新企業(yè)所得稅法下外資企業(yè)的納稅籌劃

楊莉

摘要：外資企業(yè)作為改革開放以來大力引進(jìn)外資，發(fā)展“開放型經(jīng)濟(jì)”的重要產(chǎn)物，與民族企業(yè)一道共享改革發(fā)展的成果，并惠及廣大群眾。我國已出臺新企業(yè)所得稅法，其中對外資企業(yè)在稅收優(yōu)惠方面做了一些規(guī)范和調(diào)整，直接關(guān)聯(lián)外資企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)生活中的投資、運(yùn)作等一系列行為，所以，急需外資企業(yè)予以高度關(guān)注并探尋行之有效的解決方案。本文通過結(jié)合新企業(yè)所得稅法下外資企業(yè)在納稅籌劃活動中的特征，系統(tǒng)闡述外資企業(yè)在納稅籌劃活動中的方式和有效策略。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法 外資企業(yè) 納稅籌劃

為適應(yīng)我國加入世貿(mào)組織的趨勢及發(fā)展“外向型經(jīng)濟(jì)”的需求，我國頒布實(shí)施了新企業(yè)所得稅法，該法規(guī)定對內(nèi)外資企業(yè)的所得稅一律實(shí)施并軌，進(jìn)而為國內(nèi)不同性質(zhì)的企業(yè)搭建了公正、公平、規(guī)范、統(tǒng)一的稅收平臺，亦是我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)育和日臻完善的迫切需要。鑒于外資企業(yè)在我國稅收活動中的特殊地位，其納稅籌劃備受關(guān)注。為此，必須深入探究外資企業(yè)納稅籌劃的一般特征，明確其納稅籌劃活動的系統(tǒng)規(guī)律和基本形式，進(jìn)而為外企的納稅籌劃的科學(xué)開展提供合理化建議。

一、新企業(yè)所得稅法下外資企業(yè)納稅籌劃的主要特征

（一）優(yōu)惠條件做了新調(diào)整

國家通過不斷實(shí)施納稅優(yōu)惠政策，更能體現(xiàn)以人為本的發(fā)展理念。在優(yōu)惠條件方面，針對國家和省級重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)外資企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率；對于被納入國家重點(diǎn)扶持、開發(fā)的產(chǎn)業(yè)企業(yè)，如農(nóng)林牧漁及新加工產(chǎn)品等基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)亦作為納稅優(yōu)惠的對象。

（二）納稅主體出現(xiàn)了新的變化

以往企業(yè)所得稅法中依據(jù)企業(yè)的性質(zhì)將納稅主體劃分為內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)兩大種類，在實(shí)際征收稅務(wù)時(shí)，已造成為數(shù)不少的企業(yè)為偷逃稅而投機(jī)造假的不良現(xiàn)象。新制定實(shí)施的企業(yè)所得稅法中不再按性質(zhì)細(xì)化納稅主體，而是把納稅主體界定為以企業(yè)法人代表為主體開展納稅活動，這就為征稅開辟了便捷通道，亦順應(yīng)了國內(nèi)市場同海外市場并軌的客觀趨勢，高度凸顯了經(jīng)濟(jì)生活中不同納稅主體之間平等、公平的新理念。

（三）扣除標(biāo)準(zhǔn)有了新改變

新企業(yè)所得稅法明確了納稅前的稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步細(xì)分了扣除的應(yīng)用范圍，凸顯了時(shí)代特征。例如，把原所得稅法中企業(yè)的廣告費(fèi)依銷售收入的2%-8%扣除增加到15%，合乎外資企業(yè)運(yùn)營的現(xiàn)狀。隨著新技術(shù)、新產(chǎn)品的日新月異，依據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算辦法勢必會有力推廣，助力外資企業(yè)的技術(shù)變革。

二、新企業(yè)所得稅法下外資企業(yè)納稅籌劃的基本方式

（一）節(jié)稅籌劃

一些外資企業(yè)在納稅籌劃過程中，無法完全避免地由于稅務(wù)人員節(jié)稅意識低下、缺乏必要的法律規(guī)范知識而造成企業(yè)賬簿記錄過亂以及納稅申報(bào)錯亂等問題，極易導(dǎo)致外企無端重復(fù)性納稅。而依照既有稅收制度，外資企業(yè)一旦繳納稅金，這些金額便成為國家財(cái)政的重要構(gòu)成部分，就要足額上繳國庫。從這個角度看，當(dāng)發(fā)生重復(fù)性納稅時(shí)，要真正實(shí)現(xiàn)退稅是不現(xiàn)實(shí)且不可能的，通常的辦法是用作下個年度的應(yīng)繳稅額加以抵扣。依照稅收管理最新理論，這等同于預(yù)先完成了稅收的繳納。在新所得稅法下，外資企業(yè)要增強(qiáng)節(jié)稅意識，變革以往陳舊的稅務(wù)觀念，積累更多的可運(yùn)作資本，提升企業(yè)內(nèi)部資金的使用效率。

