我國事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策研究

于月超

摘要：隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的實施，事業(yè)單位內(nèi)部控制暴露出來一些問題，本文從單位層面和業(yè)務層面介紹了事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題并對這些問題進行了分析，最后提出了解決問題的對策。

關鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；預算；信息化

為了提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制規(guī)范，加強廉政風險防控機制建設，財政部于2012年11月29日印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該規(guī)范自2014年1月1日起全國執(zhí)行，這標志著事業(yè)單位內(nèi)部控制建設與實施的系統(tǒng)工程正式啟動了。短短的四年時間內(nèi)，事業(yè)單位就暴露出來一系列問題。

一、現(xiàn)階段我國事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題及原因分析

（一）單位層面存在的問題及原因分析

自行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范開展以來，單位內(nèi)部控制建設參差不齊，有的單位內(nèi)部控制制度建立起來了，但是不全面。有的單位目標不明確，重點不突出，沒有反映業(yè)務流程和關鍵風險點，內(nèi)部控制規(guī)范沒有很好的發(fā)揮作用。部門之間缺少溝通與協(xié)調(diào)，單位缺少全員參與的環(huán)境，人員在執(zhí)行中具有較大的隨意性，導致內(nèi)控制度的貫徹與實施力度大打折扣。

單位財務人員隊伍參差不齊，有的不是專業(yè)的財務專業(yè)出身，專業(yè)素質(zhì)不夠高，導致事業(yè)單位財務質(zhì)量難以保證。

分析其原因，首先因為單位領導意識薄弱，領導在一個單位里面起領頭羊的作用，領導的職責沒有發(fā)揮到位，內(nèi)部控制建設就難以實施。其次，人們的認識誤區(qū)。認為內(nèi)部控制是財務部門的事，與其他部門無關，以至于單位只注重財務會計制度的制定，而不注重其他內(nèi)部控制的整體安排。雖然近兩年關于內(nèi)部控制的培訓比較多，但都是從財務口的角度，要求財務人員參加的培訓，理所當然的內(nèi)部控制制度執(zhí)行就落在財務部門。

（二）業(yè)務層面存在的問題及原因分析

事業(yè)單位內(nèi)部控制不健全或者流于形式，公共資金也就變成了“唐僧肉”。財政資金支出隨意性大，沒有合理的支出計劃，存在為了完成財政執(zhí)行進度，季度或者年度末突擊花錢或者挪用專項資金的現(xiàn)象。有的單位預算編制缺乏科學性和嚴謹性，不實不細，存在預算松弛，導致年中追加預算現(xiàn)象頻繁發(fā)生。預算編制時重財政資金輕自有資金，沒有做到全額預算。

資產(chǎn)管理和控制有待加強。自從實行政府集中采購之后，重采購輕后期管理問題突出。設備采購回來不能及時建立卡片，不能及時入賬，做不到固定資產(chǎn)每年盤查一次。2015年資產(chǎn)清查的時候，很多單位存在盤盈或者盤虧的現(xiàn)象。

國有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下。有的事業(yè)單位項目決算時，為了完成財政進度，大量購買設備，導致設備閑置，嶄新的設備到了報廢年限報廢掉；有三產(chǎn)收入的單位房屋大面積閑置，房租租金偏離市場行情，國有資產(chǎn)流失嚴重。

有的單位執(zhí)行“一支筆”政策，領導一個人說了算，支出隨意性大，該使用公務卡支付的未使用公務卡。有的單位重預算輕決算，賬實不符、賬表不符現(xiàn)象屢見不鮮，會計信息的真實性無法保證。

出現(xiàn)上述問題的主要原因，作者認為有以下幾個方面：

1.單位內(nèi)部控制體系不健全。內(nèi)部控制是一個動態(tài)的過程，不僅是制度安排，更重要的是一項管理活動，預算是管理活動的起點和終點，是反應資源能否合理分配的一把標尺，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段。預算管理體系不健全，是導致上述問題的主要原因。

2.監(jiān)督機制薄弱。由于事業(yè)單位存在人員編制的限制，有的單位存在一人多崗現(xiàn)象，缺乏不相容職務相分離制度。有的單位沒有設立獨立的資產(chǎn)管理機構(gòu)，資產(chǎn)管理由辦公室或財務部門監(jiān)管。有的單位沒有內(nèi)部審計部門和內(nèi)部紀檢監(jiān)察部門，審計員由財務人員兼職，偏重于對財務數(shù)據(jù)的監(jiān)控，無法有效對內(nèi)部控制的建立與實施情況進行有效地監(jiān)督和自我評價。

