基于會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)部控制環(huán)境因素分析

摘 要 目前，我國(guó)企業(yè)、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題不容樂(lè)觀，問(wèn)題幾乎存在于經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量往往伴隨著內(nèi)部控制特別是內(nèi)部控制環(huán)境的不健全。本文將影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素分為外部因素、企業(yè)軟因素及硬因素，從企業(yè)會(huì)計(jì)失真的現(xiàn)象出發(fā)對(duì)以上三個(gè)因素進(jìn)行分析，提出了改善內(nèi)部控制環(huán)境的策略和方法。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制環(huán)境 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一、基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部控制環(huán)境因素分析

（一）外部因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

影響內(nèi)部控制的外部因素主要包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境與外部監(jiān)督，具體體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：1.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能促使企業(yè)優(yōu)化配置資源、改善管理機(jī)制、自發(fā)的完善內(nèi)部控制。但目前我國(guó)很多企業(yè)市場(chǎng)化程度并不高，缺乏由于外部競(jìng)爭(zhēng)壓力帶來(lái)的改善內(nèi)部管理的動(dòng)力，企業(yè)容易產(chǎn)生“一言堂”、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范甚至混亂的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。2.企業(yè)外部眾多的監(jiān)督部門影響著企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、國(guó)資委、審計(jì)署、工商、稅務(wù)、各中介審計(jì)評(píng)估機(jī)構(gòu)等。但這些外部監(jiān)督力量各有側(cè)重且精力有限，這部分監(jiān)督更多地處于臨檢狀態(tài)，缺乏對(duì)企業(yè)強(qiáng)有力的日常監(jiān)督。缺少常規(guī)監(jiān)督，再加上企業(yè)自我修正的動(dòng)力不足，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無(wú)法保障。

（二）企業(yè)自身的硬因素對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

企業(yè)自身的硬因素主要指企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策等。

1.內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)整體職能框架，其設(shè)置的科學(xué)與否對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有很大的影響。（1）企業(yè)內(nèi)部組織設(shè)置的不合理、內(nèi)部機(jī)構(gòu)復(fù)雜繁多會(huì)導(dǎo)致信息通道不暢、信息滯后甚至走樣，無(wú)法為經(jīng)營(yíng)管理提供參考。信息鏈條過(guò)長(zhǎng)也會(huì)致使會(huì)計(jì)信息一旦存在問(wèn)題，無(wú)法及時(shí)被發(fā)現(xiàn)或者無(wú)法很好地落實(shí)責(zé)任，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量無(wú)法保障。（2）部門職責(zé)不清，沒(méi)有形成制約機(jī)制。職責(zé)不清容易發(fā)生相互推諉，拖而不決。缺乏應(yīng)有的制約機(jī)制，各層級(jí)有了為自身利益操縱信息的可能，“一言堂”現(xiàn)象更會(huì)使內(nèi)部控制流于形式。沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對(duì)待會(huì)計(jì)信息的生成和傳遞，以及沒(méi)有對(duì)此過(guò)程進(jìn)行有效的監(jiān)督，也就無(wú)法保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。目前，許多企業(yè)都有自己的內(nèi)部審計(jì)部門，但由于各種內(nèi)外部因素導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作動(dòng)力不足，要么是沒(méi)有真正賦予內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)部控制審計(jì)的職能，無(wú)法使其主動(dòng)關(guān)注、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的方法；要么由于內(nèi)部審計(jì)部門的不獨(dú)；迫于各方面的壓力，即使發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息存在的問(wèn)題；也無(wú)法提出或者提出了得不到妥善的處理。長(zhǎng)期對(duì)此項(xiàng)工作的忽視，無(wú)論是人員配置還是審計(jì)人員本身的素質(zhì)；均無(wú)法滿足內(nèi)審要求，不利于內(nèi)審工作的開(kāi)展，無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督功能，無(wú)法為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮作用。

3.人力資源政策對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。人力資源政策通過(guò)對(duì)人的培養(yǎng)，影響著內(nèi)控環(huán)境的其他軟硬因素，影響企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。科學(xué)有效的人力資源政策不但能吸引人才，還能確保員工擁有足夠的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)道德，確保員工對(duì)企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。相反，不合理的人力資源政策會(huì)影響員工的誠(chéng)信以及勝任能力，不完善的退出機(jī)制會(huì)導(dǎo)致人員過(guò)剩，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)臃腫：?jiǎn)T工誠(chéng)信出問(wèn)題，會(huì)導(dǎo)致其在工作中弄虛作假甚至舞弊；不勝任的員工難以完成所承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù)；缺乏專業(yè)的員工會(huì)導(dǎo)致缺乏實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)條件；組織機(jī)構(gòu)臃腫，影響信息的傳遞效果和效率，從而無(wú)法確保包括會(huì)計(jì)信息在內(nèi)的各類信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員的勝任能力和職業(yè)道德情況會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，非會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)也會(huì)間接影響到會(huì)計(jì)工作，提供和生成會(huì)計(jì)信息人員素質(zhì)無(wú)法滿足工作需要，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，從而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

