鄭芳
摘 要 國(guó)有企業(yè)的治理工作給其內(nèi)部審計(jì)工作提出了較高的要求,我國(guó)的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在落實(shí)過(guò)程中存在一些急需解決的問(wèn)題。我們可以嘗試從不同的角度研究和分析國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值工作的價(jià)值,利用一切可以利用的方法深入挖掘并利用國(guó)有企業(yè)的內(nèi)在資源,并提升資源的利用率。結(jié)合我國(guó)國(guó)有企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r,本文主要探究了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值水平的提升措施,希望能有效推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 增值 提升
國(guó)有企業(yè)的治理工作給其內(nèi)部審計(jì)工作提出了較高的要求,我國(guó)的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在落實(shí)過(guò)程中存在一些急需解決的問(wèn)題。例如,國(guó)有企業(yè)在其內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)及功能上的了解不夠;國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值功能在企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有得到應(yīng)有的重視;國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能的適用范圍受到一定的限制等。從某一個(gè)方面來(lái)講,國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的這些問(wèn)題已經(jīng)給企業(yè)的發(fā)展,以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功效的發(fā)揮造成了一定的負(fù)面影響。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái),社會(huì)環(huán)境日益復(fù)雜多變、風(fēng)險(xiǎn)逐漸提高等,都使得協(xié)同理論在國(guó)家治理、企業(yè)管理等諸多領(lǐng)域得到廣泛運(yùn)用?;诖?,本文引入?yún)f(xié)同理論,從協(xié)同視角分析國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能,探討其如何才能充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng),充分有效地利用國(guó)有企業(yè)的各種資源。
一、關(guān)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值作用的論述
(一)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理涉及的主要內(nèi)容
所謂的審計(jì)管理主要是指在審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程中,審計(jì)工作人員通過(guò)采取一些科學(xué)防范完成審計(jì)目標(biāo)的一種行為。從協(xié)同角度來(lái)分析,國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理主要是根據(jù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo),通過(guò)與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)及其他監(jiān)督部門建立協(xié)同機(jī)制,使得彼此之間實(shí)現(xiàn)了協(xié)同合作,取得國(guó)企內(nèi)部審計(jì)協(xié)同的增值效應(yīng),這就需要國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理實(shí)現(xiàn)各要素之間的協(xié)同。進(jìn)一步而言,國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)協(xié)同管理組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)制度、審計(jì)資源、審計(jì)方法、審計(jì)質(zhì)量控制等,以此發(fā)揮增值作用。
(二)從協(xié)同角度分析國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值的方法
社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展給我國(guó)國(guó)有企業(yè)帶來(lái)了較大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇,國(guó)有企業(yè)不斷探尋新的發(fā)展方式,在此過(guò)程中明確了現(xiàn)代企業(yè)制度的重要性,并把現(xiàn)代企業(yè)制度作為國(guó)有企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)管理模式,實(shí)現(xiàn)了國(guó)有企業(yè)治理監(jiān)管模式的創(chuàng)新與完善。國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)分別扮演國(guó)有企業(yè)所有者的監(jiān)督角色;政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)主要是對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督;會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是對(duì)國(guó)有企業(yè)報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全進(jìn)行監(jiān)督;國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門履行對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行監(jiān)督、增值的職責(zé)。此外,值得注意的是,在國(guó)有企業(yè)當(dāng)中還有紀(jì)檢監(jiān)察、風(fēng)險(xiǎn)控制等其他監(jiān)督部門,由于不同的職能部門隸屬不同的管理體制,其職責(zé)也是不同的。協(xié)同視角下的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是以共同致力于實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的治理目標(biāo)和企業(yè)價(jià)值的提升為主要目標(biāo),國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)與政府審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)及國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的紀(jì)檢、監(jiān)察等其他監(jiān)督部門的協(xié)同合作,整合企業(yè)的審計(jì)資源,發(fā)揮國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能的優(yōu)勢(shì),以充分利用國(guó)有企業(yè)的資源,提高審計(jì)資源的利用效率,共享審計(jì)信息及審計(jì)成果,提高審計(jì)結(jié)果的利用水平。
(三)從協(xié)同視角論述國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理策略
