基于可持續(xù)理念的平衡計(jì)分卡構(gòu)建

楊妮　盧潔懿　譚雨婷

摘 要 環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，溫室氣體的排放是首要因素，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)為此提出。目前，我國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)還處發(fā)展期，但企業(yè)的財(cái)務(wù)和戰(zhàn)略并不與其相匹配，只是單純利用以往的財(cái)務(wù)分析手段對經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)考量。平衡計(jì)分卡（balanced score card，以下簡稱BSC）作為衡量企業(yè)戰(zhàn)略的工具，在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)（social responsibility accounting，以下簡稱CSR）的指導(dǎo)下，也應(yīng)有所調(diào)整以適應(yīng)環(huán)境保護(hù)和低碳節(jié)能的需要?？沙掷m(xù)發(fā)展平衡計(jì)分卡（sustainable balanced score card，以下簡稱SBSC）的提出正是調(diào)整后的結(jié)果，目前對其的設(shè)計(jì)和構(gòu)建方式多樣。如何更好地構(gòu)建SBSC，為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)的同時(shí)兼顧社會(huì)效益評價(jià)是本文探討的主題。

關(guān)鍵詞 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì) 平衡記分卡 可持續(xù)理念

環(huán)境與社會(huì)活動(dòng)息息相關(guān)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展脫離了環(huán)境也難以長久。出于對社會(huì)環(huán)境效益的考量和環(huán)境破壞的現(xiàn)實(shí)，企業(yè)需要改變內(nèi)部結(jié)構(gòu)，擺脫以往求快求量的經(jīng)營模式。將經(jīng)濟(jì)和環(huán)境結(jié)合，更多地從環(huán)境效益考量，作出正確的戰(zhàn)略決策，SBSC的引入就至關(guān)重要。

一、文獻(xiàn)回顧

BSC的概念是由羅伯特·S·卡普蘭和大衛(wèi)·P·諾頓首次在《哈佛商業(yè)評論》中提出的，其后被廣泛運(yùn)用在多家企業(yè)的實(shí)際戰(zhàn)略管理中，取得了巨大的成效，被《哈佛商業(yè)評論》評為20世紀(jì)最具影響力的管理概念之一。SBSC大概在2000年由歐洲政府、大學(xué)、企業(yè)等一起合作研究提出。德國聯(lián)邦科學(xué)和教育提出一種新的方式將戰(zhàn)略、環(huán)境、社會(huì)相結(jié)合。日本學(xué)者伊藤·小林編提出BSC應(yīng)增加的社會(huì)維度。同年伊藤·清水·長谷川又將SBSC導(dǎo)入事例研究。然后長岡在對卡普蘭和諾頓的介紹中，又將GR1導(dǎo)向指標(biāo)引入到傳統(tǒng)的BSC。宮地及BSC的四個(gè)維度和SCR的關(guān)系。

在我國，BSC最早由上海東大門咨詢公司引入，隨后孫永玲博士將BSC在中國廣泛推廣，引起眾多企業(yè)的關(guān)注。SBSC的發(fā)展還處于起步階段，相關(guān)的研究資料較少，大部分引用國外的研究成果，但也有不少學(xué)者對其作出相關(guān)構(gòu)想或稍微提及。謝琨認(rèn)為，常規(guī)的BSC僅僅反映了市場體系，如果采用BSC將呈外部性的生態(tài)環(huán)境、社會(huì)等方面進(jìn)行戰(zhàn)略管理，較好的方法應(yīng)在四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)戰(zhàn)略角度外另外增加一個(gè)“非市場戰(zhàn)略角度”。隋靜認(rèn)為，眾多企業(yè)使用BSC時(shí)并沒有考慮環(huán)境因素，導(dǎo)致一些企業(yè)在實(shí)施管理時(shí)，在環(huán)境管理方面缺乏足夠的戰(zhàn)略思維。韋鑫煜認(rèn)為，SBSC就是進(jìn)行可持續(xù)績效評價(jià)的一種方法，通過建立和實(shí)施SBSC，將可持續(xù)發(fā)展的理念深入到企業(yè)管理文化和日常實(shí)踐中，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。徐光華認(rèn)為，除了財(cái)務(wù)績效與經(jīng)營管理績效外，社會(huì)績效（履行社會(huì)責(zé)任所產(chǎn)生的績效，包括環(huán)境績效）也是績效評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)之一。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要一環(huán)，對碳排放承擔(dān)著重要的責(zé)任，國家從低碳出發(fā)制定眾多政策來約束制約碳排放。陸云芝提出，低碳理念要與管理會(huì)計(jì)相融合，要明確低碳理念在管理會(huì)計(jì)框架中的定位，并從預(yù)算管理、成本核算、投資決策和績效評價(jià)四個(gè)角度著手研究。

從研究中可以看出，SBSC指標(biāo)的構(gòu)建，國內(nèi)學(xué)者研究時(shí)間相對較長，但發(fā)展不成熟，沒有形成共識和明確的構(gòu)建體系。鑒于國外CSR的發(fā)展較快，CSR相關(guān)的會(huì)計(jì)處理等已經(jīng)十分明確。所以，在這種情況下，SBSC研究才更加深入。

