企業(yè)全面預(yù)算調(diào)整應(yīng)用探討

【摘要】全面預(yù)算反映了企業(yè)在特定期間的資源配置狀況和經(jīng)營活動(dòng)的詳細(xì)安排，但在特定期間內(nèi)，由于市場環(huán)境及企業(yè)情況不可避免會發(fā)生變化，全面預(yù)算調(diào)整時(shí)有發(fā)生，并成為全面預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文通過LH公司全面預(yù)算調(diào)整的探討，以期為企業(yè)全面預(yù)算調(diào)整應(yīng)用提供有益借鑒和參考作用。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算 調(diào)整 應(yīng)用

常言道，凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，目前全面預(yù)算管理已經(jīng)成為企業(yè)不可或缺的管理工具，在當(dāng)前瞬息萬變的環(huán)境下，企業(yè)需要及時(shí)進(jìn)行全面預(yù)算調(diào)整，從而通過預(yù)算管理來實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃、落實(shí)經(jīng)營目標(biāo)。

一、全面預(yù)算、全面預(yù)算調(diào)整相關(guān)概述和認(rèn)識

（一）全面預(yù)算概念及組成

全面預(yù)算是企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)測、決策基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額形式反映的特定期間的具體行動(dòng)計(jì)劃。全面預(yù)算通常包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。全面預(yù)算管理是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過程，全面預(yù)算管理的流程可分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評三個(gè)階段。

全面預(yù)算管理中，預(yù)算執(zhí)行是有效貫徹落實(shí)預(yù)算目標(biāo)的過程，因此在全面預(yù)算管理中非常重要。預(yù)算執(zhí)行階段主要包括預(yù)算分解、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等內(nèi)容。全面預(yù)算調(diào)整指當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境或者經(jīng)營策略發(fā)生重大改變，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重要偏差，原有預(yù)算已不再適宜時(shí)而進(jìn)行的預(yù)算修改。

（二）全面預(yù)算調(diào)整原則及程序

全面預(yù)算調(diào)整主要需要遵循以下原則：應(yīng)該符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)及現(xiàn)實(shí)情況，重點(diǎn)調(diào)整預(yù)算執(zhí)行中重要的、非正常的關(guān)鍵性差異方面；應(yīng)該尋求最優(yōu)化，并且客觀可行；應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，調(diào)整次數(shù)盡可能少，否則會模糊預(yù)算目標(biāo)，使得全面預(yù)算管理空心化。

全面預(yù)算應(yīng)該具有嚴(yán)肅性，經(jīng)批準(zhǔn)下發(fā)后，一般不予調(diào)整。如果確需調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序。預(yù)算調(diào)整主要包括申請、分析、審議、批準(zhǔn)等主要程序。

二、LH公司全面預(yù)算調(diào)整現(xiàn)狀分析

LH公司（下稱“公司”）是一家香港上市公司的全資子公司，主要從事藥品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，在細(xì)分領(lǐng)域市場中處于領(lǐng)先地位。公司實(shí)施全面預(yù)算管理已經(jīng)超過十年，公司對各職能部門及所屬分（子）公司按年度預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行考核，公司在全面預(yù)算管理中積累了一定經(jīng)驗(yàn)。本文通過對公司全面預(yù)算調(diào)整的現(xiàn)狀分析，以期為企業(yè)全面預(yù)算調(diào)整應(yīng)用提供有益借鑒和參考作用。

（一）公司全面預(yù)算調(diào)整分類

公司將全面預(yù)算調(diào)整按照層級分成了兩類：公司層面預(yù)算調(diào)整及預(yù)算執(zhí)行單位層面預(yù)算調(diào)整。公司層面預(yù)算調(diào)整是指改變公司年度預(yù)算目標(biāo)，而預(yù)算執(zhí)行單位層面預(yù)算調(diào)整是指不改變公司年度預(yù)算目標(biāo)只改變預(yù)算執(zhí)行單位預(yù)算指標(biāo)，而該部分預(yù)算調(diào)整在公司年度預(yù)算目標(biāo)內(nèi)進(jìn)行消化。

