改革完善說制 適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展

李本富 宋建英

摘要：新中國成立后，我國經(jīng)濟(jì)體制經(jīng)歷了幾次變遷，我國現(xiàn)代稅制隨之變遷。根據(jù)不同時期我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展目標(biāo)，相應(yīng)制定了不同時期的稅制改革目標(biāo)與稅制改革內(nèi)容?？傮w上看，一九九四年至今的稅制，基本上適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，不同時期經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要。但各個時期的稅制改革目標(biāo)有許多延后，甚至于沒有實現(xiàn)。新時期我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展目標(biāo)為“二0三五年，基本實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化；二0五0年，建成富強(qiáng)民主文明和諧美麗的社會主義現(xiàn)代化強(qiáng)國?！睘閷崿F(xiàn)上述目標(biāo)，應(yīng)發(fā)揮稅收作用，進(jìn)一步改革完善稅制以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。

關(guān)鍵詞：改革完善稅制；適應(yīng)；經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展

一、我國經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代稅制的變遷

（一）我國經(jīng)濟(jì)體制的變遷

一九四九年十月，我國建立起了社會主義的新中國。社會主義經(jīng)濟(jì)制度的基礎(chǔ)是生產(chǎn)資料的社會主義公有制。新中國成立至今，我國的經(jīng)濟(jì)體制經(jīng)歷了一系列的變遷。一九四九年新中國成立至一九五六年私有化改造完成前，我國自然經(jīng)濟(jì)、市場經(jīng)濟(jì)、計劃經(jīng)濟(jì)等多種所有制并存。一九五六年私有化改造完成后至一九七八年改革開放前，我國實行計劃經(jīng)濟(jì)的單一的公有制經(jīng)濟(jì)。一九七八年改革開放后，我國經(jīng)濟(jì)體制的變遷經(jīng)歷了兩個階段，一九七八年至一九九二年，我國探索建立社會主義有計劃的商品經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)體制，一九九二年至今，我國實行社會主義市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)體制。

（二）我國現(xiàn)代稅制的變遷

一九五三年，我國修正稅制，主要內(nèi)容是：合理調(diào)整，簡化合并，開辟新稅，試行商品流通稅。它配合了私有化改造的完成。在實行單一的公有制的計劃經(jīng)濟(jì)期間，我國于一九五八年和一九七三年進(jìn)行了兩次稅制改革，在“非稅論”思想的影響下，稅收在國家經(jīng)濟(jì)社會中的地位、作用下降。一九七八年改革開放后，我國探索建立社會主義有計劃的商品經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)體制，一九八三年國營企業(yè)第一步“利改稅”改革，一九八四年國營企業(yè)第二步“利改稅”改革以及工商稅制改革，配合了經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的順利進(jìn)行。一九九二年起，我國實行社會主義市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)體制，一九九四年的稅制改革，初步建立起符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)的稅收體制，本次稅制改革初步建立起我國現(xiàn)代稅制的框架。

