新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下高校固定資產(chǎn)成本核算研究

吳倩

摘 要：新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2017年1月1日正式頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革時(shí)代的來臨。新準(zhǔn)則具有創(chuàng)新性和時(shí)代性特征，特別對(duì)我國(guó)高校等事業(yè)單位固定資產(chǎn)成本核算產(chǎn)生了積極影響，本文針對(duì)高校在如何履行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上提出了具體的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；高校固定資產(chǎn)；成本核算；對(duì)策研究

近年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，亟需大量人才。與此同時(shí)，國(guó)內(nèi)高校擴(kuò)招如火如荼，高校固定資產(chǎn)不斷增加。因此，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理成本核算越來越重要，對(duì)全面提升高校的教育市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、新舊政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

（1）對(duì)固定資產(chǎn)定義的調(diào)整。對(duì)固定資產(chǎn)的提法，在新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行了調(diào)整，將原來準(zhǔn)則中“事業(yè)單位持有”說法分為兩點(diǎn)進(jìn)行說明，一是資產(chǎn)能夠滿足政府等會(huì)計(jì)主體開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本需求，二是通過政府會(huì)計(jì)主體實(shí)現(xiàn)控制權(quán)。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次提出“控制”的概念。政府作為會(huì)計(jì)主體進(jìn)一步確定了對(duì)固定資產(chǎn)的基本控制權(quán)力，在一定程度上表明了對(duì)固定資產(chǎn)的控制以及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益相一致，從而充分體現(xiàn)出政府會(huì)計(jì)主體對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與控制。

（2）刪除融資租賃相關(guān)內(nèi)容。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，融資租賃的成本確認(rèn)上規(guī)定細(xì)致，包含確認(rèn)基礎(chǔ)的影響因素等，內(nèi)容繁雜。比如合同中會(huì)明確規(guī)定租賃價(jià)格、稅費(fèi)收繳、在產(chǎn)品和服務(wù)交付使用前產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)納入保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等。但是在新準(zhǔn)則中已經(jīng)完全刪除，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了成本應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求確定，而上述所謂的影響因素不起決定性作用，從客觀上講這種更為明確的規(guī)定，在一定程度上促進(jìn)了事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算程序上的進(jìn)一步簡(jiǎn)化。

（3）新增設(shè)的相關(guān)內(nèi)容。在舊準(zhǔn)則中，動(dòng)植物、文物、圖書檔案等均不計(jì)提折舊，在新準(zhǔn)則中又增加了一項(xiàng)，就是“單獨(dú)計(jì)算價(jià)格入賬目的土地”。同時(shí)，新準(zhǔn)則中規(guī)定，高?？梢愿鶕?jù)固定資產(chǎn)的自然屬性、實(shí)際工作和使用情況等，自行決定其折舊年限等。對(duì)于省級(jí)以上財(cái)政部門，如果對(duì)折舊年限有明確規(guī)定的，按照規(guī)定遵從，在更多時(shí)候折舊年限主要還是以實(shí)際使用年限為準(zhǔn)。對(duì)于以往模糊的定義，在新準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)有著明確規(guī)定，必須把如下三種因素作為必要考慮的條件，預(yù)計(jì)產(chǎn)生服務(wù)或經(jīng)濟(jì)利益的時(shí)限、預(yù)計(jì)損耗（有形和無形）、法律或相關(guān)規(guī)定的使用年限。這樣高校在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，更具操作性，財(cái)務(wù)人員在資產(chǎn)管理核算時(shí)有章可循，更為規(guī)范合理，從而有效解決了不同高校對(duì)同一固定資產(chǎn)在使用年限的判定上出現(xiàn)較大差異的問題。

二、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)高校固定資產(chǎn)成本核算的影響

（1）有利于高校固定資產(chǎn)管理規(guī)范化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義，特別是對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下高校固定資產(chǎn)核算的范圍進(jìn)行了擴(kuò)大。新準(zhǔn)則的全面推行，能夠促進(jìn)高校管理人員對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)問題更為準(zhǔn)確和客觀地認(rèn)識(shí)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)優(yōu)化合理配置，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的規(guī)范化管理，這也是避免高校固定資產(chǎn)流失的有效保障，使得我國(guó)高校層面的固定資產(chǎn)管理提升到更高的層次，與國(guó)際接軌。當(dāng)然機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，新準(zhǔn)則的提出也對(duì)高校提出了更為嚴(yán)格的要求，高校需要從內(nèi)部管理出發(fā)，健全管理體制，對(duì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，科學(xué)設(shè)置工作崗位，落實(shí)到具體責(zé)任人，避免職能交叉、職責(zé)不明等現(xiàn)象，這是促進(jìn)高校固定資產(chǎn)管理、預(yù)算統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的基本途徑，從而實(shí)現(xiàn)管理的可控性。

