企業(yè)預(yù)算管理與內(nèi)部控制的組合實施策略探討

摘 要：企業(yè)管理理念當中，企業(yè)所開展的預(yù)算管理工作實際上是內(nèi)部控制管理的前提條件和主要手段，因此通過二者相互組合，可以幫助企業(yè)提升管理能力。本文首先結(jié)合企業(yè)發(fā)展相關(guān)管理理論研究，對預(yù)算管理制度當中的全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制管理的關(guān)聯(lián)性進行了分析，隨后結(jié)合企業(yè)管理要求，對二者之間相互協(xié)調(diào)、相互作用的主要管理策略進行總結(jié)，幫助企業(yè)形成全新的管理機制和理念。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理 全面預(yù)算管理 內(nèi)部控制機制 企業(yè)發(fā)展

前 言

企業(yè)的發(fā)展離不開穩(wěn)定的內(nèi)部管理機制和長遠的發(fā)展眼光，因此對于企業(yè)來說，如何形成具有穩(wěn)定性的管理方法，實現(xiàn)各個部門依托發(fā)展目標的高度協(xié)同，成為目前企業(yè)管理所面臨的主要問題。全面預(yù)算管理制度是目前企業(yè)所采取的預(yù)算管理制度當中的一種創(chuàng)新制度，其主要管理策略在于預(yù)算編制和全面執(zhí)行，因此要求企業(yè)能夠以管理機制為出發(fā)點構(gòu)建多部門的預(yù)算協(xié)調(diào)。

一、企業(yè)預(yù)算管理與內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用關(guān)系

（一）預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的主要導(dǎo)向

企業(yè)所開展的預(yù)算管理工作，從工作流程和工作內(nèi)容當中可以看到，預(yù)算內(nèi)容的編制，是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的體現(xiàn)；預(yù)算內(nèi)容的目標分類，則是各個部門之間工作的主要方法。因此預(yù)算工作的開展，要求企業(yè)各個環(huán)節(jié)、各個部門做好執(zhí)行和監(jiān)督工作，從而敦促企業(yè)能夠以企業(yè)發(fā)展的長遠目標和短期規(guī)劃為依托，積極進行責任履行和完善。因此筆者認為，從發(fā)展順序的角度來看，預(yù)算管理工作的實施和出臺，實際上是為企業(yè)再基礎(chǔ)環(huán)節(jié)管理當中，提供了內(nèi)部控制管理的目標和導(dǎo)向。企業(yè)通過構(gòu)建內(nèi)部控制機制，能夠盡早地發(fā)現(xiàn)企業(yè)再管理、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)上存在的缺陷，進而避免造成企業(yè)風險。

（二）預(yù)算管理與內(nèi)部控制制度相互結(jié)合是企業(yè)發(fā)展需求

我國再改革開放之前所實行的經(jīng)濟體系為傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟，這種經(jīng)濟環(huán)境具有一定的穩(wěn)態(tài)性，企業(yè)所面臨的經(jīng)營風險主要由政府部門幫助解決。而在市場化經(jīng)濟的今天，企業(yè)主要自負盈虧，再劇烈的市場競爭環(huán)境內(nèi)部，企業(yè)管理的缺失和制度的缺陷會直接造成企業(yè)的風險增加，我國企業(yè)管理機制存在較為陳舊的人治特征，企業(yè)核心管理層掌握了企業(yè)大部分的職權(quán)，并成為企業(yè)發(fā)展決策的指導(dǎo)，這種模式之下便產(chǎn)生了企業(yè)發(fā)展與決策者水平之間的彼此依存關(guān)系。眾所周知，寡頭決策機制具有極高的依賴性和隨機性，一旦決策者自身能力不足或者出現(xiàn)濫用職權(quán)現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部無法對其進行監(jiān)督和管理，企業(yè)最終智能面臨倒閉命運。因此對于我國企業(yè)來說，構(gòu)建管理機制和管理體系，完成對于核心決策層的權(quán)利制約，充分發(fā)揮監(jiān)事會等企業(yè)機構(gòu)的功能，將成為今后企業(yè)的主要方向。

現(xiàn)代管理理論當中，企業(yè)管理通過進行明確的預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行，指導(dǎo)部門工作和部門監(jiān)管，從而實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展[1]。因此在預(yù)算管理當中，首先需要明確企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的權(quán)衡利益關(guān)系，并從中調(diào)動所有員工開展預(yù)算執(zhí)行的積極性，促進企業(yè)最大化的發(fā)展。同時，制度的建設(shè)還能夠在一定情況下完成對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層權(quán)利的制約，避免企業(yè)出現(xiàn)錯誤的獨裁治理、寡頭決策等問題，而是以企業(yè)發(fā)展方向為導(dǎo)向，實現(xiàn)決策科學化和合理化發(fā)展。