一九九四年的稅制改革的目標(biāo)為：通過改革加強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力，調(diào)節(jié)個人之間收入分配差距及地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距，公平稅負(fù)平等競爭，實現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及經(jīng)濟(jì)效益提高，規(guī)范并簡化稅制。稅制改革的主要內(nèi)容為：（一）改革企業(yè)所得稅，首先統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅，實行33%的比例稅率，其次再統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。（二）改革個人所得稅，對工資薪金所得實行5%至45%的超額累進(jìn)稅率，月扣除額為800元，對生產(chǎn)經(jīng)營所得實行5%至40%的超額累進(jìn)稅率。（三）改革流轉(zhuǎn)稅，實行內(nèi)外統(tǒng)一的增值稅、消費稅、營業(yè)稅，取消工商統(tǒng)一稅。增值稅覆蓋商品的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口環(huán)節(jié)，一般納稅人基本稅率為16%，利用發(fā)票進(jìn)行抵扣，作為價外稅管理，小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，對需要特殊調(diào)節(jié)的部分最終消費品同時征收消費稅，對不征收增值稅的勞務(wù)及第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)征收營業(yè)稅。（四）改革其他稅種，開征房地產(chǎn)增值稅，實行30%至60%的累進(jìn)稅率，將股票交易征收印花稅改為征收證券交易稅，對買賣雙方各按3‰的稅率征稅，開征遺產(chǎn)和贈與稅，改革城市維護(hù)建設(shè)稅，以銷售收入為計稅依據(jù)，實行0.5%至1%的幅度比例稅率，并將外資企業(yè)納人征稅范圍，取消或者合并鹽稅、筵席稅、集市交易稅等；統(tǒng)一實施房產(chǎn)稅及車船使用稅，調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅，下放屠宰稅等。經(jīng)過這次改革，我國稅種由32種降到17種。同時進(jìn)行稅收征管制度改革，包括建立納稅申制度，實行稅務(wù)代理制度，推進(jìn)稅收征管計算機(jī)化，建立稅務(wù)稽核制度。實行分稅制財政管理制度，組建中央與地方兩套稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)分別征管，建立適應(yīng)社會義市場經(jīng)濟(jì)需要的稅收基本規(guī)范等。

二、不同時期稅制改革目標(biāo)與稅制改革內(nèi)容

（一）“九五”時期稅制改革目標(biāo)與稅制改革內(nèi)容

一九九四年的稅制改革兩年后，我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展進(jìn)入“九五”時期。該時期我國經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)為“到二十世紀(jì)末基本建成小康社會”。稅制改革目標(biāo)為：統(tǒng)一企業(yè)所得稅，構(gòu)建以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅體系，擴(kuò)大資源稅的征收范圍，建立分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制，健全地方稅收體系，考慮開征遺產(chǎn)和贈與稅、利息所得稅和社會保障稅。稅制改革內(nèi)容包括：制定稅收法規(guī)，擴(kuò)大稅基，調(diào)整稅率，取消減免稅，開征新稅種，規(guī)范增值稅，鞏固消費稅，統(tǒng)一企業(yè)所得稅，改革個人所得稅，完善財產(chǎn)行為稅。改進(jìn)一九九四年已初步建立起的現(xiàn)代稅制。

（二）“十五”時期稅制改革目標(biāo)與稅制改革內(nèi)容

該時期我國經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)為“實現(xiàn)二0一0年比二000年國內(nèi)生產(chǎn)總值翻一番奠定基礎(chǔ)”。稅制改革目標(biāo)：完善分稅制，加強(qiáng)稅收征管，完善個人所得稅法，開征遺產(chǎn)稅。稅制改革內(nèi)容：完善流轉(zhuǎn)稅，規(guī)范所得稅，健全地方稅，推進(jìn)費改稅，推進(jìn)稅收立法，健全稅法體系，增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型，企業(yè)所得稅統(tǒng)一，個人所得稅完善，消費稅和營業(yè)稅政策調(diào)整，地方稅改革加快，費改稅改革啟動。

（三）“十一五”時期稅制改革目標(biāo)與稅制改革內(nèi)容

該時期我國經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)為“到二0一0年國內(nèi)生產(chǎn)總值人均比二000年翻一番”。稅制改革目標(biāo)：統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度，完善增值稅制度，完善個人所得稅制度，完善資源稅，實施燃油稅，推行物業(yè)稅。稅制改革內(nèi)容：實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型，改革消費稅，改進(jìn)個人所得稅，完善資源稅，開征燃油稅，推行物業(yè)稅。

（四）“十二五”時期稅制改革目標(biāo)與稅制改革內(nèi)容

該時期我國經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)為“到二。二。年，全面建成小康社會”。稅制改革目標(biāo)：降低間接稅比重，提高直接稅比重，實施結(jié)構(gòu)性減稅與增稅，保證稅收滿足國家財政正常需求。稅制改革內(nèi)容：實施結(jié)構(gòu)性減稅與增稅，推動增值稅擴(kuò)圍，實行分類和綜合相結(jié)合的個人所得稅，健全支持中小企業(yè)、研發(fā)創(chuàng)新和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，推進(jìn)資源稅改革，調(diào)整消費稅范圍和稅率，推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革，開征環(huán)境稅，健全地方稅體系。

