金融資產(chǎn)管理公司管理會(huì)計(jì)應(yīng)用探討

劉霞

[摘 要] 山東省金融資產(chǎn)管理股份有限公司2015年正式經(jīng)營以來，資產(chǎn)管理規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)效益逐步提升，在化解區(qū)域金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)地方金融穩(wěn)定中發(fā)揮了應(yīng)有的作用。而這一切與公司著力提升管理會(huì)計(jì)水平息息相關(guān)。本文以山東金融資產(chǎn)管理公司的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐為例闡述管理會(huì)計(jì)在金融資產(chǎn)管理公司的應(yīng)用，為金融資產(chǎn)管理公司的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)提出一些建議。

[關(guān)鍵詞] 金融資產(chǎn)管理；管理會(huì)計(jì)；事業(yè)部；預(yù)算

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 21. 003

[中圖分類號(hào)] F234.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）21- 0008- 03

1 管理會(huì)計(jì)實(shí)施的背景

2014年12月，山東省人民政府同意設(shè)立山東省金融資產(chǎn)管理股份有限公司。公司以不良資產(chǎn)處置為核心，充分發(fā)揮“金融穩(wěn)定器”的作用，維護(hù)山東省金融業(yè)穩(wěn)定，支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時(shí)，還涉足優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域，依靠業(yè)務(wù)創(chuàng)新和提供個(gè)性化綜合金融解決方案來拓展業(yè)務(wù)范圍、提升盈利能力，持續(xù)打造國內(nèi)領(lǐng)先的一流地方資產(chǎn)管理公司。

2013年開始，隨著國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)的下行，商業(yè)銀行體系內(nèi)的不良資產(chǎn)逐漸暴露，不良率急劇上升，2013年11月底，中國銀監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于地方資產(chǎn)管理公司開展金融企業(yè)不良資產(chǎn)批量收購處置業(yè)務(wù)資質(zhì)認(rèn)可條件等有關(guān)問題的通知》，允許各省設(shè)立或授權(quán)一家地方資產(chǎn)管理公司，參與本省范圍內(nèi)金融企業(yè)不良資產(chǎn)批量收購和處置業(yè)務(wù)。截至目前，地方資產(chǎn)管理公司已超過20余家 ，不良資產(chǎn)市場(chǎng)參與主體更加多元化。隨著金融資產(chǎn)管理行業(yè)競爭日趨激烈。作為山東省省級(jí)金融資產(chǎn)管理公司，需不斷增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，這就對(duì)公司的內(nèi)部經(jīng)營管理提出了更高的要求，使得實(shí)施與應(yīng)用先進(jìn)有效的管理會(huì)計(jì)方法成為公司發(fā)展進(jìn)程中不可或缺的一環(huán)。為此，公司致力于不斷提升企業(yè)管理會(huì)計(jì)的水平，推行管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的實(shí)踐。

2 管理會(huì)計(jì)實(shí)施的原則及內(nèi)容

通過對(duì)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工作方法，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來的職能，支撐有關(guān)決策，以輔助公司決策者進(jìn)行決策管理和日?；顒?dòng)規(guī)劃，強(qiáng)化和完善公司管理控制，促進(jìn)業(yè)務(wù)協(xié)同，具有加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的職能。

2.1 管理會(huì)計(jì)實(shí)施的原則

公司應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，其總體設(shè)計(jì)思路應(yīng)遵循以下原則：

（1）戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用需以公司的發(fā)展和經(jīng)營戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值為基礎(chǔ)，來促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展，為股東創(chuàng)造客觀利潤。

（2）業(yè)財(cái)融合原則。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用需將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)兩方面有機(jī)結(jié)合，以業(yè)務(wù)信息為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)信息為觀察指標(biāo)，利用管理會(huì)計(jì)工具，將有關(guān)信息進(jìn)行整合、分析與決策，有效落實(shí)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。

（3）適應(yīng)性原則。公司在建立管理會(huì)計(jì)體系時(shí)，應(yīng)注意結(jié)合公司面臨的內(nèi)外部環(huán)境，根據(jù)公司當(dāng)前的行業(yè)特征、發(fā)展規(guī)模和階段特性等自身特點(diǎn)，制定符合自身發(fā)展需求的管理會(huì)計(jì)體系，并及時(shí)根據(jù)內(nèi)外部情況的變動(dòng)做出相應(yīng)調(diào)整。

（4）成本效益原則。公司在實(shí)施管理會(huì)計(jì)應(yīng)用時(shí)，需平衡成本與效益之間的內(nèi)在聯(lián)系，以合理、必要的成本推動(dòng)公司經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高。

2.2 管理會(huì)計(jì)實(shí)施的具體內(nèi)容

（1）劃分事業(yè)部制管理單元。即以經(jīng)營部門為管理單位，集中決策，分散經(jīng)營，實(shí)行獨(dú)立核算并自負(fù)盈虧，確保財(cái)務(wù)的獨(dú)立性和公正性，有效提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量及效率。

