我國企業(yè)內(nèi)部控制

楊希

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，企業(yè)的不斷擴(kuò)張、壯大，企業(yè)大多內(nèi)部控制越來越成為研究的焦點。體制、機(jī)制不合理；管理層重視程度不高等原因也導(dǎo)致了我國企業(yè)內(nèi)部控制仍存在缺陷，本文著重分析了我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題并相應(yīng)的提出了應(yīng)對措施，對企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計地合理性和運行地有效性有一定的借鑒意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的一種手段，對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)、財產(chǎn)安全的保護(hù)有一定的積極作用。有效的內(nèi)部控制可以保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。內(nèi)部控制是因加強經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。

二、內(nèi)部控制存在的問題

我國目前的內(nèi)部控制體系仍不完善，內(nèi)部控制環(huán)境也不完善，存在著一些亟待改進(jìn)和完善的地方，總的而言包括如下幾點：

（一）國家內(nèi)控相關(guān)法律、法規(guī)不完善

與國外發(fā)達(dá)國家相比，我國對企業(yè)內(nèi)部控制的重視相對滯后，內(nèi)部控制的相關(guān)政策相對不那么成熟。國家關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的法律、法規(guī)仍不完善，沒能使企業(yè)處于良好的制度環(huán)境之下。國家審計部門的監(jiān)督以及會計師事務(wù)所的社會審計監(jiān)督也不到位，存在流于形式的問題，這些都不利于一個企業(yè)的健康發(fā)展。

此外，監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部控制框架中不可缺少的一個重要環(huán)節(jié)，它可以為內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況的持續(xù)性和有效性提供保證，然而很多企業(yè)對于單獨評估以及對外披露內(nèi)部控制相關(guān)信息方面缺乏充分的認(rèn)識，我國法律法規(guī)中也沒有關(guān)于內(nèi)部控制披露方面的明確規(guī)定，因此企業(yè)內(nèi)部控制報告的披露完全依賴于企業(yè)的自覺性。

（二）企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不合理，影響信息的傳達(dá)

內(nèi)部控制能夠得以貫徹和執(zhí)行的一個關(guān)鍵基礎(chǔ)就是合理而完善的組織機(jī)構(gòu)。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)和管理權(quán)相分離，是現(xiàn)代企業(yè)的主要特征，正是這一特征導(dǎo)致了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成，進(jìn)而引發(fā)了由于代理人與委托人目標(biāo)不同而產(chǎn)生的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”現(xiàn)象，這就要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)章，對代理問題進(jìn)行監(jiān)督和約束。除此之外，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不合理也會導(dǎo)致在信息傳達(dá)時出現(xiàn)傳達(dá)不及時、傳達(dá)過程中信息失真等問題。企業(yè)在設(shè)置機(jī)構(gòu)時往往忽略了橫向間機(jī)構(gòu)的溝通和交流，導(dǎo)致信息交流出現(xiàn)障礙。

（三）公司的治理層、管理層對內(nèi)部控制的重視程度不高

在企業(yè)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行過程中，有很多企業(yè)對加強內(nèi)部控制沒有給予充分的重視，認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)會束縛企業(yè)未來發(fā)展。于是在企業(yè)發(fā)展過程中，更注重對外擴(kuò)張，而忽略企業(yè)自身發(fā)展；更注重開拓新業(yè)務(wù)，而忽略規(guī)避各類風(fēng)險；更注重獲取短期效益，而忽略企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展；更注重遵循各種法律規(guī)范，而忽略企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)章的制訂；甚至有些企業(yè)制訂內(nèi)部控制規(guī)范只是為了應(yīng)付監(jiān)督主管部門的檢查，而沒有結(jié)合自身經(jīng)營特點，因此相關(guān)的內(nèi)部控制制度可操作性和執(zhí)行力度較差，存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情況。

（四）控制活動的貫徹執(zhí)行不到位，監(jiān)督體系不完善

我國企業(yè)普遍對內(nèi)部控制活動比較重視和關(guān)注，也都結(jié)合自身經(jīng)營特點設(shè)計了相應(yīng)的內(nèi)部控制程序和制度。但是這些內(nèi)部控制程序和制度在執(zhí)行及貫徹的過程中，仍存在一些問題，一些管理者只要求下屬遵循規(guī)章制度，而自身卻濫用職權(quán)，使這些內(nèi)部控制程序和制度的權(quán)威性下降了，這都是由于企業(yè)內(nèi)部缺乏約束和監(jiān)督管理者的相關(guān)程序和制度所導(dǎo)致的。