4.企業(yè)自身軟約束對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。企業(yè)軟約束主要是指企業(yè)文化。企業(yè)需要積極向上的企業(yè)文化，不健康的企業(yè)文化會(huì)直接影響到內(nèi)部控制的效果。有些企業(yè)忽視企業(yè)內(nèi)部精神及文化氛圍建設(shè)，員工缺乏歸屬感，企業(yè)缺乏原創(chuàng)力。管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度將直接影響到企業(yè)員工的態(tài)度，有的企業(yè)管理層自己沒(méi)有起到帶頭作用，不注重文化的培養(yǎng)，不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，特別是制度執(zhí)行過(guò)程中起了非常消極的示范作用，這種引導(dǎo)會(huì)使企業(yè)逐漸形成消極的企業(yè)文化，阻礙企業(yè)發(fā)展，阻礙企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，這種阻礙會(huì)體現(xiàn)在企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)的方方面面，作為需要管理層及會(huì)計(jì)人員參與的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量自然無(wú)法保障。

三、完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

筆者認(rèn)為改善內(nèi)部控制環(huán)境可以從以下幾個(gè)方面采取措施。

（一）推動(dòng)企業(yè)市場(chǎng)化、加強(qiáng)外部監(jiān)督力度

推動(dòng)符合市場(chǎng)化條件的企事業(yè)單位盡快市場(chǎng)化，使企業(yè)徹底與行政職能脫鉤，利用市場(chǎng)自身推動(dòng)力倒逼企業(yè)自我修復(fù)的動(dòng)力，增強(qiáng)企業(yè)自動(dòng)完善內(nèi)控機(jī)制的自覺(jué)性。

外部監(jiān)督環(huán)境力量作為內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，應(yīng)加強(qiáng)常態(tài)化監(jiān)督力度。最近幾年，受到我國(guó)黨風(fēng)廉政建設(shè)的大環(huán)境影響，審計(jì)署等監(jiān)管部門加大了對(duì)各單位特別是大型國(guó)企、部委的審計(jì)監(jiān)管力度。從實(shí)踐效果來(lái)看，這種監(jiān)管力度的增強(qiáng)直接影響到了企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的形成與落實(shí)。但筆者認(rèn)為該監(jiān)督力度應(yīng)更常態(tài)化，并通過(guò)各個(gè)方面向企業(yè)傳遞加強(qiáng)監(jiān)管的信號(hào)，確保企業(yè)內(nèi)部控制力度不隨時(shí)間推移而松懈。

（二）完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，建立精簡(jiǎn)高效、公開(kāi)透明、相互制衡的組織結(jié)構(gòu)：減少管理層次，增大對(duì)各管理層的控制幅度，減少管理成本；按照不相容職務(wù)相互分離的原則合理公開(kāi)地劃分崗位職責(zé)，避免職能交叉及組織結(jié)構(gòu)臃腫的問(wèn)題，提高企業(yè)運(yùn)行效率。這樣一方面增強(qiáng)了組織的應(yīng)變能力，以快速適應(yīng)市場(chǎng)需求的變化；另一方面增強(qiáng)了員工的責(zé)任感和積極性，增強(qiáng)企業(yè)生存和發(fā)展的動(dòng)力，改善了信息交流，提高了協(xié)作能力，改善知識(shí)學(xué)習(xí)狀況；與此同時(shí)，相互牽制制衡的崗位機(jī)構(gòu)設(shè)置可以最大限度地防止舞弊的發(fā)生。

（三）建立多層次會(huì)計(jì)控制體制，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)應(yīng)減少會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)人員的依附，通過(guò)擴(kuò)大財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制建立多層次的會(huì)計(jì)控制體制：財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)所有者負(fù)責(zé)、由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)人員直接面向經(jīng)營(yíng)者貫徹落實(shí)公司的財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)總監(jiān)通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者形成相互監(jiān)督制約的關(guān)系。該體系是確?？刂朴行н\(yùn)行的必要手段，在該會(huì)計(jì)控制體制下各方都處在他人的監(jiān)督和制約之下，可以避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)控制疏漏而確保控制的有效行。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督的另一個(gè)重要組成部分，是對(duì)其他內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制體系的再控制。企業(yè)應(yīng)重新審視內(nèi)審工作的作用，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍，使內(nèi)部審計(jì)除定位于財(cái)務(wù)收支審計(jì)外還應(yīng)擴(kuò)展到如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、技術(shù)、管理等方面；建立審計(jì)相關(guān)制度并確保執(zhí)行落實(shí)，使內(nèi)部審計(jì)工作常規(guī)化、制度化；確保內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性；嚴(yán)格選拔內(nèi)部審計(jì)人員，加強(qiáng)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)及職業(yè)道德培訓(xùn)提高內(nèi)審人員素質(zhì)并建立相關(guān)人員的考核機(jī)制。