二、企業(yè)搭建預(yù)算管理與內(nèi)部控制結(jié)合的管理策略

（一）構(gòu)建全面預(yù)算管理機制下的風險管控體系

企業(yè)所進行的預(yù)算編制工作，主要需要完成的工作目標在于企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展當中可能面臨的風險問題，因此預(yù)算委員會所進行的預(yù)算編制，既需要具備風險分析能力，同時也需要擁有風險識別方案，從而為企業(yè)各環(huán)節(jié)、各部門提供工作依據(jù)和工作方法。為了能夠?qū)?nèi)控機制融入到編制工作當中，筆者提出了以風險識別、控制為最終方向的編制方法和體系建設(shè)。首先，企業(yè)預(yù)算委員會應(yīng)當在預(yù)算編制工作開展之前進行詳細、全面的企業(yè)發(fā)展信息搜集，信息搜集不是盲目的信息獲取，而是通過編制目的對信息內(nèi)容進行篩選，獲取有效信息，從而形成風險識別能力。在完成信息搜集之后，應(yīng)當由預(yù)算委員會形成預(yù)算方案指導(dǎo)，要求審計機構(gòu)能夠在企業(yè)經(jīng)濟活動當中對企業(yè)投資、企業(yè)資產(chǎn)的利用率和利用價值進行分析、核算，同時形成彈性預(yù)算機制[2]。隨后，根據(jù)風險信息識別能力，對企業(yè)動態(tài)進行監(jiān)視，從而構(gòu)成企業(yè)風險監(jiān)察體系，體系能夠?qū)ζ髽I(yè)當中可能面臨的財務(wù)風險進行識別和影響力判斷，從而制定出應(yīng)對風險的決策建議，提交到相關(guān)部門進行管理環(huán)節(jié)的逐步優(yōu)化。企業(yè)所建立的風險監(jiān)察體系并不僅僅針對財務(wù)部門或者審計部門等單個部門，在內(nèi)部控制制度當中，企業(yè)各環(huán)節(jié)、各部門都應(yīng)當將風險識別和風險監(jiān)察納入到工作環(huán)節(jié)當中，以預(yù)算管理和風險抵抗進行部門工作約束和工作方式的創(chuàng)新。例如生產(chǎn)企業(yè)當中的采購部門，在日常工作當中，應(yīng)當以風險識別和風險監(jiān)察為制度，對采購過程中的市場價格現(xiàn)狀、市場價格波動、材料采購收益率、材料采購可能出現(xiàn)的損失進行權(quán)衡，從而確定投入采購資金的決策方案，避免因盲目和信息缺失，造成決策執(zhí)行的失誤。

（二）搭建與預(yù)算風險監(jiān)察體系配套的內(nèi)控意識

在以往的企業(yè)管理當中筆者發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部的員工和部門的管理意識，是預(yù)算管理制度能否落實、能否取得應(yīng)用成果的主要影響因素。部分企業(yè)由于缺乏對于內(nèi)控、企業(yè)發(fā)展以及預(yù)算管理的風險識別意識，導(dǎo)致其在工作和項目執(zhí)行當中存在敷衍了事、消極怠惰的錯誤工作方法，最終導(dǎo)致企業(yè)所形成的預(yù)算風險監(jiān)察形同虛設(shè)。因此在企業(yè)管理體系建設(shè)當中，內(nèi)部控制機制應(yīng)當將員工內(nèi)控意識作為主要的建設(shè)方法。結(jié)合相關(guān)管理體系建設(shè)經(jīng)驗，筆者提出了由上至下的意識搭建方案，引導(dǎo)企業(yè)形成全面的內(nèi)控環(huán)境。

首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當從自身做起，形成企業(yè)發(fā)展責任意識和管理意識。傳統(tǒng)企業(yè)管理當中，企業(yè)的核心管理層存在一定的“官僚”作風，在管理意識方面，普遍傾向于“治理大于管理”的錯誤理念，這種理念致使企業(yè)管理難以做到風險的預(yù)防和企業(yè)發(fā)展的前瞻。在內(nèi)控機制的建設(shè)當中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層是推動企業(yè)全面實現(xiàn)科學內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當率先認識到內(nèi)控機制對于風險識別、預(yù)算管理以及企業(yè)發(fā)展的意義和價值，并發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)帶頭和模范作用，營造良好環(huán)境。

