淺談居民收入對(duì)個(gè)人所得稅的影響

賈輝

[摘 要]本文在文獻(xiàn)資料整理、分析基礎(chǔ)上，選取2000-2015年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》和《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》的相關(guān)數(shù)據(jù)，分析我國(guó)城鎮(zhèn)居民收入對(duì)個(gè)人所得稅的影響，進(jìn)行了研究。筆者發(fā)現(xiàn)在諸多因素中，城鎮(zhèn)居民平均收入及人口數(shù)量增長(zhǎng)，是影響個(gè)人所得稅快速增長(zhǎng)的主要因素；在對(duì)個(gè)人所得稅貢獻(xiàn)方面，城鎮(zhèn)居民收入結(jié)構(gòu)與不同個(gè)人所得稅來源存在明顯差異?；诜治鼋Y(jié)果，本文有針對(duì)性地提出了相關(guān)對(duì)策及建議，以供參考。

[關(guān)鍵詞]居民收入；個(gè)人所得稅；收入；影響

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.20.073

[中圖分類號(hào)]F812.42；F124.7 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）20-0-02

1 我國(guó)城鎮(zhèn)居民收入概況

我國(guó)城鎮(zhèn)居民收入包括工資性收入、經(jīng)營(yíng)性收入、財(cái)產(chǎn)性收入和轉(zhuǎn)移性收入等，在這其中，工資性收入、經(jīng)營(yíng)性收入和財(cái)產(chǎn)性收入是個(gè)人所得稅的主要來源。步入21世紀(jì)后，我國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民人均可支配收入，都增長(zhǎng)比較快。以2008-2015年此段時(shí)間為例，我國(guó)城鎮(zhèn)居民人均可支配收入迅速?gòu)?008年15 781元增加到2015年的31 195元，農(nóng)村居民人均純收入從4 761元增加到10 772元。從數(shù)據(jù)可以看出，在我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)稅中，城鎮(zhèn)居民收入占據(jù)了絕大比例。為分析居民收入對(duì)個(gè)人所得稅的影響，本文從城鎮(zhèn)居民收入總量及收入來源兩個(gè)維度，分析其對(duì)個(gè)稅的貢獻(xiàn)。

2 城鎮(zhèn)居民收入與個(gè)人所得稅的關(guān)系分析

1994年，我國(guó)開始實(shí)施分稅制財(cái)政管理體制改革，“三稅”合并確立了我國(guó)個(gè)人所得稅制的基本框架。此后，陸續(xù)對(duì)稅前扣除額、超額累進(jìn)稅率等個(gè)別條款進(jìn)行了修訂，不過，仍然堅(jiān)持按收入來源進(jìn)行征收，這種模式使得在稅種制定之初，個(gè)人所得稅就被賦予了調(diào)節(jié)居民收入分配的政策意圖。2011年9月1日起，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)從2 000元提高到3 500元。盡管2012年個(gè)稅有些微降低，不過從2013年后又迅速回升，個(gè)稅占稅收的比重也從2000年的5.25%提升到6.19%?？梢?，個(gè)稅增長(zhǎng)速度是要高于城鎮(zhèn)居民收入的。其原因有二：一是個(gè)稅主要采用累進(jìn)稅率，如果平均收入提高，個(gè)稅就會(huì)相應(yīng)地更高；二是在我國(guó)城鎮(zhèn)化的推動(dòng)下，城鎮(zhèn)化居民人口數(shù)量增長(zhǎng)迅速，平均收入也增加顯著，導(dǎo)致個(gè)稅增幅相對(duì)偏高。

3 城鎮(zhèn)居民不同收入來源對(duì)個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)

當(dāng)前，我國(guó)主要針對(duì)11類個(gè)人所得征稅，具體可分為工資薪金收入（包括勞務(wù)收入）、經(jīng)營(yíng)性收入和財(cái)產(chǎn)性收入。剔除個(gè)稅中小于3%的項(xiàng)目，分析表2和表3可以看出，個(gè)稅主要來源于工資薪金，這說明，城鎮(zhèn)居民工資性收入對(duì)個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)率最大，并且呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)，但工資薪金收入占城鎮(zhèn)居民收入的比重呈下降趨勢(shì)；同期經(jīng)營(yíng)性收入呈現(xiàn)逐年下降趨勢(shì)，財(cái)產(chǎn)性收入對(duì)個(gè)稅整體的貢獻(xiàn)也呈現(xiàn)緩慢下降趨勢(shì)，但二者占城鎮(zhèn)居民收入的比重呈上升趨勢(shì)。

4 提高居民收入對(duì)個(gè)人所得稅貢獻(xiàn)率的對(duì)策及建議

從上述分析中可知，應(yīng)在經(jīng)營(yíng)性收入和財(cái)產(chǎn)性收入方面稽查漏洞。

第一，逐步建立覆蓋全國(guó)的個(gè)人信息網(wǎng)。從實(shí)際調(diào)查來看，經(jīng)營(yíng)性收入和財(cái)產(chǎn)性收入來源比較多樣，但是信息缺乏透明度，應(yīng)加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作，利用信息科技，逐步建立覆蓋全國(guó)的個(gè)人信息網(wǎng)，進(jìn)行交叉核查，以防止納稅人偷逃稅。

第二，實(shí)施個(gè)人所得稅綜合征收模式。對(duì)于高收入階層來說，工資薪金收入并非是其主要收入來源，其他占比較大的大量收入，在分類個(gè)人所得稅條件下，只適用于20%的稅率。實(shí)施個(gè)人所得稅綜合征收模式，就可以對(duì)這部分收入適用更高的累進(jìn)稅率征稅，以縮小居民收入分配差距。在沒有實(shí)行綜合課征制之前，應(yīng)對(duì)勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)稅費(fèi)用扣除額進(jìn)行調(diào)整。

第三，加大對(duì)高收入群體偷逃稅的處罰力度。對(duì)于工薪階層來說，由于個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳制度，偷逃稅的可能性比較低。高收入群體因非工資性收入來源不透明，征管成本比較高，但偷逃稅的處罰力度不強(qiáng)，因此，必須要重點(diǎn)監(jiān)控高收入群體非工資性收入，并加大對(duì)高收入群體偷逃稅的處罰力度。例如：巴西稅務(wù)局每年都開展“細(xì)篩行動(dòng)”，對(duì)于偷逃稅者給予嚴(yán)厲懲罰。另外，還應(yīng)降低最高邊際稅率，例如：美國(guó)個(gè)人所得稅的最高邊際稅率為35%，印度為30%，巴西為27.5%。我國(guó)可將最高邊際稅率降低到35%或25%，以有效降低高收入者偷逃稅的意愿。

主要參考文獻(xiàn)

[1]楊斌.論中國(guó)式個(gè)人所得稅征管模式[J].稅務(wù)研究，2017（2）.endprint