注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題

黎江韻

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是國(guó)家用來(lái)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要手段，同時(shí)也是社會(huì)信用體系的重要組成部分。然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信漸失人心，整個(gè)行業(yè)面臨誠(chéng)信危機(jī)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)是行業(yè)發(fā)展中的一個(gè)重要問(wèn)題。論文通過(guò)首先闡述目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，然后分析了執(zhí)業(yè)環(huán)境，準(zhǔn)入及管理制度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的影響。在此基礎(chǔ)上提出了加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的具體對(duì)策。以期對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)有所裨益。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的保證，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展不可或缺的重要因素。當(dāng)前整個(gè)行業(yè)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德狀況令人擔(dān)憂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德水平不高，是一個(gè)不可回避的問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具的審計(jì)報(bào)告，是投資者借以判斷一家公司是否值得投資的重要依據(jù)手段，如果報(bào)告本身有虛假成份，不但會(huì)給投資者造成巨大的損失，甚至還會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的社會(huì)后果，造成不安定的局面。

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德中的問(wèn)題

（一）誠(chéng)信缺失，虛假報(bào)表頻發(fā)

2011年，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》，并在意見中強(qiáng)調(diào)指出，“要始終把誠(chéng)信建設(shè)作為行業(yè)發(fā)展的生命線，以維護(hù)社會(huì)公眾利益為宗旨，以職業(yè)道德建設(shè)為核心，堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)立場(chǎng)，全面提升行業(yè)的誠(chéng)信度和公信力，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)成為受社會(huì)尊重和信賴的專業(yè)服務(wù)行業(yè)。”但在實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信缺失的情況卻經(jīng)常發(fā)生，不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司聯(lián)合進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表虛假舞弊，在國(guó)內(nèi)比較著名的有紫鑫藥業(yè)、綠大地事件等。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性缺失

財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的核心靈魂。一旦失去了這個(gè)核心靈魂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不可能做到公正客觀，就無(wú)法對(duì)審計(jì)報(bào)表做出客觀合理的判斷。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在事務(wù)所經(jīng)常會(huì)與審計(jì)對(duì)象存在復(fù)雜的利益關(guān)系，導(dǎo)致其在審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中喪失獨(dú)立性，不能出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告。

（三）同業(yè)之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致道德為利益讓路

目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還是以中小規(guī)模的事務(wù)所為主，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為搶奪市場(chǎng)份額，保留更多潛在客戶，不惜采用壓低服務(wù)價(jià)格，給予客戶回扣等不合法的手段。在這樣惡劣的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德的事件屢禁不止。2013年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)1072家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行全年的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢測(cè)時(shí)發(fā)現(xiàn)，其中88家存在壓低價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題。這種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)手段，不僅使注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量大大下降，社會(huì)公眾也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德愈發(fā)質(zhì)疑與失望。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題所導(dǎo)致不良影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是社會(huì)信用體系的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的缺失對(duì)行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不良影響。不僅破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在人們心中的誠(chéng)信形象，更會(huì)直接損害到社會(huì)信用體系的建設(shè)和發(fā)展。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)活動(dòng)中的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，實(shí)質(zhì)是相關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)利益集合體。它不僅體現(xiàn)自身與客戶的關(guān)系，同時(shí)還直接影響投資者等相關(guān)各方面的利益。而在同一經(jīng)濟(jì)關(guān)系的各利益主體，不可避免地會(huì)存在利益的沖突和博弈。在資本市場(chǎng)越來(lái)越發(fā)達(dá)的情況下，會(huì)計(jì)審計(jì)提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，決定著資本市場(chǎng)上企業(yè)和投資者信息的對(duì)稱性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不能嚴(yán)格遵循國(guó)家法律制度，保持良好的道德水準(zhǔn)，就無(wú)法發(fā)揮調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的作用，對(duì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行產(chǎn)生負(fù)面作用。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題造成社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在一定的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，損害了該行業(yè)的健康發(fā)展。有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了承攬業(yè)務(wù)、迎合客戶對(duì)審計(jì)意見的要求。操縱會(huì)計(jì)報(bào)表，將潛在投資風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。而部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司審計(jì)時(shí)，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，無(wú)條件接受委托，或順應(yīng)上市公司意圖，或在職業(yè)過(guò)程中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而未能發(fā)現(xiàn)重大的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。在不完全了解事實(shí)的情況下，輕率發(fā)表自己的審計(jì)意見，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)公信力不斷下降。