其次，企業(yè)各部門、基層員工，應(yīng)當以企業(yè)文化和企業(yè)發(fā)展作為意識打造的主要方向，在學習和工作當中形成對于企業(yè)管理機制、組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程等方面的認識。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當以加強企業(yè)文化建設(shè)、開展企業(yè)價值觀宣講等方式，引導(dǎo)員工了解企業(yè)價值和企業(yè)發(fā)展方向，并從內(nèi)心深處認可企業(yè)，打造積極進行進取和創(chuàng)新的工作理念；部門工作當中則應(yīng)當在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)當中發(fā)揮作用，勇于承擔自身責任，將企業(yè)發(fā)展、企業(yè)風險于自身工作方向進行結(jié)合，打造良性企業(yè)管理循環(huán)。

（三）建立以預(yù)算管理為導(dǎo)向的企業(yè)責任制度體系

企業(yè)責任制度的建設(shè)在于對傳統(tǒng)企業(yè)當中存在的決策者“一言堂”權(quán)利問題進行制衡，從而實現(xiàn)科學決策和民主決策，避免企業(yè)決策風險影響企業(yè)發(fā)展[3]。而在內(nèi)控制度和內(nèi)控環(huán)境之下，企業(yè)內(nèi)部的責任制度體系主要依靠預(yù)算管理的組織模式來完成。筆者提出，企業(yè)以預(yù)算管理和風險監(jiān)控為導(dǎo)向的內(nèi)控責任制度，應(yīng)當將控制環(huán)節(jié)、管理內(nèi)容和控制策略作為三個模塊，進行打造和企業(yè)發(fā)展引導(dǎo)。其中控制環(huán)節(jié)是企業(yè)內(nèi)部控制的核心部分，主要有企業(yè)內(nèi)部管理層來完成，其中控制內(nèi)容集中在企業(yè)價值、企業(yè)戰(zhàn)略和管理職能建設(shè)等領(lǐng)域，在內(nèi)控機制之下，這部分內(nèi)容需要企業(yè)管理層和企業(yè)監(jiān)事會以企業(yè)風險識別和預(yù)算工作為核心進行搭建；管理內(nèi)容部分則是控制環(huán)節(jié)的主要執(zhí)行策略環(huán)節(jié)，其中要求企業(yè)依據(jù)預(yù)算管理的全面控制要求和風險識別要求，形成風險對策、預(yù)算目標、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算審核等預(yù)算工作流程，這部分內(nèi)容是對于企業(yè)管理層級管理控制環(huán)節(jié)內(nèi)容的直接繼承和執(zhí)行；控制策略則是整個體系當中的主要執(zhí)行方式，需要對預(yù)算編制和預(yù)算管理所提出的要求進行執(zhí)行，并以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為角度，構(gòu)建依托企業(yè)發(fā)展和企業(yè)前景要求的策略方案，開展管理執(zhí)行工作。以生產(chǎn)制造企業(yè)為例，企業(yè)的管理實際上應(yīng)當以企業(yè)制造成本控制、利潤率提升、產(chǎn)品質(zhì)量提升、市場占有率擴大為主要的目標，因此在管理策略執(zhí)行中，應(yīng)當將制度控制策略、生產(chǎn)作業(yè)策略和市場風險的邊界標準作為主要的管理內(nèi)容，應(yīng)用到各個部門、各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的實際作業(yè)當中去，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)由上至下的制度、精神、發(fā)展戰(zhàn)略的貫徹落實，打造企業(yè)凝聚力。

結(jié) 論

綜上所述，企業(yè)的發(fā)展離不開企業(yè)科學、有效的管理制度，其中預(yù)算管理制度的建設(shè)作為內(nèi)部控制體制的導(dǎo)向型管理方式，應(yīng)當充分以企業(yè)環(huán)境、風險控制策略為前提，構(gòu)建符合企業(yè)發(fā)展前景的管理策略。其中全面預(yù)算管理制度于內(nèi)部控制體系的融合，能夠更好地實現(xiàn)科學化、制度化管理，從根本上改變企業(yè)盲目決策和低效率生產(chǎn)執(zhí)行等問題。

參考文獻

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作者簡介：李翔（1984.06—），男，（民族，漢族），籍貫：陜西省延川縣，（學位：學士學位，職位：陳四樓煤礦財務(wù)科主任師，職稱：中級會計師），研究方向：財務(wù)管理。