（2）加強(qiáng)事業(yè)部費(fèi)用管控。從事前費(fèi)用預(yù)算入手，執(zhí)行過程中加強(qiáng)程序控制、制度控制。

（3）事后預(yù)算分析及反饋。按事業(yè)部單獨(dú)歸集經(jīng)營收入（回收資金）、成本費(fèi)用等，從而確定事業(yè)部的利潤或虧損，并根據(jù)事業(yè)部的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行績效考評(píng)。

3 管理會(huì)計(jì)的具體實(shí)施措施

3.1 事業(yè)部制考核

公司采取分權(quán)管理的組織結(jié)構(gòu)，通過會(huì)計(jì)信息對(duì)各分權(quán)單位進(jìn)行業(yè)績的計(jì)量、評(píng)價(jià)和考核，以達(dá)到責(zé)、權(quán)、利三位一體相統(tǒng)一的組織管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)部信息的積累、加工和反饋，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的施行。

3.1.1 事業(yè)部制考核

公司根據(jù)各部門的具體職能將其分為兩大類責(zé)任中心，分別是成本中心和利潤中心。其中，成本中心包括綜合管理部、財(cái)務(wù)管理部和風(fēng)險(xiǎn)審核部等部門，由于其是后臺(tái)部門，以配合前臺(tái)部門工作為主要事項(xiàng)，只需對(duì)成本負(fù)責(zé)，控制各部門的成本和費(fèi)用；利潤中心包括資產(chǎn)經(jīng)營部及各地分公司等前臺(tái)業(yè)務(wù)部室。

3.1.2 職責(zé)分工

（1）財(cái)務(wù)制度及核算內(nèi)容方面，財(cái)務(wù)管理部負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度、會(huì)計(jì)政策、核算規(guī)程、內(nèi)部結(jié)算價(jià)格等管理制度。

（2）預(yù)算管理方面，財(cái)務(wù)管理部負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制匯總和審核，負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算、各事業(yè)部預(yù)算執(zhí)行情況定期分析評(píng)價(jià)。各事業(yè)部負(fù)責(zé)本部預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和反饋。

（3）資金管理方面，財(cái)務(wù)管理部負(fù)責(zé)資金的籌措、資金計(jì)劃的編制，實(shí)行資金集中管理，負(fù)責(zé)提供統(tǒng)一的出納平臺(tái)，負(fù)責(zé)辦理對(duì)外支付結(jié)算業(yè)務(wù)。各事業(yè)部提請(qǐng)本部的資金需求申請(qǐng)。

（4）內(nèi)部結(jié)算方面，財(cái)務(wù)管理部負(fù)責(zé)同意支付或計(jì)提各種稅費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊及其他費(fèi)用等，并分配至各準(zhǔn)事業(yè)部。

（5）資產(chǎn)管理方面，財(cái)務(wù)管理部對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)存量規(guī)模進(jìn)行宏觀管控，定期對(duì)標(biāo)評(píng)價(jià)，確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備比例及標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)的集中登記與管理。

（6）績效考核及業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)方面，公司制定和分解績效考核指標(biāo)，定期作出評(píng)價(jià)和預(yù)警。各事業(yè)部根據(jù)本部的目標(biāo)責(zé)任書，檢查分析各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況，定期針對(duì)有關(guān)問題提出解決方案并實(shí)施。

3.1.3 財(cái)務(wù)考核指標(biāo)

公司為每個(gè)事業(yè)部設(shè)置年度考核目標(biāo)，以考核利潤為指標(biāo)對(duì)各個(gè)事業(yè)部進(jìn)行考核，考核利潤=營業(yè)收入-事業(yè)部費(fèi)用-利息支出-稅金及附加-減值準(zhǔn)備。其中，營業(yè)收入和費(fèi)用以事業(yè)部為單位確認(rèn)入賬，利息支出、稅金及附加和減值準(zhǔn)備分?jǐn)傊粮鞑块T。公司將自有資金均分至各部門，作為各部門自有資金，不計(jì)算資金成本。除此之外，計(jì)算資金占用成本，其利率的確定參考同期銀行貸款利率。endprint

3.2 可控費(fèi)用管理

3.2.1 事權(quán)財(cái)權(quán)分離

事權(quán)簡單理解為公司項(xiàng)目設(shè)置的必要性、可行性，財(cái)權(quán)可理解為項(xiàng)目費(fèi)用支出流程審批的完整性、合規(guī)性。事業(yè)部開發(fā)新項(xiàng)目應(yīng)首先按照《項(xiàng)目決策辦法》及相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格履行公司內(nèi)部項(xiàng)目審核決策流程，經(jīng)公司項(xiàng)目審核委員會(huì)或業(yè)務(wù)決策委員會(huì)審批通過后，方可進(jìn)入項(xiàng)目實(shí)施階段。事業(yè)部產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用嚴(yán)格按照公司規(guī)章制度進(jìn)行審簽。