（五）“十三五”時期稅制改革目標(biāo)與稅制改革內(nèi)容

該時期我國經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)為“二0二0年比二0一0年國內(nèi)生產(chǎn)總值和城鄉(xiāng)居民人均收入翻一番”。稅制改革目標(biāo)：全面完成營業(yè)稅改增值稅改革，實現(xiàn)消費型增值稅，完善消費稅，實施資源稅從價計征并擴(kuò)大征稅范圍，清理規(guī)范相關(guān)行政事業(yè)性收費和政府性基金，開征環(huán)境保護(hù)稅，完善地方稅體系，推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法，完善關(guān)稅制度，建立非稅收入管理制度，深化國稅、地稅征管體制改革，推行電子發(fā)票，健全地方稅體系。稅制改革內(nèi)容：結(jié)合稅制改革確定稅種在中央、地方間的劃分，將關(guān)稅、個人所得稅（主要部分）、增值稅（主要部分）、社會保障稅等劃歸中央，房產(chǎn)稅、資源稅、地方附加稅等劃歸地方。

一九九四年至今的稅制，基本上適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，不同時期經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要。但各個時期的稅制改革目標(biāo)有許多延后，甚至于沒有實現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)的不斷發(fā)展，需要進(jìn)一步改革完善稅制以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。

三、社會主義市場經(jīng)濟(jì)中稅收的作用

（一）組織財政收入的作用

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收成為國家組織財政收入的主要形式，稅收收入逐年大幅度上升。通過稅收組織財政收入的優(yōu)勢是其它任何一種財政收入組織形式無法比擬的，稅收不僅可以對流轉(zhuǎn)額征稅，還可以對各種收益、資源、財產(chǎn)、行為征稅，稅收收入及時、穩(wěn)定、可靠，是滿足國家公共需要的主要財力保障。

（二）調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)社會的作用

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)社會的作用包括：“調(diào)節(jié)社會需求總量”，首先是發(fā)揮稅收作為經(jīng)濟(jì)的“自動穩(wěn)定器”，自動調(diào)節(jié)社會總需求，即隨著國民收人的增加稅收會自動增加，從而抑制社會總需求，反之，隨著國民收入的減少稅收會自動減少，從而擴(kuò)大社會總需求。其次是采取相機(jī)抉擇的稅收手段穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)，既在社會總需求不足時，降低稅率、增加減免，以增加企業(yè)和個人的可支配收入，從而擴(kuò)大社會總需求，在社會總需求膨脹時，提高稅率、取消減免，以減少企業(yè)和個人的可支配收入，從而縮減社會總需求，使經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定；“調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”，通過合理設(shè)置稅種、稅率，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，消費結(jié)構(gòu)，以實現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策以及其他經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)；“調(diào)節(jié)社會成員收入分配”，市場分配機(jī)制，必然存在收入分配上的差異，通過開征個人所得稅、遺產(chǎn)稅等稅收手段，可以調(diào)節(jié)社會成員間的收入水平，緩解社會矛盾，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)社會。

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)社會資源主要由市場配置，但市場無法提供公共產(chǎn)品，會產(chǎn)生外部效應(yīng)以及自然壟斷等，在市場失靈時，只有通過稅收保證公共產(chǎn)品的提供，通過稅收糾正外部效應(yīng)，通過稅收調(diào)節(jié)自然壟斷，從而有效配置經(jīng)濟(jì)社會資源，積極創(chuàng)造平等競爭環(huán)境，穩(wěn)定促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。

