自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中的審計(jì)心理研究

趙陽(yáng)

【摘要】H市的領(lǐng)導(dǎo)違紀(jì)案例使自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)再一次成為理論學(xué)者和工作實(shí)踐者重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)領(lǐng)域。本文通過(guò)分析自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中的審計(jì)心理，針對(duì)審計(jì)人員提出一些審計(jì)建議，為審計(jì)工作的實(shí)踐提供依據(jù)，從而提高工作效率，促進(jìn)審計(jì)的全面發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】領(lǐng)導(dǎo)干部 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì) 審計(jì)心理

一、引言

伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題和自然資源管理問(wèn)題日益突出。面對(duì)自然資源稀缺，利用效率低和生態(tài)破壞嚴(yán)重等一系列問(wèn)題，十八屆三中全會(huì)的綱領(lǐng)性文件《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》中明確提出開(kāi)展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制?！蛾P(guān)于加快推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的意見(jiàn)》中也提出了“對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)和環(huán)境責(zé)任離任審計(jì)”的要求。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，促進(jìn)了我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

心理學(xué)是研究人的心理現(xiàn)象、心理活動(dòng)的科學(xué)。凡是有人活動(dòng)的領(lǐng)域就有心理學(xué)。審計(jì)工作的實(shí)踐離不開(kāi)審計(jì)人員，審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督活動(dòng)時(shí)必然伴隨著心理活動(dòng)。作為心理學(xué)的一個(gè)重要領(lǐng)域分支，審計(jì)心理學(xué)是在研究審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中三種關(guān)系人（即審計(jì)主體，審計(jì)客體和審計(jì)授權(quán)人）的心理規(guī)律的基礎(chǔ)上，揭示三種關(guān)系人面對(duì)審計(jì)事實(shí)產(chǎn)生的心理活動(dòng)反應(yīng)，從而促進(jìn)審計(jì)工作的開(kāi)展，提高審計(jì)工作效率。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)相關(guān)研究

生態(tài)環(huán)境是人們賴(lài)以生存的條件，國(guó)家越來(lái)越重視環(huán)境保護(hù)和發(fā)展。作為保護(hù)環(huán)境的一種管理手段，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)逐漸得到重視。蔡春認(rèn)為以國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)為主體的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)組織也可以進(jìn)行輔助，促進(jìn)環(huán)境審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)深度交叉融合，從而加快生態(tài)文明建設(shè)發(fā)展。陳獻(xiàn)東提出保護(hù)環(huán)境的責(zé)任不僅僅應(yīng)該是政府的責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，社會(huì)中介組織和社會(huì)公眾也應(yīng)參與進(jìn)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中。黃溶冰認(rèn)為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的主體應(yīng)該以各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)為主，采取上級(jí)審下級(jí)的模式。安徽省審計(jì)廳課題組認(rèn)為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的主體只有國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)對(duì)象應(yīng)該是各個(gè)地方黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部。

（二）審計(jì)心理學(xué)相關(guān)研究

審計(jì)心理學(xué)是一個(gè)新領(lǐng)域，國(guó)內(nèi)關(guān)于審計(jì)心理學(xué)研究較少，發(fā)表的文章也不多。南京審計(jì)學(xué)院王會(huì)金教授在審計(jì)心理學(xué)一書(shū)中提出建立一門(mén)新興的邊緣學(xué)科——審計(jì)心理學(xué)，探討了審計(jì)心理學(xué)的基本理論，產(chǎn)生與發(fā)展及審計(jì)各個(gè)階段的心理等。隋玉銀等提出了研究審計(jì)心理學(xué)對(duì)于審計(jì)領(lǐng)域的重要意義。袁曉勇提出了在舞弊審計(jì)中，矯正各類(lèi)被審計(jì)人的不良心理是非常必要的。王小紅等提出我國(guó)應(yīng)該從理論與實(shí)踐兩方面重視審計(jì)心理學(xué)的研究，既要重視審計(jì)主體心理分析，又要重視審計(jì)客體心理分析。

綜上所述，目前很多學(xué)者對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)表現(xiàn)出很大的關(guān)注，但其理論基礎(chǔ)還很薄弱，很多方面還沒(méi)有達(dá)到共識(shí)。審計(jì)心理學(xué)的研究肯定了心理學(xué)在審計(jì)領(lǐng)域中的運(yùn)用，審計(jì)心理學(xué)與審計(jì)實(shí)踐結(jié)合起來(lái)，能更好地推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

三、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中的心理分析

（一）審計(jì)授權(quán)人心理

不管審計(jì)授權(quán)還是委托，都帶有特定的動(dòng)機(jī)目的。動(dòng)機(jī)目的分為兩種，一種是內(nèi)心動(dòng)機(jī)目的，另一種是表面動(dòng)機(jī)目的。審計(jì)人員在接受授權(quán)委托時(shí)要分析授權(quán)人的真實(shí)意圖，即授權(quán)人的內(nèi)心動(dòng)機(jī)目的，不要急于按照表面動(dòng)機(jī)目的開(kāi)展審計(jì)工作。