公司層面預(yù)算調(diào)整是指公司因下列原因?qū)ζ淠甓阮A(yù)算目標(biāo)進(jìn)行的調(diào)整，年度目標(biāo)調(diào)整是對公司預(yù)算進(jìn)行的全面調(diào)整：A.市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，或者預(yù)算的編制基礎(chǔ)發(fā)生重大變化，致使整體經(jīng)營預(yù)算總目標(biāo)在實(shí)際執(zhí)行過程中出現(xiàn)正負(fù)30%以上的偏差，且預(yù)計(jì)在經(jīng)營年度余下時(shí)間內(nèi)會繼續(xù)保持這樣的偏差時(shí)；B.公司經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生重大調(diào)整；C.股東會對企業(yè)提出新的要求。

預(yù)算執(zhí)行單位層面預(yù)算調(diào)整是指在預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算執(zhí)行單位由于經(jīng)營管理需要和其他因素變化，導(dǎo)致該預(yù)算執(zhí)行單位無法完成年度預(yù)算指標(biāo)而進(jìn)行的預(yù)算調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行單位層面預(yù)算調(diào)整根據(jù)公司組織機(jī)構(gòu)包括多層，預(yù)算執(zhí)行單位層面預(yù)算調(diào)整實(shí)行上一級預(yù)算負(fù)責(zé)人審批負(fù)責(zé)制。該部分調(diào)整在本預(yù)算年度內(nèi)的其他月份和其他預(yù)算執(zhí)行單位予以平衡和彌補(bǔ)完成。

公司通過將全面預(yù)算調(diào)整按照層級進(jìn)行分類，通過權(quán)責(zé)利清晰化，完善預(yù)算調(diào)整機(jī)制，能讓公司安全經(jīng)濟(jì)地實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算調(diào)整，更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

（二）公司全面預(yù)算調(diào)整組織及調(diào)整流程

公司制定了完善的預(yù)算管理制度，并且形成了完善的預(yù)算管理組織及預(yù)算調(diào)整流程。

公司預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)包括股東會、董事會、管理委員會、財(cái)務(wù)中心、人事行政中心、預(yù)算執(zhí)行單位：股東會為公司全面預(yù)算管理的權(quán)力機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審議批準(zhǔn)公司的年度預(yù)、決算方案，并負(fù)責(zé)審批公司層面預(yù)算調(diào)整；董事會為公司預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定公司的年度預(yù)、決算方案，并負(fù)責(zé)審批按程序需要董事會審批的預(yù)算執(zhí)行單位層面預(yù)算調(diào)整，負(fù)責(zé)審議公司層面預(yù)算調(diào)整；管理委員會為公司全面預(yù)算管理的日常運(yùn)行決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)組織執(zhí)行全面預(yù)算，負(fù)責(zé)公司層面預(yù)算調(diào)整審議，審批或?qū)徸h按程序需要管理委員會審批或?qū)徸h的預(yù)算執(zhí)行單位層面預(yù)算調(diào)整；財(cái)務(wù)中心負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)和日常工作，必要時(shí)可在預(yù)算管理中視情況加入相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員，負(fù)責(zé)公司預(yù)算調(diào)整的協(xié)調(diào)、分析；人事行政中心負(fù)責(zé)根據(jù)財(cái)務(wù)中心提供的各預(yù)算執(zhí)行單位預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算管理情況方面的信息對各預(yù)算執(zhí)行單位全面預(yù)算管理進(jìn)行考核的實(shí)施和獎(jiǎng)懲的落實(shí)；預(yù)算執(zhí)行單位包括企業(yè)內(nèi)部各職能部門及所屬分（子）公司，負(fù)責(zé)組織開展各全面預(yù)算的編制工作，并嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算，視情況需要提出預(yù)算調(diào)整申請。

對于全面預(yù)算調(diào)整，公司制定了嚴(yán)格的調(diào)整流程。由各預(yù)算執(zhí)行單位根據(jù)需要提交預(yù)算調(diào)整申請表，經(jīng)預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人審批后提交上一級預(yù)算負(fù)責(zé)人審批，轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)中心進(jìn)行預(yù)算調(diào)整分析，財(cái)務(wù)經(jīng)理根據(jù)預(yù)算調(diào)整的內(nèi)容結(jié)合年度預(yù)算執(zhí)行情況，作出不予調(diào)整、公司層面預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行單位層面預(yù)算調(diào)整等判斷，并提交給上一級預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。公司層面預(yù)算調(diào)整需要管理委員會審議后提交董事會進(jìn)一步審議，然后由股東會最終審批。預(yù)算執(zhí)行單位層面預(yù)算調(diào)整只需要上一級預(yù)算負(fù)責(zé)人審批即可。所有全面預(yù)算調(diào)整最終由財(cái)務(wù)中心進(jìn)行書面?zhèn)浒覆⒄{(diào)整相關(guān)預(yù)算指標(biāo)，人事行政中心據(jù)此進(jìn)行相關(guān)考核調(diào)整。

