論企業(yè)所得稅匯算清繳中的扣除類(lèi)注意要點(diǎn)

謝麗亞

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，給我國(guó)企業(yè)提供了較大的發(fā)展空間，在企業(yè)繳納稅款的過(guò)程中企業(yè)所得稅占據(jù)了較大的比例，企業(yè)所得稅匯算清繳工作是對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)年度企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的全面匯算，因此企業(yè)所得稅匯算清繳工作可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展起到較大的作用，但是一些企業(yè)的管理者對(duì)所得稅匯算清繳工作的認(rèn)識(shí)還不深刻，因此加大對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳中的扣除類(lèi)注意要點(diǎn)進(jìn)行分析是十分有必要的。本文從企業(yè)所得稅匯算清繳中費(fèi)用稅前扣除的條件和原則出發(fā)，對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳中的扣除類(lèi)的注意要點(diǎn)進(jìn)行分析，目的在于規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳工作，解決涉稅人對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳工作中遇到的難題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；匯算清繳；扣除類(lèi)；注意要點(diǎn)

企業(yè)在完成一個(gè)會(huì)計(jì)年報(bào)之后可以通過(guò)企業(yè)所得稅匯算清繳工作來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面的匯算，可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)起到十分關(guān)鍵性的作用，但是從實(shí)際情況來(lái)看一些企業(yè)的管理者對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳中的扣除類(lèi)的認(rèn)識(shí)還不夠，對(duì)一些問(wèn)題的認(rèn)識(shí)還存在著一些偏差，因此有必要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳中的扣除類(lèi)注意要點(diǎn)進(jìn)行分析，這樣才能規(guī)避企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

一、企業(yè)所得稅匯算清繳中費(fèi)用稅前扣除的條件和原則

（一）企業(yè)所得稅匯算清繳中費(fèi)用稅前扣除條件

企業(yè)所得稅匯算清繳中費(fèi)用稅前扣除條件主要有以下兩個(gè)：

一方面，所發(fā)生的費(fèi)用必須與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，主要可以通過(guò)協(xié)議、合同、各項(xiàng)制度等進(jìn)行嚴(yán)格的界定區(qū)分。

另一個(gè)方面，企業(yè)要擁有合法的有效憑證。有效的憑證主要分為以下四類(lèi)：1.財(cái)政收據(jù)2.稅務(wù)發(fā)票3.自制憑證4.境外收據(jù)，企業(yè)要注意使用憑證有著一定的范圍，這些憑證不能相互的進(jìn)行混用。

（二）企業(yè)所得稅匯算清繳中費(fèi)用稅前扣除原則

企業(yè)所得稅匯算清繳中費(fèi)用稅前扣除原則主要有以下幾個(gè)：

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法中第九條的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅額的過(guò)程中要堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在企業(yè)的稅收實(shí)踐過(guò)程中，要對(duì)以前年度的納稅所得額進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，因此在這個(gè)過(guò)程中要堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，例如在這個(gè)過(guò)程中要認(rèn)真的檢查是否存在多記扣除、少記收入、少納稅款的問(wèn)題。

2.合理性和相關(guān)性的原則

在我國(guó)《企業(yè)所得稅法》中明確了在對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳中費(fèi)用稅前扣除過(guò)程中應(yīng)該堅(jiān)持合理性和相關(guān)性，合理性和相關(guān)性是判斷企業(yè)扣除支出是否合理的主要標(biāo)準(zhǔn)，按照原則的規(guī)定與企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況不相關(guān)的支出不得在稅前扣除，因此企業(yè)要從自身的經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，嚴(yán)格的按照企業(yè)所得稅匯算清繳扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工作，這樣才能夠?qū)⒅С鲞M(jìn)行合理的稅前扣除。

3.收益期原則

也就是要?jiǎng)澐仲Y本性與收益支出原則，資本性支出應(yīng)該計(jì)入有關(guān)成本或是進(jìn)行分期的扣除，但是不能在當(dāng)期進(jìn)行扣除；當(dāng)期應(yīng)該對(duì)收益性支出進(jìn)行扣除；除了特殊稅法的規(guī)定以外，實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出不能進(jìn)行重復(fù)的扣除。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳中的扣除類(lèi)的注意要點(diǎn)

（一）工資薪金

工資薪金主要是指每一個(gè)年度企業(yè)支付給受雇或本企業(yè)任職員工的勞動(dòng)報(bào)酬，主要形式可以是現(xiàn)金形式或非現(xiàn)金形式，例如補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金、工資等。

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中企業(yè)發(fā)生的工資薪金，是準(zhǔn)予在稅前進(jìn)行扣除的。因此可以看出企業(yè)實(shí)際支付給員工的工資薪金，是準(zhǔn)許在稅前進(jìn)行扣除的，那些尚未支付給職工的工資是不能在稅前進(jìn)行扣除的。

