企業(yè)存貨內部控制探討

周麗華

[提要] 內部控制制度是目前企業(yè)界實施內部管理的普遍手段，企業(yè)內部擁有高效有力的內控體系是企業(yè)運營與發(fā)展的重要保證。改進企業(yè)內部控制體系可以有效提高企業(yè)運營的安全性與管理效率，實現風險降低的同時增加企業(yè)總體盈利能力，因此對企業(yè)內部控制制度的研究在企業(yè)經營與管理方面具有重要意義。本文通過對存貨各個環(huán)節(jié)內部控制的研究，分析存貨內部控制的重要性，找出企業(yè)存貨內部控制存在的問題。研究分析一些企業(yè)集團在存貨內控方面做出的成績，吸取經驗，給予一些啟發(fā)。

關鍵詞：存貨；管理；內部控制

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年8月26日

一、存貨內部控制相關理論

（一）存貨內部控制的內容。存貨內部控制的內容是公司內控體系中的關鍵內容與重要環(huán)節(jié)。公司對自身內部實施管理控制的目的是維護公司資產安全性和穩(wěn)定性，改善企業(yè)資金周轉率與企業(yè)股票資金使用效率。企業(yè)在存貨方面的內控管理主要有單位檢驗、生產與銷售等多個方面，具體包括：針對采購的內控管理；針對驗收的內控管理；針對倉儲的內控管理；針對存貨領用的內控管理；針對生產加工的內控管理；針對裝運出庫的內控管理；針對存貨盤存方面的管理，該管理行為是針對企業(yè)倉庫中的存貨實施盤存方面的制度管控，包括實地盤存制與永續(xù)盤存制。根據制度的差異該管理對企業(yè)存貨的控制影響也有差異。而且在永續(xù)盤存制情況下也需要對倉庫存貨實施實地數量核對。

（二）存貨管理在企業(yè)經營管理中的重要性

1、存貨管理是企業(yè)內部控制所需。良好的內部控制體系可以幫助企業(yè)進行高質量的生產經營和管理。存貨管理作為內部控制管理的重要組成部分，其有效性直接影響著企業(yè)正常的生產和資金的流動性，因此企業(yè)內部控制管理需要企業(yè)加強存貨的管理。

2、加強存貨管理是滿足企業(yè)生產所需。存貨就是為保證企業(yè)生產或者銷售而進行的經濟活動，因此存貨管理是為了實現這一有價值的經濟活動而進行的一系列的活動。

3、存貨管理是降低資金成本所需。如果存貨冗余，就會導致占據資金太多，影響企業(yè)資金的流動性；如果存貨太少，就會影響正常生產所需，進而影響銷售業(yè)務的實現，產生比較大的缺貨成本，也從另一個方面影響企業(yè)的財務狀況。

二、我國存貨內部控制中存在的問題

內部控制是公司制度構成的重要組成部分，通過內部控制發(fā)現企業(yè)存貨管理中存在的漏洞與不足，是提高公司經營管理、提高經濟效益的重要措施。庫存控制在企業(yè)管理的發(fā)展中起著重要的作用。低成本成為權衡企業(yè)是不是擁有競爭優(yōu)勢的重要標準之一。加強內部控制，降低庫存成本，是企業(yè)經營戰(zhàn)略中一個非常重要的核心地位。公司存貨內部控制關系到生產策劃、經營和管理等各個重要環(huán)節(jié)。

（一）存貨控制不嚴謹，采購過程不規(guī)范。在我國，大多數的中小型公司都沒有明確的采購程序或存在有忽視存貨成本的狀況，而采用不符合本公司狀況的成本核算方法，或者存貨組成狀況不合理，采購員進行不合理采購。長此以往，過多的存貨會致使公司內大量資金被壓至存貨之中，從而導致了公司內部的流動資金減少、資金活力降低，不久以后就會直接影響到公司的運作。