審計(jì)授權(quán)可能出于服務(wù)心理，鑒證心理，維護(hù)心理，問(wèn)責(zé)心理以及糾風(fēng)心理。不管是出于什么樣的心理，進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的目的只有一個(gè)，那就是通過(guò)查證干部任職前后所在地區(qū)主要自然資源資產(chǎn)實(shí)物量和生態(tài)環(huán)境質(zhì)量狀況變化情況，判斷其是否存在嚴(yán)重?fù)p毀自然資源資產(chǎn)和重大生態(tài)破壞環(huán)境污染典型問(wèn)題，是否存在挪用占用開(kāi)發(fā)或建設(shè)中的資金以及經(jīng)濟(jì)效益，是否違反法律法規(guī)和相關(guān)政策。

（二）審計(jì)主體心理

審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，分為準(zhǔn)備階段，實(shí)施階段和終結(jié)階段。初始階段也就是審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員容易有畏懼心理，因?yàn)楸粚徲?jì)人是領(lǐng)導(dǎo)干部或是審計(jì)人員對(duì)自身能力的懷疑，從而對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生了畏懼心理。在實(shí)施階段，審計(jì)人員容易出現(xiàn)拖延心理，由于審計(jì)工作的復(fù)雜性，審計(jì)人員希望反復(fù)的確認(rèn)，客觀上影響了審計(jì)工作的正常進(jìn)行。進(jìn)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的工作，審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)入終結(jié)階段。這個(gè)階段審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)，檔案的整理等成了細(xì)枝末節(jié)，審計(jì)人員往往容易有懈怠心理。在這種心理的支配下，審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)程就會(huì)被拖延。

審計(jì)工作的進(jìn)行離不開(kāi)審計(jì)人員，審計(jì)人員的心理情緒對(duì)審計(jì)質(zhì)量審計(jì)效率的影響十分重大。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象一般是領(lǐng)導(dǎo)干部，審計(jì)對(duì)象的特殊性容易給審計(jì)人員帶來(lái)心理壓力。所以在審計(jì)過(guò)程中容易出現(xiàn)心理不平等領(lǐng)導(dǎo)干部處于心理優(yōu)勢(shì)的問(wèn)題，不利于審計(jì)工作順利完成。針對(duì)這種心理不平等，審計(jì)人員應(yīng)該采取相應(yīng)的措施來(lái)保證審計(jì)工作的進(jìn)行，比如選取自己熟悉的地方進(jìn)行談話，掌握分寸有的放矢，在心理上給對(duì)方一定的壓力，擴(kuò)大調(diào)查范圍，取得實(shí)證。這需要審計(jì)人員具有良好的心理素質(zhì)，包括對(duì)問(wèn)題的處理，交流與溝通能力等。

審計(jì)工作也離不開(kāi)被審計(jì)者的配合，被審計(jì)者的心理也對(duì)審計(jì)工作有著重要影響。被審計(jì)者的防范心理和厭煩心理會(huì)使審計(jì)工作進(jìn)度緩慢，被審計(jì)者的配合可以為審計(jì)工作節(jié)省時(shí)間成本，但是容易讓審計(jì)人員忽視一些重要問(wèn)題，比如被審計(jì)者是否存在誤導(dǎo)審計(jì)人員的現(xiàn)象。所以審計(jì)人員應(yīng)該時(shí)刻保持職業(yè)謹(jǐn)慎，不能大意。審計(jì)人員應(yīng)該具備強(qiáng)烈的工作責(zé)任感，高尚的道德和情操和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。

綜上，審計(jì)人員只有不斷地提高自身素質(zhì)，這樣才能有效地完成工作。

參考文獻(xiàn)

[1]王會(huì)金.審計(jì)心理學(xué)[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

[2]李曉波，姜法竹，王樹(shù)鋒.審計(jì)心理學(xué)[M].黑龍江教育出版社，2007.

[3]蔡春，畢銘悅.關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的理論思考[J].審計(jì)研究，2014（5）：3-9.

[4]陳獻(xiàn)東.開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的若干思考[J].審計(jì)研究，2014（5）：15-19.

[5]安徽省審計(jì)廳課題組.對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)[J].審計(jì)研究，2014（6）：3-9.

[6]王小紅，張麗麗，晁軍寧.基于審計(jì)心理學(xué)的審計(jì)研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2010：136-138.

[7]王會(huì)金.審計(jì)心理學(xué)研究的意義、特點(diǎn)及發(fā)展趨勢(shì)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2011（1）：16-22.