李向輝

【摘要】近年來(lái)，移動(dòng)通信企業(yè)收入增速放緩，運(yùn)營(yíng)成本壓力不斷攀升，成本管理體系亟待完善。在此背景下，本文以成本管理方法為理論基礎(chǔ)，闡釋了移動(dòng)通信企業(yè)多維度成本管理的應(yīng)用與實(shí)踐方法，并對(duì)如何進(jìn)一步推進(jìn)實(shí)施，提升實(shí)施效果提出管理優(yōu)化建議。

【關(guān)鍵詞】移動(dòng)通信企業(yè) 多維度成本管理

一、移動(dòng)通信企業(yè)實(shí)施多維度成本管理的背景

近年來(lái)，移動(dòng)通信企業(yè)同業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化，來(lái)自互聯(lián)網(wǎng)的異質(zhì)競(jìng)爭(zhēng)加劇。受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)及互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)沖擊，移動(dòng)通信企業(yè)收入增速放緩。同時(shí)，移動(dòng)通信企業(yè)存在資源投放不合理，資源使用效率低下等問題，成本管理粗放與企業(yè)發(fā)展要求精細(xì)化運(yùn)營(yíng)的矛盾日益顯現(xiàn)。

面對(duì)收入增長(zhǎng)乏力，資源逐漸緊缺的現(xiàn)狀，移動(dòng)通信企業(yè)亟須從粗放式管理向精細(xì)化管理的轉(zhuǎn)變，實(shí)施多維度成本管理體系，實(shí)現(xiàn)資源從而實(shí)現(xiàn)低成本高效運(yùn)營(yíng)。

二、移動(dòng)通信企業(yè)傳統(tǒng)成本管理方法的弊端

以羅伯特.卡普蘭針對(duì)成本信息相關(guān)性所提出的理論來(lái)看，若不提高成本信息的相關(guān)性，那么成本管理便很難發(fā)揮其效用，即提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。羅伯特.卡普蘭對(duì)成本管理進(jìn)行了分類，包含有四個(gè)階段，分別為；第一階段，成本管理系統(tǒng)僅僅屬于一個(gè)核算報(bào)告系統(tǒng)；第二階段：成本管理系統(tǒng)對(duì)于對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告做出了重視，主要是為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；第三階段：成本管理系統(tǒng)對(duì)重要的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)實(shí)施追蹤和監(jiān)督，以得到更為精確的成本信息，從而為決策提供依據(jù)；第四階段：在成本管理系統(tǒng)中融入戰(zhàn)略成本管理，戰(zhàn)略相關(guān)性成本信息對(duì)于成本管理系統(tǒng)來(lái)說(shuō)是非常重要的一個(gè)構(gòu)成部分。

目前，移動(dòng)通信企業(yè)仍處在前兩個(gè)階段，即單純的成本核算和報(bào)告階段，主要關(guān)注點(diǎn)在成本計(jì)量和報(bào)告，也因此引發(fā)了很多弊端。

（一）成本費(fèi)用歸集不合理，相關(guān)性低，客觀準(zhǔn)確的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)難以實(shí)現(xiàn)

移動(dòng)通信企業(yè)將成本劃分為移動(dòng)網(wǎng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)銷費(fèi)用、管理費(fèi)用，并按照生產(chǎn)部門、營(yíng)銷部門、職能部門來(lái)歸集，成本費(fèi)用沒有與受益對(duì)象一一對(duì)應(yīng)，成本費(fèi)用的相關(guān)性較低。例如：客戶服務(wù)中心的成本費(fèi)用全部歸集到本部門，服務(wù)提供給各分公司，但成本費(fèi)用并未分?jǐn)偟礁鞣止荆斐筛鞣止镜某杀举M(fèi)用不真實(shí)，未能體現(xiàn)出各分公司的真實(shí)利潤(rùn)水平。

（二）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)不健全，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)維度少，無(wú)法提供決策支撐