三、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策思考

（一）規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境與工作外部環(huán)境

從相關(guān)政府和有關(guān)部門的角度來(lái)看，一是從保證我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展的大局出發(fā)，高度重視并大力支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的建設(shè)和發(fā)展，并將其納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的整體規(guī)劃中，落實(shí)并完善各項(xiàng)政府扶持政策，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)更好更快發(fā)展。二是加強(qiáng)政府的宏觀調(diào)控和監(jiān)督職能，主動(dòng)積極的調(diào)整管理理念，對(duì)于能夠通過(guò)市場(chǎng)或中介行業(yè)有效調(diào)節(jié)的事項(xiàng)，應(yīng)積極交給市場(chǎng)或中介行業(yè)完成，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)，減少政府的政策干預(yù)，沖破行業(yè)束縛，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在更加優(yōu)良的環(huán)境中執(zhí)業(yè)。三是加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，建立起客觀科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，綜合客觀的評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)規(guī)模、執(zhí)業(yè)效率、內(nèi)部協(xié)調(diào)、誠(chéng)信狀況等，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)秩序，幫助行業(yè)健康有序發(fā)展，創(chuàng)造出更加公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)技能，就是要通過(guò)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試的考核力度，來(lái)提高行業(yè)的準(zhǔn)入門檻。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的報(bào)考條件，不僅要求本科以上學(xué)歷，還應(yīng)要求考生擁有一定的工作年限。在考試內(nèi)容方面，適當(dāng)增加對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的考核。要積極開展高等院校注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專門化教育，鼓勵(lì)并支持高等院校與會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展聯(lián)合培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的創(chuàng)新教育，形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師優(yōu)秀人才的培養(yǎng)機(jī)制。自在英國(guó)，在取得特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師資格前，必須先注冊(cè)成為特許會(huì)計(jì)師公會(huì)的學(xué)員，在十年內(nèi)通過(guò)所有考試科目，而考試課程的設(shè)置，不僅涉及專業(yè)知識(shí)，還包括會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、人力資源等眾多與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)的科目，要求考生知識(shí)面廣闊?，F(xiàn)如今的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度，應(yīng)借鑒國(guó)外多年實(shí)踐出的豐富經(jīng)驗(yàn)，幫助我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師朝更好的方向發(fā)展。三是加強(qiáng)對(duì)外人才的交流與引進(jìn)，培養(yǎng)出一批具有國(guó)際水準(zhǔn)的，較高專業(yè)素質(zhì)和綜合能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。

（二）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身職業(yè)道德建設(shè)

加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，是適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。近年來(lái)，我國(guó)不斷因注冊(cè)會(huì)計(jì)師失職失當(dāng)，而導(dǎo)致相關(guān)會(huì)計(jì)虛假信息流出，廣大的投資者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的會(huì)計(jì)報(bào)告已產(chǎn)生不信任的態(tài)度，不僅對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生了極大的影響，同時(shí)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展也產(chǎn)生了不利影響。

制度是一種有形的、具有強(qiáng)制性的約束，倫理道德是一種無(wú)形的、以自我和社會(huì)輿論為主的約束。隨著社會(huì)的發(fā)展和人類的進(jìn)步，人們精神境界不斷提高，這兩種約束都將會(huì)轉(zhuǎn)化成為自覺的行為。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德評(píng)價(jià)，就是人們或組織根據(jù)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德的原則和規(guī)范，對(duì)執(zhí)業(yè)人員的從業(yè)行為做出的善惡判斷，表明褒貶的態(tài)度，這是一種十分有效和可行的方式。通過(guò)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系，我們不僅可以有效地衡量他們的從業(yè)行為，還可以將評(píng)價(jià)結(jié)果反饋給行為人本身，促使其自覺遵循道德標(biāo)準(zhǔn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則，應(yīng)該以朱镕基總理對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的“誠(chéng)信為本，操守為主，遵守準(zhǔn)則，不做假賬”為基本準(zhǔn)則，建立完善可行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系，遵紀(jì)守法，真正做到保持客觀，不做假賬；保持公正，不謀私利；精通業(yè)務(wù)，愛崗敬業(yè)；保守秘密，遵紀(jì)守法。

我國(guó)正處在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律模式還未充分形成。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，通過(guò)“看不見的手”進(jìn)行社會(huì)資源的有效配置。而具體到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部，若要規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，就需要建立起健全的行業(yè)約束自律機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德自律的核心是“誠(chéng)信”思想和職業(yè)操守的有機(jī)統(tǒng)一。職業(yè)道德中所包含的“行規(guī)”和自我約束、自我規(guī)范。一方面依靠職業(yè)道德自我養(yǎng)成教育，另一方面還要依靠社會(huì)教育來(lái)強(qiáng)化職業(yè)道德精神。將德治與法治有機(jī)結(jié)合起來(lái)，相輔相成。幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師養(yǎng)成自律自省的行為習(xí)慣。獨(dú)立檢查平時(shí)的一言一行，自覺思考自己的對(duì)與錯(cuò)、得與失。按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德要求，逐步實(shí)現(xiàn)自身職業(yè)道德修養(yǎng)的提升與轉(zhuǎn)變。（作者單位為江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院）