風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整合分析

馮道建

摘 要 以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)自實(shí)施以來(lái)取得了顯著成效，與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體現(xiàn)出較高的契合度，對(duì)兩者進(jìn)行整合可以提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理成效。本文將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整合方式進(jìn)行探討，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的參與，完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。在此基礎(chǔ)上，探討兩者整合的實(shí)施途徑，主要包括風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)、基礎(chǔ)審計(jì)、自我控制評(píng)價(jià)、管理咨詢服務(wù)等的實(shí)施。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部審計(jì) 自我控制評(píng)價(jià) 管理咨詢服務(wù)

一、前言

國(guó)外對(duì)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的研究起步較早，2004年美國(guó)推出的COSO框架繼承自內(nèi)部控制框架，實(shí)現(xiàn)了兩者的整合，使其成為企業(yè)管理的有力工具。美國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)和改善劃分為內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容，揭開(kāi)了兩者整合的序幕。但是對(duì)兩者的整合方式和實(shí)施途徑還要進(jìn)行進(jìn)一步探索，為國(guó)內(nèi)企業(yè)的整合實(shí)踐提供指導(dǎo)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整合方式

（一）內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理尋求創(chuàng)新發(fā)展

隨著社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)向企業(yè)延伸，與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職能發(fā)生重疊。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，而且成本較低，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始聘請(qǐng)外部審計(jì)人員承包審計(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)面臨著生存危機(jī)。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理是其自身尋求創(chuàng)新發(fā)展的可行路徑，可以充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作規(guī)律熟悉的優(yōu)勢(shì)，提供更有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)，鞏固其在企業(yè)組織中的地位。[1]

（二）內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理擴(kuò)大工作范圍

內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的整合擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的工作范圍，使其在企業(yè)中的行為方式也相應(yīng)發(fā)生改變。以往內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展屬于事后評(píng)價(jià)，為企業(yè)運(yùn)行提供內(nèi)部的保證性服務(wù)。而風(fēng)險(xiǎn)管理的主要職能是對(duì)可能給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)威脅的潛在因素進(jìn)行分析和管理，注重事前管理的成效。因此，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理可以使其工作覆蓋面得到有效拓展，對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行和管理行為作出全面的評(píng)價(jià)。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)可以改變以往的被動(dòng)工作方式，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)咨詢向企業(yè)提供主動(dòng)服務(wù)。

（三）內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理完善管理框架

內(nèi)部審計(jì)的參與可以對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)框架進(jìn)行補(bǔ)充和完善，這一點(diǎn)在COSO框架中已經(jīng)得到了體現(xiàn)，并在實(shí)踐中被證明是一種行之有效的框架體系。在兩者相互整合的框架體系結(jié)構(gòu)中，由企業(yè)的首席執(zhí)行官直接對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)，并由內(nèi)部審計(jì)人員為相關(guān)工作的開(kāi)展提供支持。以往風(fēng)險(xiǎn)管理框架在執(zhí)行過(guò)程中，可能因存在濫用職權(quán)等現(xiàn)象，使風(fēng)險(xiǎn)管理框架失效。在內(nèi)部審計(jì)的參與下，不僅風(fēng)險(xiǎn)管理框架得到了完善，還可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的有效落實(shí)。審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性可以為風(fēng)險(xiǎn)管理框架相對(duì)公正的執(zhí)行作出保障。[2]

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合的實(shí)施途徑

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的實(shí)施

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)通過(guò)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的可行性和充分性進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)進(jìn)行審查，從而保證風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開(kāi)展能夠滿足企業(yè)的管理要求，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。站在內(nèi)部審計(jì)角度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，促進(jìn)其不斷進(jìn)行自我修正，是目前企業(yè)確保風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的重要手段。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)工作涉及企業(yè)、部門(mén)以及分公司等各個(gè)層次，其主要內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)：第一，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作內(nèi)容設(shè)計(jì)進(jìn)行審計(jì)；第二，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)；第三，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的報(bào)告結(jié)果進(jìn)行審計(jì)；第四，對(duì)管理人員向企業(yè)決策者的報(bào)告信息進(jìn)行審計(jì)；第五，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行審計(jì)；第六，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的覆蓋范圍進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)上述工作的開(kāi)展，確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的全面性、有效性和準(zhǔn)確性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)的實(shí)施