（二）稅收優(yōu)惠政策籌劃

外資企業(yè)要吃透國家稅收優(yōu)惠政策的各項(xiàng)內(nèi)涵和基本要義，并要與自身運(yùn)營實(shí)際相掛鉤，對標(biāo)稅收優(yōu)惠政策，查看自身所滿足的條件，力求早日贏得稅務(wù)主管部門的批準(zhǔn)，取得稅收優(yōu)惠資格?？梢哉f，這種納稅籌劃是外資企業(yè)最便捷、風(fēng)險(xiǎn)最低的方式。若外資企業(yè)具備了相應(yīng)的條件和資格，既可極大地降低納稅籌劃的成本，亦不至于因不清楚相關(guān)條款的規(guī)定而出現(xiàn)納稅范疇內(nèi)的違法違規(guī)不良問題。當(dāng)然，該納稅籌劃方式須在合理洞察和整體把握最新稅收優(yōu)惠條件和合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行，以達(dá)到稅款節(jié)約最大化的目標(biāo)。

（三）低稅率籌劃

外資企業(yè)在運(yùn)營過程中，各類主營業(yè)務(wù)與其相適應(yīng)的稅種與稅率各異，這就給納稅籌劃帶來不小便捷的變通余地。事實(shí)上，若干應(yīng)繳納稅款的行為僅需在運(yùn)營行為的定位上稍微改變，其相關(guān)的稅種就會出現(xiàn)變化，亦可能在應(yīng)繳稅金不變的基礎(chǔ)上經(jīng)由削減應(yīng)繳稅率節(jié)約納稅支出。亦能依照每個稅目計(jì)稅參照的差異來通盤考慮納稅籌劃。譬如針對推行超額累進(jìn)稅率等稅種通過義務(wù)人分割的辦法來減少相應(yīng)的稅率。

三、外資企業(yè)納稅籌劃的有效策略

（一）把握納稅籌劃各環(huán)節(jié)的重點(diǎn)，有的放矢地搞好納稅籌劃

對于外資企業(yè)而言，納稅籌劃是一個關(guān)乎企業(yè)運(yùn)作全過程的經(jīng)濟(jì)活動，必須結(jié)合運(yùn)營的每個流程，依據(jù)每一重點(diǎn)環(huán)節(jié)的特征，有的放矢地運(yùn)用相關(guān)措施來奪得更可觀的效益。首先是籌資環(huán)節(jié)，目前外資企業(yè)資本的基本結(jié)構(gòu)取決于籌資形式的不同，所以，納稅籌劃活動亦應(yīng)按照不同籌資渠道加以區(qū)別。譬如已經(jīng)上市的外資企業(yè)可經(jīng)由債券來募集資金，所以，這類外企大可利用債券利息抵消稅款的作用，并以繳納稅款之后的債務(wù)成本作為計(jì)算依據(jù)。當(dāng)債券溢價(jià)發(fā)行時(shí)，即可以債券發(fā)行的價(jià)格充當(dāng)債券的投資金額；對于長期性借款的外資企業(yè)，由于合乎規(guī)范的借款利息等可納入稅前成本來扣除，同樣能抵消相應(yīng)的稅款。其次是投資環(huán)節(jié)，外資企業(yè)往往有不少合伙企業(yè)，新所得稅法中同樣規(guī)定了對企業(yè)行25%的稅率，并對那些合伙企業(yè)行五級超額累進(jìn)稅率來征用，使外資企業(yè)同其合伙企業(yè)的應(yīng)納稅金出現(xiàn)差異。最后是生產(chǎn)運(yùn)營環(huán)節(jié)，可以存貨的形式來完成納稅籌劃，例如，當(dāng)物價(jià)接連攀升而企業(yè)恰逢免稅階段，當(dāng)然，這個階段企業(yè)創(chuàng)造的市場利潤同免稅金的多少成正相關(guān)關(guān)系，企業(yè)即可通過先進(jìn)先出的辦法來完成存貨成本的計(jì)算，以降低存貨成本的攤銷，并增加本期利潤，使企業(yè)從緩解納稅負(fù)擔(dān)中增強(qiáng)利潤獲得感。