（二）組織機構不合理，缺乏內部控制措施。企業(yè)組織機構不合理、不完善、內設眾多虛位，加大了企業(yè)風險。更多的，一些內部人才是低效率的，因為企業(yè)人浮于事，導致勞動力成本高，缺乏關注企業(yè)的人力資源成本，忽視潛在的損失，其表現為：首先，企業(yè)內部人員配置不合理。因為組織不健全，缺乏有效的控制措施，使企業(yè)有很多不必要的摩擦，從無形中增加了企業(yè)的經營成本，增加了企業(yè)的負擔，也提高了企業(yè)的經營風險；其次，忽視對人力資源的培養(yǎng)。沒有專業(yè)知識的工人培訓，或不注重后續(xù)教育和職業(yè)道德教育，導致職工不熟悉企業(yè)，思維松懈，工作效率低下，勞動成本相對較高。例如，三九企業(yè)集團經紀檢監(jiān)察部門在查辦案件和接受員工舉報時發(fā)現，下屬企業(yè)的一些領導擅自利用手中權力，動用本單位資金，以個人或親屬、朋友的名義持股注冊公司，進行關聯(lián)交易。同時，該公司系牽涉的400余家公司的大家庭，在這種管理體制下，其三級以下的財務管理已嚴重失控。正是由于該企業(yè)集團財務治理結構、企業(yè)機構設置與權責分配、內部審計等方面的問題導致該企業(yè)集團關聯(lián)交易，導致企業(yè)內部監(jiān)督不足，內部控制失效。

（三）企業(yè)制度不健全。企業(yè)的內部控制不健全，在企業(yè)生產經營的各個環(huán)節(jié)缺乏相應的管理政策，致使企業(yè)內部某些控制與審計等最終以無效收場。部分企業(yè)的內控制度不健全，企業(yè)內部崗位分工不明確，在企業(yè)內部控制中存在極大的缺陷，讓部分人有機可乘，為企業(yè)內部的暗箱操作提供了溫床，增加了企業(yè)在內控過程中存在的風險。某企業(yè)集團領導身兼四職，包括黨委書記、總裁、董事長、監(jiān)事會主席，企業(yè)集團無論在公司運營、企業(yè)管理還是人事任免上，都更像一個“王氏或趙氏企業(yè)”，一言堂的決策機制并沒有隨著企業(yè)規(guī)模的迅速擴大而得到改變。之所以能一人獨斷專行，與企業(yè)集團缺少必要的監(jiān)督，以及內部制度不健全、治理結構不完善及信息的溝通不足有著密切的關系。

三、完善企業(yè)存貨內部控制的建議

（一）建立健全企業(yè)存貨內部控制制度。企業(yè)可以對其存貨的采購、驗收等各個環(huán)節(jié)進行嚴格的控制和監(jiān)督，建立健全企業(yè)的存貨內部控制制度，并且進行明確分工使企業(yè)各項存貨都能夠得到有效的管理。建立健全企業(yè)存貨的內部控制制度有利于防止企業(yè)存貨相關業(yè)務記錄錯誤和舞弊等行為的發(fā)生，而且還有利于企業(yè)加強其成本控制，走低成本戰(zhàn)略道路，促進企業(yè)的生產經營能夠持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，形成以效益為中心，以管理提高企業(yè)效益的目的，是企業(yè)能夠實現其經營目標的重要保證。國家應充分重視企業(yè)內部控制制度的建設，建立健全內部控制相關法律體系，為企業(yè)內部控制制度建設提供法律保障。

（二）改善企業(yè)存貨管理方法和流程。管理方法的落后會降低企業(yè)的實際工作效率，增加重復工作的可能，進而影響企業(yè)存貨的流轉速度和產品的生產銷售。應該利用相關控制軟件加強對企業(yè)存貨的控制，建立內部網絡系統(tǒng)，從采購開始到最后的銷售都能達到數據共享的目的。根據企業(yè)內部各部門性質制定相應權限，提高企業(yè)工作效率。企業(yè)的財務人員應該堅持存貨控制制度，在充分保持原有的企業(yè)有效的規(guī)章制度外，還應該推行對企業(yè)庫存數量、價值等的有效控制，做到不積壓不短缺，做到賬、款、卡、物之間的相符。企業(yè)應該首先明確董事會職責，在實踐中，董事會應該理清權責，嚴格按照《公司法》的要求行使其經營決策和管理監(jiān)控的職能，切實維護所有者的利益；其次，要實行職務不相容制度，避免管理人員身兼多職；最后，積極推行獨立董事制度，實現董事會成員的多元化。endprint