目前財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)維度較少，數(shù)據(jù)質(zhì)量受口徑不一，理解偏差等影響，僅滿足從整體反映各利潤(rùn)中心的盈利情況，更側(cè)重公司整體效益分析，缺乏對(duì)產(chǎn)品、客戶、渠道等多維度成本效益的分析，也難以滿足決策層對(duì)多維度的成本效益信息的需求。

三、移動(dòng)通信企業(yè)多維度成本管理體系的應(yīng)用與實(shí)踐

移動(dòng)通信企業(yè)實(shí)施多維度成本管理的目的就是以管理會(huì)計(jì)核算為切入點(diǎn)，劃小核算單元，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的多維度細(xì)分、重組，借助合理的成本方法與模型，產(chǎn)出各層級(jí)管理需要的成本精細(xì)化結(jié)果，支撐管理決策，推進(jìn)管理精細(xì)化。

（一）多維度成本管理體系的設(shè)計(jì)原則

1.合理性原則。多維度成本管理體系需和企業(yè)的實(shí)際情況相關(guān)聯(lián)，和企業(yè)在業(yè)務(wù)性質(zhì)以及組織結(jié)構(gòu)方面處于相符的狀態(tài)，在各部門進(jìn)行研討、試運(yùn)行與合理性論證之后再實(shí)施，從而確保所選擇的方法可以對(duì)多維度成本管理存在的需求做出有效滿足，全面提升其效率。

2.準(zhǔn)確性原則。數(shù)據(jù)貫穿于成本管理實(shí)施過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于結(jié)果在真實(shí)性以及準(zhǔn)確性方面有著極大的影響。所以，需全面把控?cái)?shù)據(jù)的質(zhì)量，不管是事前的數(shù)據(jù)填報(bào)，還是事中的數(shù)據(jù)分析，亦或者是事后的數(shù)據(jù)審核等環(huán)節(jié)，都要保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)具備極高的準(zhǔn)確度。

3.應(yīng)用性原則。多維度成本管理不但需對(duì)各維度的收入、成本以及盈虧情況進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)，其還需基于管理會(huì)計(jì)報(bào)表以及成本效益分析報(bào)告等方式來(lái)對(duì)管理結(jié)果進(jìn)行展示，從而使企業(yè)能夠有效的進(jìn)行決策。

（二）多維度成本管理體系的模型

移動(dòng)通信企業(yè)的成本維度可以劃分為產(chǎn)品、客戶、渠道、品牌、資費(fèi)套餐等，下面以產(chǎn)品維度舉例說(shuō)明成本歸集與分?jǐn)偡椒ǎ?/p>

1.網(wǎng)絡(luò)成本的歸集與分?jǐn)偂Ｊ紫?，?yōu)先歸集直接和產(chǎn)品元素的網(wǎng)絡(luò)成本相關(guān)聯(lián)。其次，網(wǎng)絡(luò)折舊攤銷成本、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)維成本以及網(wǎng)絡(luò)相關(guān)的管理成本基于網(wǎng)絡(luò)元素來(lái)實(shí)現(xiàn)首次的分?jǐn)?，通過(guò)對(duì)所得綜合成本進(jìn)行總結(jié)，而后再按照流量法來(lái)實(shí)施第二次的分?jǐn)偂?/p>

第一次分?jǐn)偡椒ǎ壕S修費(fèi)、水電費(fèi)等網(wǎng)絡(luò)運(yùn)維成本，以對(duì)應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)元素的資產(chǎn)原值為動(dòng)因分?jǐn)偟较嚓P(guān)的網(wǎng)絡(luò)元素上；網(wǎng)絡(luò)折舊攤銷成本，將資產(chǎn)類別與網(wǎng)絡(luò)元素對(duì)應(yīng)，將相關(guān)資產(chǎn)類別的折舊攤銷成本分?jǐn)偟綄?duì)應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)元素上。