（三）公司全面預(yù)算調(diào)整具體細(xì)則

公司對預(yù)算調(diào)整細(xì)分為超預(yù)算事項(xiàng)調(diào)整和預(yù)算外事項(xiàng)調(diào)整，并對兩種不同類型預(yù)算調(diào)整的審批流程進(jìn)行了細(xì)化。同時(shí)，根據(jù)公司實(shí)際情況，重點(diǎn)加強(qiáng)固定資產(chǎn)預(yù)算項(xiàng)目（購買車輛及房產(chǎn)需要單獨(dú)申請）、研發(fā)投入項(xiàng)目、資產(chǎn)減值損失或處置損失項(xiàng)目、管理人員薪酬總額等項(xiàng)目的全面預(yù)算調(diào)整的管理。

三、LH公司全面預(yù)算調(diào)整的改進(jìn)建議

經(jīng)分析，公司建立了較完善的全面預(yù)算調(diào)整的組織機(jī)構(gòu)、制度、流程，經(jīng)過不斷改進(jìn)，取得了良好的管理效果。為了更好的進(jìn)行公司全面預(yù)算調(diào)整管理，從而使得公司全面預(yù)算管理更進(jìn)一步，公司需要加強(qiáng)以下兩方面改進(jìn)：

（一）完善跟蹤分析全面預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)

正如亨利·法約爾所說“在一個(gè)企業(yè)，控制其目的就是要指出計(jì)劃執(zhí)行過程中的缺點(diǎn)和錯(cuò)誤，以便加以糾正和防止重犯?！睂τ谝粋€(gè)企業(yè)的預(yù)算管理來說，持續(xù)改善和跟蹤衡量顯得尤為重要。

公司應(yīng)該跟蹤分析全面預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，包括調(diào)整事項(xiàng)的動(dòng)因、執(zhí)行的情況、對公司的影響以及調(diào)整前后情況分析。公司應(yīng)定期召開預(yù)算調(diào)整反饋會議，研究討論全面預(yù)算調(diào)整執(zhí)行情況。跟蹤分析全面預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不僅為預(yù)算執(zhí)行提供強(qiáng)有力的支撐，也能為下一年的預(yù)算編制打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）嚴(yán)格控制全面預(yù)算調(diào)整次數(shù)

公司通過將全面預(yù)算調(diào)整按照層級進(jìn)行分類，完善了全面預(yù)算調(diào)整機(jī)制，但同時(shí)在預(yù)算執(zhí)行中全面預(yù)算調(diào)整次數(shù)相對比較多。公司應(yīng)嚴(yán)格控制全面預(yù)算調(diào)整次數(shù)，防止年度預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算執(zhí)行單位年度考核目標(biāo)的隨意改變。預(yù)算調(diào)整并不是改變目標(biāo)，而是改變軌道為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

全面預(yù)算反映了企業(yè)在特定期間的資源配置狀況和經(jīng)營活動(dòng)的詳細(xì)安排，但在特定期間內(nèi)，由于市場環(huán)境及企業(yè)情況不可避免會發(fā)生變化，全面預(yù)算調(diào)整時(shí)有發(fā)生。在繁雜多變的競爭社會，企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算調(diào)整管理顯得越來越重要，企業(yè)應(yīng)該從組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算制度和預(yù)算流程中對全面預(yù)算調(diào)整進(jìn)行全方位高層次的設(shè)計(jì)，在預(yù)算執(zhí)行中重視全面預(yù)算調(diào)整，從而為完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)提供強(qiáng)有力的支持。

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作者簡介：李華（1984-），男，漢族，江西贛州人，本科，中級會計(jì)師，注冊會計(jì)師，現(xiàn)供職于寧波立華制藥有限公司。endprint