（三）提高企業(yè)存貨內部控制執(zhí)行力度。如果只有完善的企業(yè)存貨內部控制制度但是卻得不到有效執(zhí)行也都是徒勞，企業(yè)存貨內部控制之間的相互關系是緊密相關的，因此不能忽視任何一個環(huán)節(jié)。首先要把好采購關。企業(yè)采購貨物時要慎重并且要充分做好市場調查工作，了解相應的市場行情，為企業(yè)采購適銷對路的商品。采購貨物必須要適度，不得給企業(yè)造成積壓現象，采購貨物的單價最好是最低的；其次要做好保管工作。企業(yè)經營過程中經常會出現各種特殊情況，負責保管的工作人員應該始終堅持工作原則，并且懷著高度的責任心去及時應對以減少損失，應該經常查驗庫房，做好存貨的管理工作。

（四）建立健全存貨內部控制激勵制度。為了保證企業(yè)存貨的內部控制制度能發(fā)揮有效作用并得到不斷完善，企業(yè)必須定期對自身的存貨內部控制制度執(zhí)行情況進行嚴格的檢查與考核，檢驗企業(yè)的內部控制制度是否在實踐中得到了有效的遵循，執(zhí)行中出現的問題，以及出現的問題會造成什么后果。對于那些能夠嚴格執(zhí)行企業(yè)存貨內部控制制度的員工應該給予鼓勵甚至發(fā)放物質獎勵，對于那些違反原則的員工，應該堅決進行相應的處罰，只有賞罰分明才能使企業(yè)最終達到實現良好存貨內部控制的目的。

（五）加強企業(yè)存貨內部控制信息化。建設加強企業(yè)存貨內部控制的信息化建設能夠提升企業(yè)內部控制的環(huán)境基礎。信息系統(tǒng)信息處理的制度規(guī)范化要求企業(yè)必須在企業(yè)結構、人員配備等各個方面做出相應的改變，設定好需要共同遵守的程序和業(yè)務規(guī)則必須遵守和執(zhí)行。要想實現規(guī)范就必須進行改革，因此企業(yè)存貨內部控制的信息化建設不僅僅是取代手工這么簡單，而是要通過信息化建設達到改善企業(yè)內部環(huán)境，提高內控水平等一系列目標。信息化建設也豐富了企業(yè)存貨內部控制的手段。存貨內部控制系統(tǒng)建設可以實現流程可視過程可控的目的，有了信息化，就可以把每一項業(yè)務記錄在案，實現流程的透明化。一方面能夠強化經濟活動的監(jiān)督和分析效果，也可以使經濟活動處于時時監(jiān)控之中，有利于風險的防范。此外，企業(yè)存貨內部控制信息化建設能夠提高內部控制信息的質量。與傳統(tǒng)的企業(yè)內部控制系統(tǒng)相比，企業(yè)存貨內部控制信息系統(tǒng)的優(yōu)勢還體現有數據采集多樣性的特點，依托于計算機網絡技術對企業(yè)的財務或非財務信息加以分類并且存儲，為企業(yè)的存貨內部控制提供了十分全面的信息。能夠實現信息實時共享，這種企業(yè)的信息化打破了企業(yè)各個部門之間的障礙，能夠實現信息集成和信息實時共享，企業(yè)的任何一個變化都能相應引起所有業(yè)務的實時更新，能夠保證業(yè)務信息的及時更新。還有一個特點就是響應迅速，企業(yè)存貨內部控制信息系統(tǒng)對于外部環(huán)境變化的響應是敏銳的，我們處在一個變動的、復雜的環(huán)境之中，突發(fā)事件和意外事件比較多，信息化建設可以通過實時的信息交換和交流，以信息管理的變化來應對外部環(huán)境的多變。

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