財經(jīng)速遞

【中儲糧結(jié)算中心特約專欄】

會 計

政府會計標準體系初步建成

最近，財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，自2019年1月1日起施行?！吨贫取饭?部分內(nèi)容，第一部分明確了制定依據(jù)、適用范圍、會計核算模式和會計要素、會計科目設(shè)置要求、報表編制要求、會計信息化工作要求和施行日期等內(nèi)容。第二部分主要列出了財務(wù)會計和預(yù)算會計兩類科目表，共計103個一級會計科目。第三部分主要對103個一級會計科目的核算內(nèi)容、明細核算要求、主要財務(wù)處理等進行詳細規(guī)定。第四部分主要規(guī)定了財務(wù)報表和預(yù)算會計報表的格式。第五部分主要規(guī)定了報表的編制說明，以及報表附注應(yīng)披露的內(nèi)容。第六部分采用列表方式，以第三部分規(guī)定的會計科目使用說明為依據(jù)，按照會計科目順序?qū)挝煌ㄓ脴I(yè)務(wù)或共性業(yè)務(wù)和事項的賬務(wù)處理進行舉例說明。

會計審計正高級職稱正式融入國家職稱體系

最近，人力資源和社會保障部印發(fā)了《關(guān)于在部分系列設(shè)置正高級職稱有關(guān)問題的通知》，明確了目前未設(shè)置正高級的職稱系列均設(shè)置正高級，共涉及工程、經(jīng)濟、會計、統(tǒng)計等11個系列。其中，會計系列增設(shè)正高級會計師，審計專業(yè)為正高級審計師。《通知》提出，要建立以同行專家評審為基礎(chǔ)的業(yè)內(nèi)評價機制，遴選高水平的專家組成正高級職稱評審委員會，采用個人述職、成果展示、面試答辯、實踐操作、綜合評議、業(yè)績考察等多種形式，提高正高級職稱評審的針對性和科學(xué)性，確保評審質(zhì)量。根據(jù)《通知》，正高級職稱評審實行國家標準、地區(qū)標準和單位標準相結(jié)合，以品德、能力和業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向，堅持質(zhì)量第一、寧缺毋濫、優(yōu)中選優(yōu)，嚴格評審標準，進行適當(dāng)比例控制，充分發(fā)揮正高級職稱評審的導(dǎo)向作用。

取消會計從業(yè)資格列入《會計法》修正案草案

最近，會計法修正案草案提交全國人大常委會審議，草案取消了會計從業(yè)資格認定，更加注重會計從業(yè)人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德。草案對《會計法》第三十八條進行了修改，把會計人員“必須取得會計從業(yè)資格證書”改為“應(yīng)該具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力”。草案還對《會計法》部分條款作了相應(yīng)修改。其中，對于因有提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證等違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，草案把“不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書”改為“不得再從事會計工作”。同時，修正案草案對境外非政府組織境內(nèi)活動管理法第二十四條也一并作了修改，刪除了“聘請具有中國會計從業(yè)資格的會計人員依法進行會計核算”這一規(guī)定。

央企國資經(jīng)營預(yù)算編報辦法修訂發(fā)布

最近，財政部修訂并發(fā)布了《中央國有資本經(jīng)營預(yù)算編報辦法》，修訂后的中央國有資本經(jīng)營預(yù)算收入取消了上年結(jié)轉(zhuǎn)收入，對中央國有資本經(jīng)營預(yù)算支出重新定義?！毒巿筠k法》指出，中央國有資本經(jīng)營預(yù)算支出應(yīng)當(dāng)服務(wù)于國家戰(zhàn)略目標，除調(diào)入一般公共預(yù)算和補充全國社會保障基金外，主要用于解決國有企業(yè)歷史遺留問題及相關(guān)改革成本支出和國有企業(yè)資本金注入。《編報辦法》強調(diào)，中央國有資本經(jīng)營預(yù)算支出方向和重點，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟政策需要以及不同時期國有企業(yè)改革發(fā)展任務(wù)適時調(diào)整。《編報辦法》修訂了預(yù)算的報批時間，預(yù)算時間提速，報批時間由每年的6月底前改成了12月底前。

稅收

支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策明確

最近，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財稅 [2017]77號）?！锻ㄖ访鞔_，自2017年12月1日至2019年12月31日，對金融機構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機構(gòu)應(yīng)將相關(guān)免稅證明材料留存?zhèn)洳?，單獨核算符合免稅條件的小額貸款利息收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機構(gòu)辦理納稅申報；未單獨核算的，不得免征增值稅。自2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅?！锻ㄖ匪Q小額貸款，是指單戶授信小于100萬元（含本數(shù)）的農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有新規(guī)

最近，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）?！豆妗穼υ慈劾U制度進行了重新梳理，與現(xiàn)行文件相比，其最重要的變化包括：將股息的扣繳義務(wù)發(fā)生時間由董事會決議派息日調(diào)整為實際支付日；對采用分期收款方式取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入允許分期納稅，且先按收回投資成本處理，再就轉(zhuǎn)讓所得納稅；明確稅款計算中的匯率換算時點、修訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的外幣折算規(guī)則；取消了非居民企業(yè)在扣繳義務(wù)人未依法扣繳稅款情況下應(yīng)在7日內(nèi)自行申報的規(guī)定；廢止了相關(guān)的舊文件或其中的相關(guān)條款。