3.我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制起步較晚，內(nèi)部控制評價目前還沒有統(tǒng)一的口徑。2016年財務部門決算要求報表說明中要有本單位內(nèi)部控制情況介紹，2017年發(fā)布的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）自2017年3月1日起施行。財政部負責制定行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的有關規(guī)章制度及全國統(tǒng)一的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告格式，截止作者寫稿日，還未查到內(nèi)部控制格式。

二、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策建議

（一）增強內(nèi)部控制意識，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第六條規(guī)定：“單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責?！眴挝回撠熑说膬?nèi)控意識和行為更為關鍵。只有領導以身作則，才能有效地執(zhí)行各種制度。因此，關于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的培訓，不僅僅財務部門人員參加，事業(yè)單位領導也要參加，營造良好的內(nèi)控環(huán)境，從而帶動各職能部門能有效建立內(nèi)部控制制度，認真對待本部門風險并著手控制。

目前初中級會計資格考試中沒有涉及到內(nèi)部控制，高級會計資格考試才有關于內(nèi)部控制的要求，而事業(yè)單位從事財務的人員大部分具有初中級資格，高級會計師比較少。因此，今后可以在中級考試中加入關于內(nèi)部控制的內(nèi)容，讓大部分財務人員將內(nèi)部控制重視起來。

（二）健全內(nèi)部控制制度

1.健全預算管理制度

各部門要做好事前規(guī)劃，按照年度收入計劃和業(yè)務發(fā)展情況編制用款計劃，提交上級部門進行審核、匯總。要優(yōu)化預算編制方式，采用零基預算法或作業(yè)預算法，將全部資金納入預算。在預算執(zhí)行中，要重點加強專項資金管理，將專項資金具體到每個項目上，年終做好績效評價。

2.將人事管理納入內(nèi)部控制

事業(yè)單位的管理活動無非也是對“人、財、物”的管理，有的事業(yè)單位存在濫用職權、徇私舞弊等不良風氣，在用人方面權責不清晰，人員晉升、干部選拔不公正，存在培訓機制不健全，薪酬不透明等問題，因此，人事管理是一項非常重要和關鍵的管理工作，對于建立健康的人才隊伍，促進公共服務具有很重要的意義。endprint

3.各單位根據(jù)自己情況制定細則

事業(yè)單位每次自查自糾都會涉及到公務卡使用管理。建立公務卡管理制度，通過制度和技術創(chuàng)新，可以提高公務支出的透明度，從而有效地克服現(xiàn)金支付結(jié)算方式所導致的種種弊端，有利于提高財政財務管理透明度，推進源頭防止腐敗。

（三）合理使用信息技術，優(yōu)化內(nèi)控平臺建設

利用信息化手段能夠提高內(nèi)部控制的科學性、及時性和有效性。

1.單位建立辦公自動化系統(tǒng)，把程序編好，將經(jīng)濟活動和內(nèi)控流程嵌入單位信息系統(tǒng)，一級一級自動傳閱，有利于減少或者消除人為操縱因素。其中，還可以設置風險控制點，出現(xiàn)違背原則的情況系統(tǒng)自動報警。

2.加快財務信息體系的建設，建立財務統(tǒng)一平臺，一級單位能夠?qū)Χ壔蛘呷墕挝坏呢攧諣顩r進行直接監(jiān)控，有利于財務核算規(guī)范化、制度化，有利于資金的管理。

（四）完善事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督與評價

內(nèi)部控制是一項永無止境的系統(tǒng)工程，要不斷完善，事業(yè)單位應建立監(jiān)督檢查長效機制。

1.明確各相關部門或崗位在內(nèi)部控制監(jiān)督中的職責權限，為了保證內(nèi)部監(jiān)督檢查的客觀性和公正性。

2.完善的內(nèi)部審計制度可以為內(nèi)部控制制度的順利運行提供有力的制度保障。事業(yè)單位應結(jié)合實際，制定出切實可行的內(nèi)部審計制度。

3.發(fā)揮財務分析對預算編制、經(jīng)濟決策事項的作用。常用的財務安全評價指標：安全邊際率，資產(chǎn)負債率，流動比率、速動比率，已獲利息倍數(shù)。

4.建立內(nèi)部控制評估機制。領導要高度重視，定期開展自我評價，認真查找內(nèi)控缺陷，檢查內(nèi)控運行效果。常用的內(nèi)部控制監(jiān)督方法：個別訪談法、實地觀察法、證據(jù)檢查法、重新執(zhí)行法、穿行測試法。

三、結(jié)束語

現(xiàn)階段，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作緊迫，建立一套行之有效的內(nèi)部控制體系，對于提升事業(yè)單位內(nèi)部管理水平提供良好的發(fā)展條件，杜絕貪污腐敗，保證國有資產(chǎn)安全，更好的提供公共服務，都有重要意義。

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（作者單位：陜西測繪地理信息局勞動就業(yè)服務中心）endprint