制度，由此可對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到一定的預(yù)防和控制作用。醫(yī)院的內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行定期和不定期的檢查，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)查明原因，并追究當(dāng)事人責(zé)任。對(duì)于較大數(shù)額的資金支取，必須由院領(lǐng)導(dǎo)簽字；財(cái)務(wù)部門則應(yīng)與銀行之間形成取款條件，并制定合理可行的取款標(biāo)準(zhǔn)。這樣就可以使資金得到保障，有助于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控。

三、加強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)內(nèi)部控制，有效防范資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于醫(yī)院而言，藥品與醫(yī)療器械是最為重要的兩類資產(chǎn)，鑒于此，醫(yī)院在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，可從藥品的管控和醫(yī)療器械的管控兩方面著手。

（一）藥品管理控制

監(jiān)管不到位和保管疏漏是造成藥品存儲(chǔ)及管理環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，對(duì)此，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立健全相應(yīng)的管控制度。在藥品存儲(chǔ)環(huán)節(jié)中，應(yīng)安排專人進(jìn)行檢查和盤點(diǎn)，可采取定期與不定期相結(jié)合的方式開展工作。對(duì)于檢查和盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)上報(bào)主管部門，并由相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行解決處理。藥品出庫時(shí)，庫房管理人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，按出庫單核實(shí)藥品的出庫種類和數(shù)量，并及時(shí)上報(bào)財(cái)務(wù)部門，為核算提供依據(jù)。

（二）醫(yī)療設(shè)備控制

醫(yī)療器械在醫(yī)院資產(chǎn)中所占的比重相對(duì)較大，是資產(chǎn)管控工作的重點(diǎn)內(nèi)容，醫(yī)療器械的運(yùn)維及減值處置則是資產(chǎn)管理的難點(diǎn)，也是容易誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的主要方面。其中醫(yī)療器械的運(yùn)維風(fēng)險(xiǎn)具體包括使用不當(dāng)引起的損壞、使用效率低造成的資源浪費(fèi)等，對(duì)此，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)的維護(hù)與使用制度，精密的儀器和造價(jià)昂貴的設(shè)備，應(yīng)由專人進(jìn)行使用、維護(hù)和管理，同時(shí)應(yīng)實(shí)行保管責(zé)任人制度，將具體的責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。醫(yī)院還應(yīng)建立健全醫(yī)療器械使用檔案，并對(duì)設(shè)備的運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)控，構(gòu)建相應(yīng)的管理系統(tǒng)，提升資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)分析效率，借此來實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理目標(biāo)。當(dāng)醫(yī)療器械出現(xiàn)故障問題時(shí)，必須經(jīng)由院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，方可進(jìn)行維修，并將維修費(fèi)用上報(bào)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審批，維修完畢后應(yīng)形成資金支出明細(xì)表，報(bào)上級(jí)部門存檔。

四、加強(qiáng)醫(yī)院投融資控制，有效防范決策失誤風(fēng)險(xiǎn)

（一）籌資活動(dòng)控制

醫(yī)院籌資活動(dòng)是產(chǎn)生負(fù)債經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)，若醫(yī)院采取激進(jìn)的籌資方案，盲目擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，則會(huì)降低醫(yī)院的償債能力，給醫(yī)院帶來巨大的還款壓力，并威脅到醫(yī)院資金安全運(yùn)行。所以，醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)籌資活動(dòng)的有效控制，采用穩(wěn)健的籌資策略。醫(yī)院在進(jìn)行融資之前，要評(píng)估自身償還債務(wù)性資本金的能力，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，避免出現(xiàn)無力償還本息的問題。醫(yī)院應(yīng)合理利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，通過銀行貸款、商業(yè)信用等途徑，提高資本的盈利能力。此外，醫(yī)院應(yīng)構(gòu)建起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，借助財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)運(yùn)營能力、獲利能力、償債能力、現(xiàn)金流動(dòng)能力進(jìn)行分析，為采用穩(wěn)健的融資決策提供依據(jù)，同時(shí)還能在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前發(fā)出預(yù)警信號(hào)，避免因過度舉債使醫(yī)院陷入經(jīng)營困境。

（二）投資活動(dòng)控制

由于醫(yī)院尚未建立健全投資決策機(jī)制，在投資活動(dòng)中存在著盲目投資、缺乏可行性論證等問題，所以使得醫(yī)院面臨著較大的投資失誤風(fēng)險(xiǎn)，易給醫(yī)院帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。為有效規(guī)避投資失誤風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院應(yīng)強(qiáng)化對(duì)投資過程的有效監(jiān)控，落實(shí)投資決策集體審議責(zé)任制，嚴(yán)格執(zhí)行投資決策程序。在醫(yī)院進(jìn)行基本建設(shè)項(xiàng)目、大型固定資產(chǎn)投資決策之前，要對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，組織專業(yè)團(tuán)隊(duì)對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行測算，在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值以及各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，編制投資預(yù)測報(bào)告。在此之后，組織有關(guān)部門和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行集體研究決策，對(duì)基建項(xiàng)目或固定資產(chǎn)購置的經(jīng)濟(jì)性、技術(shù)性、效益性進(jìn)行分析，最終決定投資方案是否通過。在固定資產(chǎn)或基建項(xiàng)目投入運(yùn)行階段，財(cái)務(wù)部門還要追蹤分析投資項(xiàng)目是否取得了預(yù)期的效益。

結(jié)語

總而言之，醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院強(qiáng)化內(nèi)部管理、提高經(jīng)營效率的重要手段。在內(nèi)部控制實(shí)施過程中，醫(yī)院要始終堅(jiān)持以控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)的有效控制，從防范資金風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)、決策失誤風(fēng)險(xiǎn)等層面入手，強(qiáng)化預(yù)算控制、收支業(yè)務(wù)控制、內(nèi)部資產(chǎn)控制以及投融資控制，從而不斷提高醫(yī)院內(nèi)部管理水平，保證各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)有序開展。

[1]徐陳英.醫(yī)院內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用探析[J].科技經(jīng)濟(jì)市場，2015，（2）：32-34.

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[6]張洪金.內(nèi)部控制在降低醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的作用探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015，（6）：54-55.

R197.322

A

1673-291X（2017）35-0138-02

2017-05-08

連金玉（1991-），女，湖北十堰人，碩士，初級(jí)會(huì)計(jì)師，從事財(cái)會(huì)、預(yù)算、成本研究。

[責(zé)任編輯 柯 黎]