第二次分?jǐn)偡椒ǎ嚎蛻魧用娼佑|到的產(chǎn)品均可等效成語(yǔ)音、短信、數(shù)據(jù)流量的不同組合，考慮數(shù)據(jù)的可取得性及穩(wěn)定性，以客戶接入端發(fā)送數(shù)據(jù)的速率（bps）進(jìn)行折算，即可將第一次分?jǐn)偟木W(wǎng)絡(luò)總成本再次分?jǐn)傊翆?duì)應(yīng)的產(chǎn)品元素上。

2.營(yíng)銷成本的歸集與分?jǐn)?。根?jù)營(yíng)銷活動(dòng)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)特性，將營(yíng)銷成本分為產(chǎn)品營(yíng)銷、終端營(yíng)銷、廣告宣傳、客戶服務(wù)、客戶發(fā)展6個(gè)營(yíng)銷活動(dòng)，采取業(yè)務(wù)活動(dòng)法歸集與分?jǐn)偂?/p>

第一次分?jǐn)偡椒ǎ喊凑諛I(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，可以一一對(duì)應(yīng)的直接分?jǐn)傊翆?duì)應(yīng)營(yíng)銷活動(dòng)，不能對(duì)應(yīng)的按照成本占比分?jǐn)偅?/p>

第二次分?jǐn)偡椒ǎ焊鶕?jù)營(yíng)銷成本發(fā)生的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的不同，采用不同的分?jǐn)倓?dòng)因?qū)ζ溥M(jìn)行分?jǐn)?。分?jǐn)倓?dòng)因包括產(chǎn)品的收入占比與客戶群的收入占比兩大類，將營(yíng)銷成本歸集或分?jǐn)偟疆a(chǎn)品及產(chǎn)品元素。

3.管理及其他成本的歸集與分?jǐn)?。管理費(fèi)用主要為綜合管理部門耗費(fèi)的成本，其主要是為前端提供服務(wù)與支撐，所以按照網(wǎng)絡(luò)與營(yíng)銷員工人數(shù)分為網(wǎng)絡(luò)相關(guān)與營(yíng)銷相關(guān)管理成本。網(wǎng)絡(luò)相關(guān)管理成本對(duì)應(yīng)到網(wǎng)絡(luò)元素，按流量法分?jǐn)偟疆a(chǎn)品元素。營(yíng)銷相關(guān)管理成本對(duì)應(yīng)到綜合營(yíng)銷活動(dòng)，按業(yè)務(wù)活動(dòng)法分?jǐn)偟疆a(chǎn)品元素。

四、進(jìn)一步思考與改進(jìn)建議

（一）優(yōu)化改造成本管理系統(tǒng)

移動(dòng)通信企業(yè)應(yīng)以現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)為基礎(chǔ)，推進(jìn)系統(tǒng)優(yōu)化改造，打通各系統(tǒng)之間的接口，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)直接抓取，使其能夠涵蓋成本動(dòng)因管理和全面資源管理，實(shí)現(xiàn)成本管理的信息化、標(biāo)準(zhǔn)化。

（二）規(guī)范基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理

移動(dòng)通信企業(yè)應(yīng)在日常工作中建立起健全的數(shù)據(jù)收集制度，形成制度化的數(shù)據(jù)規(guī)范，包含數(shù)據(jù)定義、數(shù)據(jù)口徑、數(shù)據(jù)來(lái)源等。并將多維度成本管理所需要的有關(guān)數(shù)據(jù)納入日常的核算與統(tǒng)計(jì)工作中，保證成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和來(lái)源的真實(shí)。

（三）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)

多維度成本管理需要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，熟悉業(yè)務(wù)活動(dòng)的全方位人才。應(yīng)注重對(duì)財(cái)會(huì)人員的日常培訓(xùn)和定期考核，培養(yǎng)一批高素質(zhì)隊(duì)伍。同時(shí)，加大非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，強(qiáng)化全員的成本管理意識(shí)，保障管理會(huì)計(jì)體系的實(shí)施。

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