中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及原因分析

劉萬(wàn)忠

摘 要：隨著“一帶一路”和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的速度明顯加快，中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也越來(lái)越受到各方的關(guān)注。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，勢(shì)必是企業(yè)持續(xù)發(fā)展所必須關(guān)注的焦點(diǎn)。隨著人們對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)越來(lái)越強(qiáng)，近年來(lái)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究也不斷加深。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)歸納和總結(jié)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)狀，分析其存在的主要問(wèn)題，為后續(xù)提升中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制奠定基礎(chǔ)。也希望通過(guò)此分析，能對(duì)中心企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面進(jìn)行有效的改進(jìn)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能更好的發(fā)揮其作用，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；經(jīng)營(yíng)管理；改進(jìn)研究

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.34.057

隨著“一帶一路”的深入推進(jìn)和我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷優(yōu)化，近年來(lái)我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量迅猛增長(zhǎng)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用，同時(shí)也表現(xiàn)出一些急切需要解決的問(wèn)題，尤其是中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題尤為明顯。中小企業(yè)在管理中大多缺乏完善的管理制度，也缺乏完善的操作流程，更缺乏具體的操作細(xì)則，導(dǎo)致管理決策無(wú)序化，產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量無(wú)法得到有效的保障，內(nèi)部管理問(wèn)題紛繁復(fù)雜，導(dǎo)致大多的中小企業(yè)的壽命較短，中小企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)健康發(fā)展受到了一定程度的影響，中小企業(yè)的內(nèi)部控制成為現(xiàn)階段急需要解決的問(wèn)題?？偠灾?，建設(shè)切實(shí)可行、執(zhí)行有效的中國(guó)內(nèi)部控制制度，既是企業(yè)規(guī)范化管理的需要，也是企業(yè)應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和更加健康持續(xù)發(fā)展的需要，更是國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)在融入全球化大背景的需要。

1 中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中，大多企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的建設(shè)沒(méi)有強(qiáng)烈的思想意識(shí)，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要性。部分企業(yè)在制度化流程方面比較規(guī)范，也建有比較完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在更多的問(wèn)題使得內(nèi)部控制制度流于形式。公司管理層作為企業(yè)的引路人，沒(méi)有從根本上對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制開(kāi)展有效的實(shí)施。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制不合理

大部分中小企業(yè)在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，沒(méi)有結(jié)合企業(yè)實(shí)際，只是根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)法律條文和會(huì)計(jì)規(guī)章制度制定了一些制度，但在某些重要性問(wèn)題上沒(méi)有實(shí)施細(xì)則。例如對(duì)于制度中的某些關(guān)鍵點(diǎn)控制，未結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行點(diǎn)面交叉設(shè)置，導(dǎo)致企業(yè)既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制混亂，使內(nèi)部控制制度在實(shí)際需要時(shí)無(wú)法正常發(fā)揮其作用。另外，伴隨著會(huì)計(jì)師在審計(jì)的時(shí)候發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，側(cè)重于對(duì)所發(fā)生的不符合政策法規(guī)規(guī)定或者是不符合實(shí)際發(fā)生情況的事后揭露和處理，并沒(méi)有在從根本上在事前預(yù)防。這樣的處理方式不僅忽略了企業(yè)在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)的根本目的，也不利于防止損害經(jīng)營(yíng)利益行為的發(fā)生，而且內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在一定的程度上會(huì)使管理者投入很大的精力集中于事后出現(xiàn)的問(wèn)題的整治，不僅加大了企業(yè)的管理成本，而且嚴(yán)重影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.2 內(nèi)部審計(jì)人才缺乏，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制弱化

中小企業(yè)在公司內(nèi)部缺乏相應(yīng)的專業(yè)人才，企業(yè)內(nèi)部雖有設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是沒(méi)有專業(yè)的審計(jì)人才，比如在財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度等方面缺少相對(duì)應(yīng)的專業(yè)人才而造成了財(cái)務(wù)管理諸多問(wèn)題，同一員工在擔(dān)負(fù)著會(huì)計(jì)職責(zé)的同時(shí)，還作為內(nèi)部的稽核人員，即出現(xiàn)自己做的賬自己復(fù)核的現(xiàn)象。審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員大多都是從事會(huì)計(jì)崗位的員工，沒(méi)有遵守不相容崗位相分離的用人原則，很難保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息及各級(jí)管理部門的績(jī)效，使內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)制功能弱化。甚至有的企業(yè)沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)人員，就連會(huì)計(jì)也只有一個(gè)，所有與財(cái)務(wù)相關(guān)的活動(dòng)全部由一人完成，很難發(fā)揮內(nèi)審的職能。