（三）保護(hù)國家權(quán)益的作用

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收可以保護(hù)國家權(quán)益。通過征收進(jìn)出口關(guān)稅，保護(hù)國內(nèi)市場和產(chǎn)業(yè)，限制國內(nèi)緊缺資源的外流，通過實行稅收優(yōu)惠政策，鼓勵引進(jìn)國外資金、技術(shù)和設(shè)備，增強(qiáng)出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭力；通過簽訂避免雙重征稅協(xié)定，促進(jìn)對外貿(mào)易，擴(kuò)大國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)交往；對外國企業(yè)和個人來源于我國的所得征收所得稅，可以維護(hù)國家主權(quán)和利益。

通過發(fā)揮稅收的作用，利用稅收組織財政收入，利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)社會活動，從而維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會秩序，提高經(jīng)濟(jì)社會效益。

四、進(jìn)一步改革完善稅制以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展

（一）合理設(shè)置稅種、稅率，確定主體稅種，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展

稅收的首要作用是“組織財政收入”，滿足國家公共管理的資金需要。政府財政支出的總量不宜大幅調(diào)整，只能調(diào)整政府收入及稅收的結(jié)構(gòu)，有減有增，穩(wěn)定總量。

我國現(xiàn)有17個稅種，包括“增值稅、消費稅、車輛購置稅、關(guān)稅”等貨物和勞務(wù)稅；“企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅”等所得稅；“房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅、船舶噸稅”等財產(chǎn)和行為稅。增值稅等貨物和勞務(wù)稅在生產(chǎn)、流通領(lǐng)域?qū)ω浳锖蛣趧?wù)的流轉(zhuǎn)額征稅，屬于間接稅，企業(yè)所得稅等所得稅對所得額征稅，屬于直接稅。盡管直接稅更能體現(xiàn)納稅人的實際負(fù)擔(dān)能力，但直接稅比間接稅對納稅人更有“切膚之痛”，在我國居民納稅意識普遍提高之前，應(yīng)繼續(xù)保持以貨物和勞務(wù)稅等流轉(zhuǎn)稅為主體稅種。

我國新時期經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)為“二0三五年，基本實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化；二0五0年，建成富強(qiáng)民主文明和諧美麗的社會主義現(xiàn)代化強(qiáng)國?！备母锿晟贫愔埔c這個目標(biāo)相適應(yīng)，在稅種設(shè)置，稅率調(diào)整時，要進(jìn)行測算，保證稅收總量，滿足國家公共管理的需要。改革完善流轉(zhuǎn)稅，首先要完善增值稅，二0一七年，隨著營業(yè)稅退出歷史舞臺，全面實施增值稅，結(jié)束了增值稅與營業(yè)稅并行的局面，從根本上解決了不同行業(yè)稅負(fù)不均的問題，消除了稅收對服務(wù)業(yè)的制約，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，目前應(yīng)鞏固增值稅改革成果，設(shè)計合理稅率，優(yōu)化國民收入分配；其次要完善消費稅，包括擴(kuò)大征稅范圍，將屬于高檔消費品的物品和服務(wù)納入征稅范圍，動態(tài)調(diào)整，如目前可以將高檔消費品如高檔家用電器、高檔時裝、奢侈品等以及造成環(huán)境污染或破壞的物品如含氯汞電池、一次性包裝物等納入征稅范圍，調(diào)整消費稅率，提高不可再生資源及環(huán)境人身危害物品的稅率，如汽油、卷煙、鞭炮等，完善計征方法，將不可再生的能源資源等產(chǎn)品，由從量定額征收改為從價定率征收，將部分應(yīng)稅消費品，由生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅改為流通環(huán)節(jié)納稅。