技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國

最近，財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部等部門發(fā)布了《關(guān)于將技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅 [2017]79號）,將技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，從現(xiàn)有31個服務(wù)外包示范城市推廣至全國。根據(jù)《通知》，自2017年1月1日起，對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時，經(jīng)認定企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。此外，《通知》明確，現(xiàn)有服務(wù)外包示范城市已認定的2017年度技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)繼續(xù)有效。

雙創(chuàng)稅收優(yōu)惠政策指引發(fā)布

最近，國家稅務(wù)總局推出了《“大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新”稅收優(yōu)惠政策指引》。根據(jù)《指引》，對軟件和集成電路企業(yè)，可以享受“兩免三減半”等企業(yè)所得稅優(yōu)惠，尤其是國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對自行開發(fā)生產(chǎn)的計算機軟件產(chǎn)品、集成電路重大項目企業(yè)還給予增值期末留抵稅額退款的優(yōu)惠。軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠具體為：軟件產(chǎn)業(yè)增值稅超稅負即征即退；新辦軟件企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅；國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅；軟件企業(yè)取得即征即退增值稅款用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠；軟件企業(yè)職工培訓(xùn)費用應(yīng)納稅所得額扣除；企業(yè)外購的軟件縮短折舊或攤銷年限。

滬港通有關(guān)個人所得稅政策明確

最近，國家稅務(wù)總局、財政部發(fā)布了《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行滬港股票市場交易互聯(lián)互通機制有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2017]78號）。《通知》明確，對內(nèi)地個人投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，自2017年11月17日起至2019年12月4日止，繼續(xù)暫免征收個人所得稅。

外國駐華使領(lǐng)館館員購物退稅政策明確

最近，國家稅務(wù)總局、外交部發(fā)布了《關(guān)于外國駐華使（領(lǐng)）館及其館員在華購買貨物和服務(wù)增值稅退稅管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局 外交部2017年第39號）?！豆妗访鞔_，使（領(lǐng)）館館員個人購買貨物和服務(wù)，除車輛和房租外，每人每年申報退稅銷售金額（含稅價格）超過18萬元人民幣的部分，不適用增值稅退稅政策。使（領(lǐng)）館及其館員購買電力、燃氣、汽油、柴油，發(fā)票上未注明稅額的，增值稅應(yīng)退稅額按不含稅銷售額和相關(guān)產(chǎn)品增值稅適用稅率計算，計算公式為：增值稅應(yīng)退稅額=發(fā)票金額 （含增值稅）÷（1+增值稅適用稅率）×增值稅適用稅率?！豆妗纷?017年10月1日起執(zhí)行。

增值稅申報比對管理操作規(guī)程進一步規(guī)范

最近，國家稅務(wù)總局制定了《增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程（試行）》?！恫僮饕?guī)程》對申報比對的范圍及內(nèi)容做出明確的規(guī)定。比對信息范圍包括：增值稅納稅申報表及其附列資料信息、增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人開具的增值稅發(fā)票信息、增值稅一般納稅人取得的進項抵扣憑證信息等。同時《操作規(guī)程》還對申報表表內(nèi)、表間邏輯關(guān)系比對，增值稅一般納稅人票表比對規(guī)則，表稅比對規(guī)則，申報比對其他規(guī)則進行了規(guī)定。申報比對環(huán)節(jié)可以設(shè)置在事中或者事后，由省稅務(wù)機關(guān)根據(jù)申報管理需要進行確定。主管稅務(wù)機關(guān)通過征管信息系統(tǒng)或網(wǎng)上申報系統(tǒng)進行申報比對，并根據(jù)對比結(jié)果相符與不符分別處理。

我國正式向營業(yè)稅告別

最近，國務(wù)院總理李克強主持召開國務(wù)院常務(wù)會議。會議通過《國務(wù)院關(guān)于廢止 〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定（草案）》。全面取消營業(yè)稅，調(diào)整完善增值稅征稅范圍，將銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的單位和個人規(guī)定為增值稅納稅人，并明確相應(yīng)稅率。根據(jù)13%這一檔增值稅稅率已取消的情況，將銷售或進口糧食、圖書、飼料等貨物的稅率由13%降至11%。同時，目前對部分行業(yè)實施的過渡性政策保持不變。考慮到下一步深化改革的實際需要，草案明確，對納稅人繳納增值稅的有關(guān)事項，國務(wù)院或經(jīng)國務(wù)院同意由財政、稅務(wù)主管部門另作規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。

其 他

國有科技型企業(yè)股權(quán)和分紅激勵相關(guān)問題明確

最近，財政部、科技部、國資委就2016年3月開始實施的《國有科技型企業(yè)股權(quán)和分紅激勵暫行辦法》執(zhí)行過程中的有關(guān)問題進行了解答。在激勵實施條件中，三部委回答了企業(yè)在實施股權(quán)和分紅激勵時如何進行會計處理，符合條件的國有科技型企業(yè)是否可以用持有的控股子公司股份對本企業(yè)員工進行股權(quán)激勵，如何理解實施股權(quán)獎勵需“近3年稅后利潤累計形成的凈資產(chǎn)增值額應(yīng)當(dāng)占近3年年初凈資產(chǎn)總額的20%以上”等問題。在激勵對象要求中，三部委回答了重要技術(shù)人員和經(jīng)營管理人員同時為企業(yè)職工代表監(jiān)事是否可以進行股權(quán)或分紅激勵，對同一激勵對象可否實施多次或多種激勵等問題。