1.3 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度存在缺陷

會(huì)計(jì)監(jiān)督制度始終貫穿于企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告活動(dòng)中，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)。從一方面來(lái)看，中小企業(yè)既代表所有者監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又為企業(yè)自身盈利而進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但許多中小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)物資的管理制度上不健全，員工沒(méi)有強(qiáng)烈的固定資產(chǎn)歸屬意識(shí)。特別是對(duì)于遺失或是報(bào)廢的資產(chǎn)不及時(shí)報(bào)財(cái)務(wù)部門處理，致使賬實(shí)不符。從另一方面來(lái)看，大多公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度方面存在缺陷，公司沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度，對(duì)實(shí)際存在的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒(méi)有及時(shí)辦理相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理手續(xù)，這樣更容易讓員工鉆管理方面的漏洞，造成內(nèi)部監(jiān)督失控。

2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在中小企業(yè)中的原因分析

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)質(zhì)上是由企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)相關(guān)人員、內(nèi)部審計(jì)人員共同制定和共同遵守的行動(dòng)指南，每一個(gè)利益相關(guān)者都應(yīng)該以此為綱領(lǐng)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和自身的價(jià)值而奮斗。針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中所存在的不足之處，通過(guò)分析和整理，其原因主要有以下幾個(gè)方面。

2.1 管理層未高度重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)

管理層首先從思想層面上沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，未重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)。其中的原因主要包括以下幾個(gè)方面：第一，沒(méi)有完善的培訓(xùn)體系。培訓(xùn)體系是針對(duì)員工的意愿力和能力而制定可行的計(jì)劃并使全體員工積極參與執(zhí)行的，反過(guò)來(lái)說(shuō)，沒(méi)有制定相應(yīng)的培訓(xùn)或培訓(xùn)體系不完善都會(huì)使員工不注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制從而產(chǎn)生不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)象。第二，缺乏實(shí)際的考評(píng)體系?？荚u(píng)是為進(jìn)步而服務(wù)的手段，在會(huì)計(jì)活動(dòng)具體實(shí)施的同時(shí)，只有具備了相應(yīng)的考評(píng)體系和參照標(biāo)準(zhǔn)，員工才可以正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)。第三，沒(méi)有雙因素體系。保健和激勵(lì)是提升員工自我價(jià)值的重要手段。但同時(shí)提升也要有所依據(jù)，以員工道德為出發(fā)點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上根據(jù)業(yè)績(jī)來(lái)定崗定責(zé)，形成公平的內(nèi)部員工競(jìng)升流程。當(dāng)然，不同公司所存在的實(shí)際問(wèn)題也不同，其主營(yíng)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)活動(dòng)機(jī)制也不一樣，在具體制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的時(shí)候，要具體問(wèn)題具體分析，切不可紙上談兵。

2.2 內(nèi)部審計(jì)形式大于實(shí)質(zhì)

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂所在，內(nèi)部審計(jì)也不例外。往往在企業(yè)的審內(nèi)部計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)時(shí)往往失去獨(dú)立性，造成這種現(xiàn)象的主要原因一般包括親密關(guān)系、自身利益和壓力等。在中小企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，大多數(shù)時(shí)候并不能真正發(fā)揮其作用。尤其在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)的主要職能是對(duì)公司的不合規(guī)活動(dòng)實(shí)行事后審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)僅僅是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后的監(jiān)督行為負(fù)責(zé)，但事實(shí)上并沒(méi)有直接的處理權(quán)，權(quán)威性也相當(dāng)弱。尤其在特殊情況下，對(duì)公司的管理層的決策違紀(jì)等錯(cuò)誤并不能起到?jīng)Q定性的作用。

2.3 執(zhí)行權(quán)責(zé)未分明，內(nèi)部監(jiān)管不力

審計(jì)人員應(yīng)該是在獨(dú)立于被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)上參與公司內(nèi)部審計(jì)，以便客觀的完成工作。但現(xiàn)實(shí)情況是，很多部分規(guī)模較小或者業(yè)務(wù)單一的企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)活動(dòng)摻雜在一起，在發(fā)揮不同部門作用的時(shí)刻經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)“一人兩職”的現(xiàn)象，比如財(cái)務(wù)人員參與了整個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的過(guò)程，在內(nèi)部審計(jì)需要的同時(shí)又為審計(jì)服務(wù)，成就了自己審查自己的情況，勢(shì)必會(huì)影響到審計(jì)的合理性和真實(shí)性，最終影響企業(yè)發(fā)展。管理層作為公司的領(lǐng)導(dǎo)者，未大力發(fā)揮其監(jiān)管作用。管理者未在整個(gè)會(huì)計(jì)期間建立不定期的抽查和檢查，使部分人為了一己之私容易發(fā)生違法違規(guī)的行為。

因此，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加上我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，為了跟得上世界化潮流的步伐和更好的適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制仍然需要進(jìn)行不斷地完善，以企業(yè)管理者為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主導(dǎo)、以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的自我評(píng)價(jià)機(jī)制作為輔助手段，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定科學(xué)合理、執(zhí)行切實(shí)可行、監(jiān)督高效落實(shí)的目的確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最優(yōu)目標(biāo)。

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