（二）堅(jiān)持合法性、靈活性、全面性的納稅籌劃原則

外資企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)生活中的重要成員，其納稅行為自然不能排外于我國的稅法。在新所得稅法中已全面規(guī)定了內(nèi)外資的適用范圍及其相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，亦明確了所得稅的稅率。從這個角度看，企業(yè)必須在納稅籌劃中立足于法律條款，以新所得稅法為納稅的根本依據(jù)，以確保自身一切稅務(wù)活動始終合乎法律規(guī)定。其次，要密切結(jié)合外資企業(yè)的運(yùn)營特征，實(shí)施更加靈巧和實(shí)用的納稅籌劃，利用收入、固定資產(chǎn)等方式，嚴(yán)格利用和遵循新稅法中所明定的免稅、稅收減負(fù)等系列條款，最大限度地為企業(yè)創(chuàng)造理想的效益。再次，納稅籌劃所運(yùn)用的納稅方略對企業(yè)的整體運(yùn)作影響深遠(yuǎn)，這就需要外資企業(yè)的高管加強(qiáng)納稅籌劃的頂層設(shè)計(jì)，尤其是對于集團(tuán)外資企業(yè)而言，新稅法已有規(guī)定，獨(dú)立納稅人要求相應(yīng)機(jī)構(gòu)擁有法人代表的身份。為此，外資集團(tuán)可把子公司組編成為分公司，進(jìn)而能夠以總公司的名義加以匯總繳納稅款，不但均衡每個企業(yè)的收益，亦可使集團(tuán)贏得最大化的利潤。endprint

（三）引入納稅籌劃的長效機(jī)制

外資企業(yè)的納稅籌劃活動需要有一個制度和規(guī)范加以引領(lǐng)和協(xié)調(diào)，這就要求外企要樹立大局眼光、長遠(yuǎn)視角，密切聯(lián)系自身的稅務(wù)工作，在實(shí)踐中自覺改進(jìn)、完善和創(chuàng)新稅收籌劃機(jī)制，形成一套有外資企業(yè)特色的、適應(yīng)自身稅務(wù)工作現(xiàn)狀的納稅籌劃長效機(jī)制。首先，企業(yè)內(nèi)部各部門要加強(qiáng)彼此協(xié)調(diào)和互動，暢通良性溝通對話渠道，使日常工作均能有益于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門并有助于企業(yè)整體納稅籌劃的大局。其次要加大監(jiān)督管理力度，對于納稅籌劃過程中的短板問題要及時(shí)補(bǔ)齊，以防發(fā)生系統(tǒng)性的納稅風(fēng)險(xiǎn)，有損企業(yè)整體稅務(wù)工作，要把焦點(diǎn)集中于防范由于盲目重視納稅籌劃而出現(xiàn)違法逃避稅的問題。

（四）委托中介機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT人員設(shè)計(jì)、編制納稅方案

外資企業(yè)要做大做強(qiáng)，應(yīng)延攬富有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)人才為企業(yè)服務(wù)，鼓勵現(xiàn)有稅務(wù)人才通過各種渠道提升對政策的熟悉度和把握度。企業(yè)要深刻洞察國家頒布出臺新企業(yè)所得稅法的初衷、用意以及對自身稅務(wù)活動的影響，千方百計(jì)搞好稅收籌劃工作，對人才進(jìn)行定點(diǎn)培訓(xùn)，豐富其專業(yè)知識，加大對人才的長遠(yuǎn)投入力度。要完善稅務(wù)人才考評辦法，加強(qiáng)績效考評的變革，為企業(yè)贏得更多的稅務(wù)信息和智力資源。

除此以外，企業(yè)要委托富有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)與內(nèi)部人才一道，明確納稅方案。要吃透新所得稅法的內(nèi)涵，了解關(guān)于外資企業(yè)納稅籌劃部分的規(guī)定，依托內(nèi)外部眾多人才資源的通力協(xié)作，比較新舊所得稅法的扣除項(xiàng)及其標(biāo)準(zhǔn)，對過往不合理的項(xiàng)目展開進(jìn)一步處理。例如，職工薪酬要確保是現(xiàn)實(shí)出現(xiàn)的合理薪酬，否則不予扣除，這同先前稅法的規(guī)定有較大的差異，企業(yè)應(yīng)對若干與運(yùn)營不相關(guān)的非合理開銷盡早處理，其余項(xiàng)目亦應(yīng)后續(xù)跟進(jìn)。

四、結(jié)語

新企業(yè)所得稅法的頒布、出臺對于外資企業(yè)稅務(wù)活動的影響是十分明顯的，同樣亦有其重要的經(jīng)濟(jì)意義。外資企業(yè)要理解弄清新企業(yè)所得稅法的變更條款，理順自身在稅務(wù)活動中的職責(zé)，充分運(yùn)用最新稅收優(yōu)惠政策，趨利避害以增強(qiáng)盈利能力。

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（作者單位：煙臺福研模具有限公司）endprint