需要注意的是一些費(fèi)用是不屬于工資薪金的范疇之內(nèi)的，例如職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等，在對(duì)工資薪金進(jìn)行扣除的時(shí)候要注意以下要點(diǎn)：

首先，企業(yè)與員工之間的雇傭關(guān)系要通過(guò)合同來(lái)證明，如果企業(yè)不能夠提供經(jīng)過(guò)簽證的勞動(dòng)合同，就必須提供員工的工資領(lǐng)用簽名、工資單，并要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

其次，企業(yè)如果沒(méi)有建立工資薪金制度，就要盡快的建立工資薪金制度。

再次，很多企業(yè)的工資是以福利費(fèi)的名義發(fā)放的，因此要嚴(yán)格按照我國(guó)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定正確的區(qū)分工資薪金的扣除范圍。

（二）培訓(xùn)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)

企業(yè)所得稅匯算清繳中費(fèi)用稅前扣除培訓(xùn)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)的要點(diǎn)主要包括以下幾個(gè)：須有召開(kāi)會(huì)議的文件、通知、會(huì)議紀(jì)要、參會(huì)人員的簽到單等能夠證明會(huì)議真實(shí)性的資料以及會(huì)議費(fèi)用明細(xì)單，才能進(jìn)行稅前抵扣。

（三）差旅費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)

在企業(yè)所得稅匯算清繳中對(duì)差旅費(fèi)扣除要主要以下幾點(diǎn)：

第一，差旅費(fèi)的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)一般是企業(yè)參照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合企業(yè)的具體情況自行確定，其中差旅費(fèi)的合法憑證包括：出差人姓名、往來(lái)地點(diǎn)、往來(lái)時(shí)間、任務(wù)、火車(chē)票、機(jī)票加登機(jī)牌等。

第二，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

在企業(yè)所得稅匯算清繳中對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除要主要以下幾點(diǎn)：

第一，按照我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定“企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除”。

第二，企業(yè)應(yīng)于每月15日前，按照上月份全部職工工資總額2%，向工會(huì)撥交當(dāng)月份的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

（四）離休人員的費(fèi)用

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除?！币罁?jù)上述規(guī)定，企業(yè)在福利費(fèi)中列支的退休人員的費(fèi)用，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。endprint

（五）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所要支付的合理應(yīng)酬費(fèi)用，是企業(yè)發(fā)生的必須、實(shí)實(shí)在在的費(fèi)用，從實(shí)際情況來(lái)看企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)主要包括以下兩個(gè)方面：一方面是日常性的支出，例如交通費(fèi)、餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)等；另一方面是對(duì)重要客戶(hù)的費(fèi)用支出，例如安排客戶(hù)的旅游費(fèi)用、贈(zèng)送給客戶(hù)的禮品費(fèi)用等。在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，如果不能正確的對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行合理的扣除，既會(huì)加大企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，還會(huì)大大的增加企業(yè)所得稅匯算清繳工作的任務(wù)量，因此企業(yè)的管理者必須對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)加以重視。

根據(jù)我國(guó)新企業(yè)所得稅法的第四十三條規(guī)定，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)該按照費(fèi)用發(fā)生額的百分之六十進(jìn)行扣除，但是扣除的金額不得高于企業(yè)年收入的千分之五。例如一個(gè)企業(yè)的年?duì)I業(yè)收入為30000萬(wàn)元，當(dāng)年企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬(wàn)元，那么企業(yè)當(dāng)年調(diào)整應(yīng)納稅所得額的步驟如下：實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=100×60%=60萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)=30000×0.5%=150萬(wàn)元，這樣看來(lái)低于了扣除標(biāo)準(zhǔn)，因此應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100-60=40萬(wàn)元。

企業(yè)在對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除的過(guò)程中要注意以下要點(diǎn)：

首先，按照我國(guó)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)無(wú)論發(fā)生了多少的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，只能按照實(shí)際發(fā)生額的百分之六十對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行扣除，因此企業(yè)至少要進(jìn)行百分之四十的納稅調(diào)整。

其次，不同行業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

再次，按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，只要企業(yè)發(fā)生了業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就要對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)增，因此企業(yè)為了避免多繳納企業(yè)所得稅，就要預(yù)算出企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，控制好業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。

三、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)所得稅匯算清繳中費(fèi)用稅前扣除是要有一定的條件和堅(jiān)持一定的原則，因此企業(yè)為了進(jìn)行合理的稅收籌劃，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳中的扣除類(lèi)項(xiàng)目重點(diǎn)的關(guān)注程度，這樣才能對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳工作進(jìn)行深入的了解，有利于減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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（作者單位：常州國(guó)瑞稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）endprint