企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

魏永宏+郭歡

[提要] 內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展過程中擔(dān)負(fù)著極其重要的角色，是企業(yè)經(jīng)營活動中強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督、進(jìn)行自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制。筆者認(rèn)為，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制不僅可以保證會計(jì)信息質(zhì)量和資產(chǎn)的安全完整，同時(shí)對于企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提升管理水平、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)具有十分重要的意義。但是，目前企業(yè)內(nèi)部控制存在著法人治理結(jié)構(gòu)不完善、風(fēng)險(xiǎn)評估不足、意識薄弱、會計(jì)信息失真等問題。為此，本文提出改進(jìn)完善企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；研究

中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年10月12日

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策程序。廣義地講，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。要想更了解內(nèi)部控制就必須了解以下幾個(gè)概念：

（一）內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)的分離和相互之間的核對。它主要基于兩個(gè)假設(shè)：一個(gè)是兩個(gè)或以上的人或部門無意識的犯同樣錯(cuò)誤的概率較低；另一個(gè)是兩個(gè)或以上的人或部門有意識的串通舞弊的概率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于一個(gè)人或部門舞弊的概率。

（二）內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要特點(diǎn)。內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要特點(diǎn)是將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分，前者著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)資金安全及會計(jì)記錄的可靠性，后者著眼于提高經(jīng)營效率和確保貫徹既定的管理政策。內(nèi)部會計(jì)控制與內(nèi)部管理控制并不是互相排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于內(nèi)部會計(jì)控制，也可以用于內(nèi)部管理控制。

（三）內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素應(yīng)該來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理的過程相結(jié)合。具體包括以下幾個(gè)因素：

1、控制環(huán)境。任何企業(yè)的核心是人及其活動。人的活動在環(huán)境中進(jìn)行，人的品性包括操守、價(jià)值觀和能力等，它們既是構(gòu)成環(huán)境的重要要素之一，又與環(huán)境相互影響、相互作用。環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。

2、風(fēng)險(xiǎn)評估。企業(yè)必須制定目標(biāo)，必須和銷售、生產(chǎn)、行銷、財(cái)務(wù)等作業(yè)相結(jié)合。為此，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。

3、控制活動。企業(yè)必須制定控制的政策及程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理階層保證“為保證其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其用以辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)所必須采取的行動業(yè)已有效落實(shí)”。

4、信息和溝通。圍繞在控制活動周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。

5、監(jiān)督。整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時(shí)對其加以修正。企業(yè)所設(shè)定的目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)努力的方向，而內(nèi)部控制組成要素則是為實(shí)現(xiàn)或達(dá)成該目標(biāo)所必需的條件，兩者之間存在直接的關(guān)系。每一個(gè)組成要素適用于所有的目標(biāo)類別，每一個(gè)組成要素也與每一個(gè)目標(biāo)都有關(guān)。對于任何企業(yè)或企業(yè)中的任何部門，內(nèi)部控制都極為重要。

二、當(dāng)前內(nèi)部控制存在的主要問題

這是分析和評價(jià)內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在，只有全面、徹底地了解其局限及當(dāng)前存在的主要問題，才能切實(shí)提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的有力措施。

（一）法人治理結(jié)構(gòu)極不完善。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層互相監(jiān)督、制約。內(nèi)部控制制度的建設(shè)及有效運(yùn)行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)。建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的目的就是，在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、明確各自職責(zé)。目前，我國企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)尚不規(guī)范：股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，存在“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，致使沒有形成從股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層到職能部門的優(yōu)化制衡機(jī)制，股東大會、監(jiān)事會作用有限。權(quán)力的過分集中使得公司的決策隨意性加強(qiáng)，極易造成決策失誤、舞弊和道德風(fēng)險(xiǎn)等問題。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱。風(fēng)險(xiǎn)評估不足、意識薄弱。長期以來，我國企業(yè)對內(nèi)部控制制度普遍認(rèn)識不足、重視不夠。部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度；或者內(nèi)部控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。許多企業(yè)仍沿襲計(jì)劃經(jīng)濟(jì)決策方式，普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估及預(yù)測的手段缺乏，對市場風(fēng)險(xiǎn)沒有充分認(rèn)識，只憑管理者的感覺盲目決策，盲目地夸大企業(yè)規(guī)模，隨意擔(dān)保等，造成內(nèi)部失控，給企業(yè)帶來重大損失的例子不勝枚舉。

（三）會計(jì)信息失真。會計(jì)信息失真是指會計(jì)信息所反映的數(shù)據(jù)和披露的內(nèi)容與可供事實(shí)不符，不能如實(shí)反映會計(jì)主題的經(jīng)濟(jì)活動狀況，從而使會計(jì)信息失去了應(yīng)有的分析價(jià)值，甚至導(dǎo)致決策失誤。

（四）監(jiān)督職能弱化，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。監(jiān)督職能弱化，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門獨(dú)立性不夠。我國先行的內(nèi)部審計(jì)主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上建立起來的，企業(yè)缺少行使內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在動力。內(nèi)部審計(jì)普遍缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。久而久之，內(nèi)部審計(jì)人員也忽略了自身工作的重要性，工作中必然缺乏主動性和能動性；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏，甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H上與財(cái)務(wù)部門重合；一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，致使內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。