我國在“九五”時期就提出要實行分類和綜合相結(jié)合的個人所得稅制，但至今仍未實現(xiàn)，應(yīng)作為未來的稅制改革內(nèi)容。首先改革個人所得稅，將目前的分類個人所得稅改革為綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅，資本利得收入是資本要素所得，其他各類收入是人力要素所得，應(yīng)分別計征，其他各類收入的免征額可考慮不同納稅人家庭贍養(yǎng)人口等情況。稅率宜采用超額累進(jìn)稅率，低收入額稅率設(shè)計為1%，中等收入額稅率為15%，高收入額稅稅率為35%的三檔累進(jìn)稅率；完善企業(yè)所得稅，主要是簡化并規(guī)范各類減免。

推進(jìn)改革房產(chǎn)稅，完善現(xiàn)有房產(chǎn)稅制度，修改對個人房產(chǎn)及其他房產(chǎn)的免稅規(guī)定，全面開證，盡快實施，以經(jīng)濟(jì)手段代替行政手段進(jìn)行房地產(chǎn)調(diào)控；深化改革資源稅，將原油、天然氣能源等不可再生資源的資源稅由從量計征改為從價計征，并在全國范圍內(nèi)實施，擴(kuò)大征稅范圍，將其他不可再生資源有序納人，提高稅率，由5%提高到10%。將煙葉稅并入消費稅，徹底取消第一產(chǎn)業(yè)的稅收；充實土地增值稅，將地方的土地出讓金納人；根據(jù)建設(shè)美麗中國的目標(biāo)，在環(huán)境污染費的基礎(chǔ)上，二0一八年，我國將開征環(huán)境保護(hù)稅；未來還應(yīng)在社會保險費的基礎(chǔ)上，盡快開征社會保障稅。

（二）合理劃分中央與地方財力，健全地方稅體系，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展

我國幅員遼闊，各地經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展差異巨大。自秦漢以來，我國一直是高度中央集權(quán)的社會管理體制。稅制改革也應(yīng)與之適應(yīng)，保證中央的財權(quán)財力。

首先改革現(xiàn)有的分稅制，以財政事權(quán)和支出責(zé)任為基礎(chǔ)，合理劃分中央與地方財力。將涉及國家主權(quán)、涉及國家宏觀調(diào)控以及覆蓋全國市場的稅種，劃歸中央或與地方共享，將區(qū)域地方特征明顯、稅源流動性弱的稅種，劃歸地方。目前我國稅源穩(wěn)定集中、征管方便、潛力較大的稅種，多為中央稅或與地方共享稅，而稅源分散不穩(wěn)定、征管成本高、稅額較小的稅種，多為地方稅。我國地方稅體系與地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要不匹配。地方政府很難通過稅收手段組織財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)社會，當(dāng)前主要依賴土地出讓金等非稅方式，滿足財政支出需要，區(qū)域地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力被削弱。改革分稅制可考慮將關(guān)稅和船舶噸稅作為中央稅，將房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船稅、土地增值稅稅作為地方稅，將增值稅、消費稅、環(huán)境保護(hù)稅、社會保障稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、車輛購置稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅作為中央與地方共享稅。在確定稅種后，應(yīng)考慮取消營業(yè)稅全面征收增值稅及各稅種的改革等因素，重新測算確定各共享稅劃分比例。

其次賦予省級政府一定的稅收權(quán)限，健全地方稅體系。我國以省級行政區(qū)劃作為行政管理的基本單元，中央與地方財權(quán)財力的劃分，其實是中央與省級政府財權(quán)財力的劃分，在保證中央財力的同時，適當(dāng)增加地方財力，以滿足地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)社會，改善民生的需要，規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度；賦予省級政府對地方稅種一定的財權(quán)，如稅種開征與否的選擇權(quán)、稅率的調(diào)整權(quán)等，可以考慮將改革后的土地增值稅作為地方的主體稅種，將房產(chǎn)稅作為東部和中部省級政府的主要稅源，將資源稅作為經(jīng)濟(jì)尚不發(fā)達(dá)但資源豐富的西部省級政府的主要稅源，以其他地方稅種作為補(bǔ)充，提高地方財力，增強(qiáng)地方政府發(fā)展地方民生，調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟(jì)社會的能力。

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