我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理工作涉及很多方面的內(nèi)容,其中的審計(jì)協(xié)同工作主要包括國(guó)企監(jiān)督主體的協(xié)同工作、人力資源的協(xié)同工作等,國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該不斷加大協(xié)同力度。第一,要注重與開(kāi)展國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的社會(huì)審計(jì),對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督的政府審計(jì)協(xié)同合作,充分利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)成果;第二,國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要注重與企業(yè)的紀(jì)檢、監(jiān)察等監(jiān)督部門的協(xié)調(diào)配合,做到信息的及時(shí)共享,提高審計(jì)的工作效率;第三,在開(kāi)展審計(jì)的過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與社會(huì)審計(jì)或者政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通,采取靈活的協(xié)同方式開(kāi)展有針對(duì)性的審計(jì)調(diào)查,在此基礎(chǔ)上提出審計(jì)整改建議,提高審計(jì)建議的可行性和審計(jì)結(jié)果的利用水平,實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)操作層面的協(xié)同就是積極運(yùn)用協(xié)同理論的思想組織國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程。通過(guò)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)操作層面的協(xié)同,利用內(nèi)部審計(jì)所具有的專業(yè)優(yōu)勢(shì)及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)狀了解,通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、改善風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)部審計(jì)活動(dòng),為國(guó)有企業(yè)治理層的決策提供有效信息,實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的有效監(jiān)督,確保國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作的順利開(kāi)展,改善國(guó)有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的提升。
二、從協(xié)同角度談國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值水平的提升
(一)在宏觀角度提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值水平
從宏觀角度來(lái)分析,我們首先應(yīng)該弄清楚國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值水平受到哪些因素的影響。影響因素大致可以分為兩大類,一類是內(nèi)部影響因素,一類是外部影響因素。外部影響因素又可以進(jìn)一步分為影響政府審計(jì)的因素(法律環(huán)境、政府訴求等)和影響社會(huì)審計(jì)的因素(利益相關(guān)者、股東、公眾等的社會(huì)認(rèn)可)。基于增加企業(yè)價(jià)值的核心目標(biāo),政府要求國(guó)有企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)部門,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià),同時(shí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展的社會(huì)審計(jì)工作是一種委托審計(jì),在此需要說(shuō)明,本模型中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由審計(jì)委員會(huì)或者監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)聘請(qǐng)以及有關(guān)工作方面的溝通事宜,能夠在一定程度上加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性,主要是出于對(duì)公司所有者、股東、社會(huì)公眾等利益相關(guān)者的保護(hù)。在當(dāng)前的審計(jì)實(shí)務(wù)中,由于內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)之間缺乏聯(lián)系,其工作所具有的交叉性將不利于其整合國(guó)有企業(yè)的審計(jì)資源,沒(méi)有很好地發(fā)揮協(xié)同審計(jì)效應(yīng)。對(duì)此,本模型希望通過(guò)倡導(dǎo)政府審計(jì)的協(xié)作介入、社會(huì)審計(jì)的協(xié)作介入能夠在一定程度上彌補(bǔ)這方面的不足。
(二)在微觀角度提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值水平
從微觀角度來(lái)分析,國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值水平主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)工作中。當(dāng)然,還可以體現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)中。紀(jì)檢監(jiān)察等相關(guān)的監(jiān)督部門應(yīng)該積極配合審計(jì)工作,共同致力于提升企業(yè)的價(jià)值。具體而言,就是社會(huì)審計(jì)體現(xiàn)其協(xié)作功能,參與內(nèi)部審計(jì)全程審計(jì);政府審計(jì)在事前審計(jì)計(jì)劃和事后審計(jì)結(jié)論中參與內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的協(xié)作審計(jì),紀(jì)檢、監(jiān)察等其他監(jiān)督部門積極提供相關(guān)的資料等。值得指出的是,在這一過(guò)程中,國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)會(huì)根據(jù)協(xié)同審計(jì)的要求編制審計(jì)計(jì)劃,確定審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)重點(diǎn)等,并據(jù)此合理分配審計(jì)人員、配置適當(dāng)?shù)膶徲?jì)資源來(lái)完成相應(yīng)的審計(jì)工作。此外,所有的工作都是在已構(gòu)建的信息共享平臺(tái)中開(kāi)展的,實(shí)現(xiàn)了審計(jì)信息在協(xié)同主體之間及時(shí)、快速的傳遞。
(作者單位為國(guó)網(wǎng)河南省電力公司)
參考文獻(xiàn)
[1] 王會(huì)金.協(xié)同視角下的政府審計(jì)管理研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2013(6).
[2] 房燕.基于公司治理的增值型內(nèi)部審計(jì)研究[J].價(jià)值工程,2009(2).
[3] 高文進(jìn)、劉介星.基于價(jià)值增值視角的內(nèi)部審計(jì)功能研究[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào),2011(4).
[4] 梁欣欣,楊國(guó)榮.芻議國(guó)有集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的缺陷與重構(gòu)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2015(14).
[5] 王會(huì)金.協(xié)同視角下的政府審計(jì)[J].審計(jì)研究,2013(5).
[6] 孫雙全.論內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的增值效應(yīng)[J].財(cái)會(huì)研究,2012(22).endprint