（五）內(nèi)部審計流于形式

與外部審計相比，內(nèi)部審計是由企業(yè)內(nèi)部審計部門提供的，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間既相互聯(lián)系又相互作用，由于內(nèi)部審計不但具有良好的獨立性，而且它們對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程也非常了解，因此它被稱為對內(nèi)部控制的控制，它可以對內(nèi)部控制的有效性及整性進(jìn)行評價。但在企業(yè)的經(jīng)營過程中，許多企業(yè)對內(nèi)部審計并未給予充分的重視，他們認(rèn)為內(nèi)部審計會影響企業(yè)的安定團(tuán)結(jié)，以及企業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)，導(dǎo)致內(nèi)部審計流于形式。

三、內(nèi)部控制缺陷的治理建議

由于我國企業(yè)的內(nèi)部控制存在上述問題，使得內(nèi)部控制系統(tǒng)失去了它原有的基礎(chǔ)與作用，面對建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，我們必須尋求途徑完善和治理我國內(nèi)部控制所存在的缺陷。

（一）建立健全內(nèi)部控制制度

首先，明確內(nèi)部控制的總體目標(biāo)，在確立合理、合規(guī)的總體目標(biāo)的基礎(chǔ)上，將總體目標(biāo)細(xì)分、具體化，確定每個部門、機(jī)構(gòu)和不同工作崗位的具體目標(biāo)，將內(nèi)部控制目標(biāo)具體到每個部門、每個人，將內(nèi)控制度貫穿經(jīng)營管理工作的每個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)的事前、事中、事后全方位的監(jiān)控。強調(diào)“人”在內(nèi)部控制過程的作用，從而實現(xiàn)內(nèi)控的總體目標(biāo)，保障經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)。此外，內(nèi)部控制的設(shè)立應(yīng)分重點、主次，對風(fēng)險較大的業(yè)務(wù)重點控制。要正確處理內(nèi)部控制和企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系。

（二）建立健全激勵與約束機(jī)制

盈余管理的程度是衡量企業(yè)會計信息質(zhì)量的重要維度，而會計信息又是管理層和投資者進(jìn)行溝通的重要媒介，是企業(yè)業(yè)績評價和薪酬激勵的基礎(chǔ)。管理層可以利用企業(yè)的盈余管理來向投資者傳遞企業(yè)的真實情況。為此，企業(yè)應(yīng)該建立健全的激勵與約束機(jī)制，從目前看，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制人員的薪酬與工作質(zhì)量不掛鉤，極大地挫傷了內(nèi)部控制人員的積極性和創(chuàng)造性，國家與企業(yè)自身應(yīng)建立健全的激勵與約束機(jī)制，賞罰分明，對于內(nèi)部控制制度健全，內(nèi)部控制缺陷較少的企業(yè)進(jìn)行獎勵，而對于內(nèi)部控制體系缺失，內(nèi)部控制缺陷較大的企業(yè)應(yīng)依照有關(guān)法律法規(guī)及國家會計準(zhǔn)則的規(guī)定給予一定的處罰。

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

（三）建立良好的信息溝通機(jī)制

一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握營運狀況，提供內(nèi)容全面、及時、正確的信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。目前，大中型企業(yè)的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過程，許多企業(yè)內(nèi)部控制的很大一部分也實現(xiàn)了計算機(jī)化，這既節(jié)省時間提高了工作效率，又減少了人為因素對內(nèi)部控制效果的影響。今后我們要特別注意開發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。

（四）加強內(nèi)部審計，完善監(jiān)督體系

內(nèi)部審計是完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系中的重要組成部分，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)營管理的日益復(fù)雜化，管理層、治理層應(yīng)更加重視內(nèi)部審計工作的開展，建立健全完善的內(nèi)部審計制度，給審計工作提供良好的發(fā)展空間。建立專業(yè)化的內(nèi)部審計部門，有利于提高審計人員專業(yè)性，完善企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督體系，保障企業(yè)內(nèi)控措施的實施。從而保障企業(yè)整體利益。

（五）強化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度

財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力；有關(guān)部門必須切實抓好對注冊會計師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)督職責(zé)到位；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。（作者單位為山西輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)院）