（2）有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面提升。高校會(huì)計(jì)人員的職責(zé)與當(dāng)前學(xué)校發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)行為息息相關(guān)，從某種程度上說，通過會(huì)計(jì)人員的大量工作、數(shù)據(jù)信息匯總等，更為準(zhǔn)確客觀地反映當(dāng)前高校財(cái)會(huì)管理現(xiàn)狀，會(huì)計(jì)信息務(wù)求真實(shí)、客觀、全面。我國(guó)高校固定資產(chǎn)大多來自于國(guó)家財(cái)政，從固定資產(chǎn)的采購(gòu)、使用到報(bào)廢，在這一過程中使用價(jià)值不斷降低，會(huì)計(jì)人員對(duì)一定年限的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法，是獲得賬面余額、凈值等信息的基本方式。舊準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)折舊計(jì)算年限主要由高校自行計(jì)算并決定是否繼續(xù)使用，這其中存在著較大的人為控制因素。比如會(huì)計(jì)人員出于對(duì)學(xué)校業(yè)績(jī)的考慮，少提甚至不提折舊，這樣高校的資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)一直處于較低水平。按照新準(zhǔn)則的計(jì)算方法，規(guī)范折舊計(jì)提，造成資產(chǎn)數(shù)量降低，負(fù)債指標(biāo)高于原有數(shù)值，讓原有的資產(chǎn)泡沫消失，從而反映出固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。這樣計(jì)算出來的會(huì)計(jì)信息才更為真實(shí)有效，為高校進(jìn)一步?jīng)Q策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)參考依據(jù)。

（3）有利于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則推進(jìn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制優(yōu)于收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)固定資產(chǎn)成本核算來說十分重要。權(quán)責(zé)發(fā)生制完全遵循社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，將更多的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)納入其中，進(jìn)一步拓寬了政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算范圍，是具有鮮明時(shí)代特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算原則。以客觀真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值為落腳點(diǎn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求計(jì)提折舊根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)了對(duì)政府會(huì)計(jì)主體固定資產(chǎn)折舊的統(tǒng)一、規(guī)范化管理。權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用和推廣，將進(jìn)一步推動(dòng)政府成本會(huì)計(jì)核算工作的開展，對(duì)于編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告具有十分重要的作用。

三、高校履行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算固定資產(chǎn)成本的建議

（1）強(qiáng)化對(duì)高校財(cái)會(huì)人員的宣傳教育。為確保新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在高校的有效實(shí)施，強(qiáng)化宣教工作勢(shì)在必行。各高校要在宣教上加大力度，拓寬宣教范圍，實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)人員全覆蓋；創(chuàng)新宣教載體，開展具有特色的培訓(xùn)教育活動(dòng)；密切交流合作，加強(qiáng)與財(cái)經(jīng)院校的溝通，借鑒吸收先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，聯(lián)合培養(yǎng)新型財(cái)會(huì)人才。

（2）選擇適合實(shí)際情況的成本核算方式。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，推動(dòng)了科技的進(jìn)步與變革，同時(shí)也大大縮短了高校設(shè)施、設(shè)備的更新周期。設(shè)施、設(shè)備更新頻率的增加，意味著高校將承擔(dān)更多固定資產(chǎn)損耗，高校的運(yùn)營(yíng)成本隨之增加。降低固定資產(chǎn)的無形損耗是降低運(yùn)營(yíng)成本的重要途徑，而關(guān)鍵在于充分發(fā)揮高校財(cái)務(wù)人員的主導(dǎo)因素，高校財(cái)務(wù)人員要結(jié)合實(shí)際情況選擇科學(xué)的成本核算方式，建立一整套固定資產(chǎn)折算機(jī)制，制定設(shè)施、設(shè)備更新預(yù)案，搞好市場(chǎng)調(diào)研，達(dá)到在實(shí)際業(yè)務(wù)中進(jìn)一步拓寬財(cái)會(huì)人員的合理選擇空間目的，進(jìn)而建立高校規(guī)范化的財(cái)務(wù)報(bào)告編制體系。

（3）創(chuàng)新資產(chǎn)監(jiān)管使用模式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)不僅為高校固定資產(chǎn)的核算提供了科學(xué)合理的依據(jù)，而且在資產(chǎn)的確認(rèn)、管理、清點(diǎn)等方面還發(fā)揮著重要作用。為確保設(shè)施、設(shè)備的完好率，高?？梢圆扇《喾N方式對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)管，將定期或不定期的抽查與全面檢查相結(jié)合，做到對(duì)資產(chǎn)監(jiān)管無漏洞、無死角。值得一提的是，在高端精密等固定資產(chǎn)的管理使用上，要堅(jiān)持區(qū)別對(duì)待、突出重點(diǎn)的原則，建立多級(jí)保管制度，分解落實(shí)責(zé)任人，形成互為監(jiān)督制衡的監(jiān)管體系，杜絕財(cái)務(wù)人員以權(quán)謀私行為的發(fā)生。

財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代組織管理的重要環(huán)節(jié)，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施，為進(jìn)一步規(guī)范高校財(cái)務(wù)管理提供了制度基礎(chǔ)。針對(duì)固定資產(chǎn)的成本核算，我國(guó)高校還存在體制、歷史和人為等方面的問題，需要在實(shí)踐中不斷摸索，不斷創(chuàng)新管理思路。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）