（四）建立以人為本的企業(yè)文化

內(nèi)部控制需要積極向上的文化，通過(guò)塑造良好的企業(yè)文化，培養(yǎng)企業(yè)所有員工的內(nèi)部控制意識(shí)，可以強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行，完善企業(yè)的管理，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理層應(yīng)以身作則，并調(diào)動(dòng)員工的積極性，約束員工的行為，通過(guò)自律和帶頭作用來(lái)達(dá)到內(nèi)部控制的目的。良好的企業(yè)文化應(yīng)該具有引導(dǎo)、凝聚、激勵(lì)和傳導(dǎo)作用。企業(yè)應(yīng)努力形成互相尊重、互相理解、充分民主的人員管理氛圍，使員工自覺(jué)遵守各項(xiàng)約束而不是強(qiáng)加意識(shí)。在自覺(jué)的基礎(chǔ)上形成強(qiáng)有力的團(tuán)隊(duì)合作精神，使工作不再僅僅是糊口的工具，同時(shí)也是體現(xiàn)價(jià)值的事業(yè)。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工將工作看成事業(yè)，并為之自覺(jué)奮斗，內(nèi)部控制才會(huì)更有效。

（五）完善人力資源政策

以人為本的企業(yè)文化，應(yīng)以科學(xué)的人力資源政策為基礎(chǔ)?？茖W(xué)的人力資源政策，對(duì)貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度具有較大的促進(jìn)作用。首先，企業(yè)應(yīng)該完善聘用制度。將員工的專業(yè)勝任能力放在重要地位，關(guān)注特殊崗位人員的職業(yè)道德，對(duì)關(guān)鍵崗位實(shí)行輪崗機(jī)制，有效防止舞弊。其次，明確崗位職責(zé)。公平公正公開(kāi)地對(duì)員工進(jìn)行考核。通過(guò)建立有效的考核、溝通和激勵(lì)機(jī)制，提高員工的工作熱情地培養(yǎng)員工的忠誠(chéng)度，降低員工特別是關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵技術(shù)人員的流動(dòng)性。在科學(xué)合理的考核機(jī)制下，完善退出機(jī)制，優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，提高信息傳遞效率。再次，重視員工培訓(xùn)和后續(xù)教育。注重企業(yè)文化傳播，培養(yǎng)員工的認(rèn)同感；傳遞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與控制意識(shí)，建立員工內(nèi)控意識(shí)，自覺(jué)遵守企業(yè)內(nèi)控的各項(xiàng)規(guī)章制度；加強(qiáng)崗位技能培訓(xùn)，創(chuàng)造學(xué)習(xí)型工作氛圍，促使員工自覺(jué)主動(dòng)地學(xué)習(xí)，提高全員整體素質(zhì)。最后，對(duì)關(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪崗制，防止長(zhǎng)期占據(jù)同一崗位帶來(lái)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

內(nèi)部控制執(zhí)行有效與否，直接影響到會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效保障，內(nèi)部控制環(huán)境又是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的外部因素、硬因素及軟因素實(shí)際上不是孤立的，而是相互影響、相互制約的。企業(yè)外部環(huán)境的變化會(huì)在一定程度上影響企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，管理層的態(tài)度在企業(yè)內(nèi)部起到傳導(dǎo)示范作用，影響企業(yè)整體文化氛圍、管理方式，進(jìn)而影響組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部控制方式運(yùn)用、人力資源政策導(dǎo)向等，人力資源政策又會(huì)潛移默化地影響企業(yè)文化、企業(yè)人員素質(zhì)，人員素質(zhì)與文化又會(huì)反作用于管理層的認(rèn)知，從而影響對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，最終綜合影響內(nèi)部控制的整體運(yùn)行效果，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，為了有效地改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須系統(tǒng)地看待影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的三大因素，任何一個(gè)方面的短板都會(huì)影響其他的因素，只有整個(gè)系統(tǒng)都得到合理完善后才能取得更好的效果。

（作者單位為中國(guó)日?qǐng)?bào)社財(cái)務(wù)部）

[作者簡(jiǎn)介：武曉娟（1980—），女，山東菏澤人，碩士研究生，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。]

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