風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)是一種同時(shí)關(guān)注經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法。通過(guò)基礎(chǔ)審計(jì)工作的開(kāi)展，可以提高審計(jì)資源的利用率和執(zhí)行效率。風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)主要關(guān)注以下問(wèn)題：第一，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，以此為基礎(chǔ)制定審計(jì)策略；第二，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行綜合評(píng)估，確定審計(jì)工作的具體程序和覆蓋范圍；第三，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度，將其納入審計(jì)工作的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)體系；第四，特定領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，并對(duì)其進(jìn)行特殊審計(jì)；第五，企業(yè)的生存能力，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的結(jié)果，不同于以往的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估。

（三）自我控制評(píng)價(jià)的實(shí)施

自我控制評(píng)價(jià)的實(shí)施是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的關(guān)鍵，通過(guò)開(kāi)展自我評(píng)價(jià)以及協(xié)調(diào)研討，將審計(jì)人員與管理人員緊密聯(lián)系起來(lái)，并找到合作控制評(píng)價(jià)的有效方法。因此，自我控制評(píng)價(jià)是審計(jì)部門(mén)與風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)進(jìn)行業(yè)務(wù)整合的橋梁，審計(jì)人員可以在自我控制評(píng)價(jià)過(guò)程中，得到風(fēng)險(xiǎn)管理信息，協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理人員開(kāi)展相關(guān)工作，切實(shí)履行其風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)。在自我控制評(píng)價(jià)實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的工作流程，確保執(zhí)行程序的規(guī)范性，由審計(jì)人員與風(fēng)險(xiǎn)管理人員共同確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過(guò)程，確保風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。

（四）管理咨詢服務(wù)的實(shí)施

內(nèi)部審計(jì)在參與風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，可以為風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題提供相關(guān)資訊服務(wù)，管理資訊服務(wù)的開(kāi)展是風(fēng)險(xiǎn)管理的保障性服務(wù)。其服務(wù)內(nèi)容由企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和資源分配情況決定，在風(fēng)險(xiǎn)管理工作開(kāi)展前，審計(jì)部門(mén)就應(yīng)提醒企業(yè)管理層在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，同時(shí)給予管理人員有效的參考建議。在風(fēng)險(xiǎn)管理體系的運(yùn)行過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，可以為企業(yè)提供更多有價(jià)值的意見(jiàn)。在風(fēng)險(xiǎn)管理體系逐漸成熟后，內(nèi)部審計(jì)可以充分發(fā)揮向企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢服務(wù)的作用，并建立標(biāo)準(zhǔn)化的工作流程，以建議書(shū)的形式向企業(yè)提出專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理建議。

（五）管理協(xié)調(diào)措施

在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系不夠成熟的情況下，內(nèi)部審計(jì)可以在管理層的允許下，協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建工作，參與風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略制定，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理措施的實(shí)施進(jìn)行指導(dǎo)。但風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任應(yīng)劃分明確，由管理層承擔(dān)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要發(fā)揮管理協(xié)調(diào)的責(zé)任，并向企業(yè)董事會(huì)聲明，因協(xié)調(diào)事項(xiàng)不具備獨(dú)立性，所以無(wú)法提供保障性服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，并在風(fēng)險(xiǎn)管理框架中發(fā)揮作用，必須獲得企業(yè)高級(jí)管理層的支持，與其他風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)建立協(xié)調(diào)的合作關(guān)系，并在不受干擾的條件下相對(duì)獨(dú)立地開(kāi)展工作，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整合是兩者發(fā)展的主要方向，應(yīng)加快兩者整合的速度。通過(guò)采取有效的整合方式，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施過(guò)程和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（作者單位為上海大屯能源股份有限公司監(jiān)察審計(jì)部）

參考文獻(xiàn)

[1] 李陽(yáng).企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式研究[D].哈爾濱工業(yè)大學(xué)，2008.

[2] 程永泉，馮義秀.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)及其在企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的應(yīng)用[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2009 （02）：61-65.endprint