三、完善內(nèi)部控制的建議

（一）完善企業(yè)控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。它是一種氛圍，塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)員工的控制意識，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺性，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計(jì)或董事會，組織中的每一個(gè)人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。確立這種組織思想有利于將企業(yè)的所有員工團(tuán)結(jié)一致，使其主動地維護(hù)及改善企業(yè)的內(nèi)部控制，而不是與管理階層相互對立，被動地執(zhí)行內(nèi)部控制。endprint

1、董事會。目前，我國很多上市公司在形式上建立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，董事會在表現(xiàn)上還存在許多誤區(qū)，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事”不“懂事”，經(jīng)常只有一個(gè)“虛職”，且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，首先要加強(qiáng)董事會的建設(shè)，發(fā)揮董事會的作用和潛能，使股東及其他利益團(tuán)體的利益真正受到保護(hù)。

2、管理者的品行及管理哲學(xué)。企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價(jià)值觀。管理人員的操守、管理哲學(xué)與管理風(fēng)格對于企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果影響深遠(yuǎn)，直接影響到下級員工的道德行為、思維方式和品行。因此，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人除了自身起表率作用以外，還要引導(dǎo)其員工做道德范圍內(nèi)的事。

3、企業(yè)文化。企業(yè)文化具有一種很強(qiáng)的凝聚力，可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性，使其不可避免地影響著企業(yè)的內(nèi)部控制。企業(yè)在培養(yǎng)自身的文化時(shí)，應(yīng)避免一種只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，保持一種健康的文化氛圍，使其與公司戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。企業(yè)中正式的政策文件等只能書面表明管理階層想讓什么發(fā)生，而企業(yè)文化則決定什么會發(fā)生。

4、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。良好的組織必須以執(zhí)行工作計(jì)劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見溝通”管道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系。因此，企業(yè)組織設(shè)立的一項(xiàng)重要任務(wù)就是權(quán)責(zé)分派。權(quán)責(zé)分派包括指派進(jìn)行營運(yùn)活動的權(quán)與責(zé)以及建立溝通管道和設(shè)立授權(quán)方式等。此項(xiàng)規(guī)定關(guān)系到個(gè)人和團(tuán)隊(duì)在遭遇和解決問題時(shí)的主動性，也關(guān)系到員工所享有權(quán)利的上限，企業(yè)的某些政策和關(guān)鍵員工需要具備的知識及經(jīng)驗(yàn)，以及企業(yè)應(yīng)給予員工的資源等。

5、信息系統(tǒng)。一般而言，企業(yè)的信息系統(tǒng)包括企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)；企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以會計(jì)為主，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的信息，而管理信息系統(tǒng)還提供很多非財(cái)務(wù)的信息。一個(gè)健全的信息系統(tǒng)應(yīng)該能夠提供質(zhì)量較高的信息，所謂高質(zhì)量，是指內(nèi)容適當(dāng)、及時(shí)、正確且可取得。

6、人力資源政策及實(shí)務(wù)。一個(gè)企業(yè)的人力資源政策直接影響到企業(yè)中每一個(gè)人的業(yè)績和表現(xiàn)。良好的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。

（二）進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估。所有的企業(yè)，不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么，其組織的不同層級都會遭遇風(fēng)險(xiǎn)，管理階層須密切注意各層級的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的管理措施。當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)云變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響?？刂坪惋L(fēng)險(xiǎn)的概念緊密相連，正如前后門，都通向同一房間，一個(gè)組織選擇哪道門進(jìn)入房間取決于它的經(jīng)營環(huán)境以及該組織怎樣看待它的業(yè)務(wù)、怎樣界定其戰(zhàn)略重點(diǎn)等。

（三）設(shè)立良好的控制活動?？刂苹顒邮轻槍﹃P(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此企業(yè)在制定控制活動時(shí)關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營活動的五大循環(huán)即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、付款循環(huán)、收款循環(huán)和理財(cái)循環(huán)等分別設(shè)計(jì)其控制活動。例如，企業(yè)的采購循環(huán)就應(yīng)注意請購單、訂購單、采購單等的授權(quán)與審批，要注意對采購的單價(jià)、質(zhì)量、數(shù)量等的審核等。

（四）加強(qiáng)信息流動與溝通。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度有關(guān)方面，這些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等；員工需知道企業(yè)期望他們做出哪種行為、哪種行為被接受、哪種行為不被接受；員工還需知道在其執(zhí)行職責(zé)時(shí)，一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生，除了要注意該事項(xiàng)本身之外，尚應(yīng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因。一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管道，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。

（五）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

1、內(nèi)部審計(jì)。審計(jì)部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問，建議管理當(dāng)局建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺把辦事準(zhǔn)則和職業(yè)道德放在首位。

2、控制自我評估。控制自我評估是為提高組織內(nèi)部控制的自我意識所作的努力，這種活動經(jīng)常以研討會的形式進(jìn)行。設(shè)計(jì)控制自我評估的目的是使人們了解哪里存有缺陷以及可能引至的后果，然后讓他們自己采取行動改進(jìn)這種狀況，而不是坐等內(nèi)部審計(jì)人員。

綜上所述，針對企業(yè)實(shí)際情況，改革落后的內(nèi)部控制體制，全面實(shí)施現(xiàn)代化、科學(xué)化的內(nèi)部控制管理，建設(shè)具有中國社會主義特色的內(nèi)部控制制度，已成為從事經(jīng)濟(jì)管理和審計(jì)工作人員的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。endprint