二、SBSC指標(biāo)構(gòu)建

目前，SBSC指標(biāo)的構(gòu)建方法主要有三種，即添加法、整合法、重新構(gòu)造法。添加法主要是在BSC的四個(gè)維度——財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長中增加非市場維度或者是社會(huì)環(huán)境維度，主要形成五個(gè)維度對企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營進(jìn)行評價(jià)。劉婷在環(huán)境績效平衡記分卡的指標(biāo)中可以引入經(jīng)濟(jì)生態(tài)效益指標(biāo)。整合法是將環(huán)境、社會(huì)等因素融入原來的四個(gè)維度之中，在進(jìn)行評估時(shí)有所側(cè)重。重新構(gòu)造法是剔除原有四個(gè)維度，建立以環(huán)境、社會(huì)為核心的評價(jià)體系，目的是將企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益進(jìn)行結(jié)合，形成一個(gè)評價(jià)系統(tǒng)。

（一）環(huán)境維度

財(cái)務(wù)評價(jià)對企業(yè)績效考核的第一步，可以借鑒傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的評價(jià)方法，對環(huán)境效益部分量化。葉云芝提出，在新財(cái)務(wù)維度的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的基礎(chǔ)上引入“生態(tài)指標(biāo)”，如可以碳資本收益率衡量企業(yè)的盈利能力、碳負(fù)債率衡量償債能力、碳資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率衡量營運(yùn)能力等。隋靜認(rèn)為，可以從單位收入材料消耗量、單位收入耗能量、單位收入耗水量、單位收入排廢量、單位收入研發(fā)費(fèi)、環(huán)保投資率等指標(biāo)進(jìn)行測量。

（二）財(cái)務(wù)維度

利用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析方法，從營運(yùn)能力、經(jīng)營能力、盈利能力三個(gè)方面對企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)評價(jià)。

（三）顧客維度

在顧客評價(jià)方面從原來的市場占有率、客戶滿意度、客戶保持率、客戶獲得率、客戶盈利率層面上升到顧客對碳排放的認(rèn)識層面，客戶滿意度不僅考察客戶對產(chǎn)品是否滿意，同樣也要考察顧客對公司碳排放的衡量。在客戶保持率、客戶獲得率等方面應(yīng)重點(diǎn)評估公司的碳排放量，環(huán)境治理等因素能否對客戶產(chǎn)生影響，建立新的客戶群，拓展客戶層次等。在客戶盈利率方面，重點(diǎn)關(guān)注伴隨著低碳實(shí)行、公司產(chǎn)品的提升與戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)的調(diào)整對公司主業(yè)務(wù)的影響，進(jìn)而對產(chǎn)品的營銷、定價(jià)等進(jìn)行調(diào)整。

（四）內(nèi)部運(yùn)營維度

在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營方面，重點(diǎn)考核碳排放對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的影響，重點(diǎn)分析企業(yè)碳排放與管理，找到企業(yè)的核心競爭力，從價(jià)值鏈的角度出發(fā)，重點(diǎn)考核企業(yè)碳排放成本的管控程度，如碳成本核算、歸集、分類等。

（五）學(xué)習(xí)和成長維度

在傳統(tǒng)考核員工滿意度、員工保持率、員工培訓(xùn)和技能的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)考核員工的低碳行為和低碳忠誠度。同時(shí)，針對員工的技能方面，考核員工的低碳意識，考核公司產(chǎn)品以及整體和個(gè)人成長與低碳相關(guān)聯(lián)的程度，以及在工作中能否正確把握能源的控制和管理。另外，在低碳的大背景下，成長的能力要與公司發(fā)展方向一致。

三、結(jié)語

本文對SBSC的層次構(gòu)造進(jìn)行了探索，對比了中外研究學(xué)者的研究現(xiàn)狀，在環(huán)境這一次層次的評價(jià)指標(biāo)上提出了建議。但由于利用BSC進(jìn)行非財(cái)務(wù)指標(biāo)評價(jià)具有很大的不確定性，同時(shí)CSR在我國發(fā)展不成熟制約了SBSC的發(fā)展，本文也只是對SBSC進(jìn)行初步探索，并沒有深入將企業(yè)戰(zhàn)略和SBSC的聯(lián)動(dòng)緊密聯(lián)系。若企業(yè)在環(huán)境效益方面的戰(zhàn)略管理方面進(jìn)行實(shí)際性的探索和嘗試，實(shí)踐和理論相結(jié)合，將對SBSC的發(fā)展有很大影響。

（作者單位為南華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系）

[作者簡介：楊妮（1995—），女，湖南懷化人，本科在讀，研究方向：管理會(huì)計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)管理。]

參考文獻(xiàn)

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[2] 陳玲.可持續(xù)平衡計(jì)分卡的應(yīng)用研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究，2016（23）：113-114.endprint