3.2.2 事前預(yù)算介入

預(yù)算是財(cái)務(wù)工作的核心，預(yù)算編制是預(yù)算工作的龍頭，提前介入，了解掌握預(yù)期編制的基本思路、原則、程序、方法和要求，對(duì)年度預(yù)算監(jiān)督能夠起到抓綱張目的作用，從而有的放矢地開展監(jiān)督檢查。事業(yè)部按年編制費(fèi)用預(yù)算，包括人工成本等管理費(fèi)用；業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)等業(yè)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)管理部介入項(xiàng)目組預(yù)算編制過程，對(duì)預(yù)算編制提出建議，從預(yù)算編制源頭為預(yù)算“會(huì)診”，從而提高預(yù)算質(zhì)量，以減少事后監(jiān)督所付的追溯成本。

3.2.3 事中預(yù)算控制

事中預(yù)算控制主要體現(xiàn)在程序控制和制度控制兩個(gè)方面，第一，程序控制，程序控制是通過預(yù)先編制固定的程序來實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制。公司費(fèi)用的程序控制具體體現(xiàn)在對(duì)事業(yè)部費(fèi)用的支出、報(bào)銷、入賬有一套嚴(yán)格的程序，包括事業(yè)部費(fèi)用支出的審批程序、事業(yè)部費(fèi)用支出的審批權(quán)限、事業(yè)部費(fèi)用的入賬等。第二，制度控制，公司制定了《財(cái)務(wù)管理辦法》，其中對(duì)費(fèi)用范圍、標(biāo)準(zhǔn)及要求做了詳盡的規(guī)定。

3.2.4 事后預(yù)算分析

事業(yè)部發(fā)生的費(fèi)用，按照公司《財(cái)務(wù)管理辦法》履行報(bào)銷審簽手續(xù)，財(cái)務(wù)管理部單獨(dú)歸集和核算事業(yè)部發(fā)生的費(fèi)用、創(chuàng)造的收入。次月初由財(cái)務(wù)人員統(tǒng)計(jì)收入、費(fèi)用發(fā)生金額，計(jì)算事業(yè)部考核，發(fā)送給各事業(yè)部。在預(yù)算執(zhí)行過程中，針對(duì)各個(gè)事業(yè)部目標(biāo)完成的具體情況進(jìn)行監(jiān)督，采用比較分析法分析差異原因，若與業(yè)務(wù)進(jìn)度不匹配，盡快調(diào)整，更好地提升預(yù)算管理控制水平和約束力。

3.2.5 數(shù)據(jù)分析反饋，與績效考核掛鉤

編制、執(zhí)行預(yù)算并對(duì)結(jié)果進(jìn)行恰當(dāng)反饋和考評(píng)，互相作用構(gòu)成一完整的系統(tǒng)，如此循環(huán)來控制好企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)。根據(jù)在預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題，作為來年預(yù)算編制的借鑒，使預(yù)算更接近事業(yè)部實(shí)際情況，執(zhí)行性更強(qiáng)，在促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，降低可控費(fèi)用。財(cái)務(wù)管理部將事業(yè)部考核利潤反饋至績效考評(píng)委，計(jì)算事業(yè)部績效獎(jiǎng)金。

4 結(jié) 語

金融資產(chǎn)管理公司實(shí)行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，區(qū)別于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本收入計(jì)量，以財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具，協(xié)助管理人員進(jìn)行經(jīng)營規(guī)劃，為企業(yè)控制管理提供信息輔助。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，能更加精細(xì)化對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目施加影響和監(jiān)控，使之達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。在公司業(yè)務(wù)項(xiàng)目的開展中，財(cái)務(wù)部門定期對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的實(shí)施執(zhí)行效果與預(yù)算數(shù)或標(biāo)準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行比較，分析其差異及原因，提出解決和修正方案，并將項(xiàng)目的經(jīng)營業(yè)績和工作人員的績效獎(jiǎng)懲相結(jié)合，在最大限度地調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)人員積極性和責(zé)任意識(shí)的同時(shí)，增加公司的經(jīng)濟(jì)效益。目前，公司管理會(huì)計(jì)的建立與應(yīng)用尚處在初級(jí)階段，其實(shí)施與應(yīng)用還存在一定的不足與問題。公司下一步的發(fā)展應(yīng)關(guān)注管理會(huì)計(jì)學(xué)科的不斷發(fā)展，充實(shí)公司的管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，在公司內(nèi)部切實(shí)貫徹執(zhí)行管理會(huì)計(jì)體系，不斷提升公司管理會(huì)計(jì)水平。

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