試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

張麗麗

摘 要：企業(yè)在獲得發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也面臨了巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，企業(yè)要想占據(jù)一定的市場(chǎng)份額，還需不斷改革和完善內(nèi)部管理工作。從現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)管理中日益增加的企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了困境，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)的分析，找出成因并采取相應(yīng)的防范及控制措施，對(duì)提高企業(yè)審計(jì)工作質(zhì)量并增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力有極其重要的意義。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；管理

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是為達(dá)到最理想的審計(jì)效果而采取的全面、系統(tǒng)、綜合的管理方法。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制起著很重要的作用，在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制方面，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理比審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范更有效。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念，并且在審計(jì)執(zhí)業(yè)活動(dòng)中，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視。

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)概述

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)進(jìn)行以測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動(dòng)，旨在幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

實(shí)施企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是針對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行再監(jiān)督，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)損失控制在最低限度，與此同時(shí)，能夠通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和符合性測(cè)試發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的不足之處，并提出改進(jìn)意見(jiàn)，進(jìn)一步修訂和完善內(nèi)部控制制度。實(shí)施企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)能起到預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)與警示的作用。企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況制定具體的內(nèi)控制度，由相關(guān)部門(mén)或人員具體實(shí)施，事先控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)消滅在發(fā)生之前或過(guò)程之中，而當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生并造成損失時(shí)，要分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，采取相應(yīng)措施，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的警示作用。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種現(xiàn)代審計(jì)模式，較以往審計(jì)，它有以下幾個(gè)轉(zhuǎn)變：一是審計(jì)思路發(fā)生轉(zhuǎn)變。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)注重具體交易事項(xiàng)的審查測(cè)試；制度基礎(chǔ)審計(jì)雖注重內(nèi)部控制的符合性測(cè)試，但企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)則是注重確認(rèn)和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，為降低風(fēng)險(xiǎn)而采取的方式和方法。二是審計(jì)重心開(kāi)始轉(zhuǎn)移。審計(jì)人員的審計(jì)工作由原來(lái)的內(nèi)部控制審計(jì)擴(kuò)展到對(duì)所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理審計(jì)，拓寬了審計(jì)范圍。三是審計(jì)方法更科學(xué)先進(jìn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是利用戰(zhàn)略和目標(biāo)分析的結(jié)論，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采取必要的措施降低或消除風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)廣泛運(yùn)用數(shù)學(xué)分析、統(tǒng)計(jì)分析和計(jì)算機(jī)等技術(shù)方法，使審計(jì)工作更加科學(xué)快捷。四是審計(jì)目的更加明確。審計(jì)目的在于揭示企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，降低和防范各種風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助企業(yè)決策者和管理層達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足。中小企業(yè)的專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，在開(kāi)展工作的過(guò)程中經(jīng)常會(huì)遇到其他部門(mén)的冷遇和刁難，而陷入無(wú)法開(kāi)展審計(jì)工作的窘境。究其根本原因，在于他們?nèi)狈ζ髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持，這是由于中小企業(yè)的高層一般都對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏基本的了解，意識(shí)不到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理的重要性意義。甚至感性地認(rèn)為企業(yè)效益與內(nèi)部審計(jì)之間并不存在什么直接關(guān)聯(lián)關(guān)系，甚至在一些中小企業(yè)經(jīng)理看來(lái)，內(nèi)部審計(jì)是削弱其權(quán)力的負(fù)面因素。即便是那些已經(jīng)存在內(nèi)部審計(jì)力量的企業(yè)，許多并非是認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性而主動(dòng)為之，絕大多是為了應(yīng)付政府和行業(yè)主管機(jī)構(gòu)的檢查而組建內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)因素的影響。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低，已經(jīng)是擺在許多企業(yè)面前一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。從審計(jì)人員個(gè)人原因來(lái)看，由于他們絕大多數(shù)都是財(cái)會(huì)人員轉(zhuǎn)行從事審計(jì)工作，并不具備基本審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)水平，業(yè)務(wù)實(shí)際操作能力不足，專業(yè)素質(zhì)較低。相當(dāng)部分審計(jì)人員并未接受過(guò)系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)。而企業(yè)為這類(lèi)審計(jì)人員并沒(méi)有提供及時(shí)和必要的繼續(xù)教育和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，導(dǎo)致審計(jì)人員更加缺乏現(xiàn)代審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，以至于無(wú)法掌握電算化審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)的手段。

（三）缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。出于種種主客觀原因，我國(guó)中小企業(yè)普遍尚未建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)對(duì)象缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)，大多消極應(yīng)付，很少能夠積極配合。在審計(jì)報(bào)告的編制過(guò)程中，內(nèi)審人員既需要規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從外部審計(jì)的視角監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策，又需要處理企業(yè)內(nèi)部的利益關(guān)系。這種有效內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的缺失，使得內(nèi)部審計(jì)人員承受著來(lái)自各方的壓力，經(jīng)常陷入進(jìn)入兩難的境地。

三、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制管理對(duì)策

（一）明確企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制管理工作目標(biāo)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益成為衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵因素，不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，而企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理工作也成為衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制管理工作目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一脈相承，即最大程度的提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理應(yīng)該明確這一目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)開(kāi)展和經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、控制管理，并從財(cái)務(wù)上做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

（二）建立嚴(yán)格的內(nèi)部管理機(jī)制。嚴(yán)格的內(nèi)部管理機(jī)制是企業(yè)審計(jì)工作高效開(kāi)展的重要保障，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部管理機(jī)制的構(gòu)建，尤其要重視審計(jì)工作質(zhì)量機(jī)制的構(gòu)建，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)行三級(jí)負(fù)責(zé)制，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制管理工作制定有效的質(zhì)量控制程序，明確職責(zé)分配，從而規(guī)范審計(jì)工作，減少風(fēng)險(xiǎn)?？刂茩C(jī)制中還要把好審計(jì)證據(jù)質(zhì)量關(guān)，規(guī)范項(xiàng)目主審的工作行為，對(duì)助審人員的取證材料、底稿進(jìn)行審核、確認(rèn)；審計(jì)會(huì)議還應(yīng)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)集體會(huì)審，確保證據(jù)的有效性。

（三）創(chuàng)新審計(jì)方法和手段。針對(duì)企業(yè)自身審計(jì)工作中存在的不足，企業(yè)應(yīng)該在審計(jì)方法和手段上進(jìn)行創(chuàng)新，從而提高審計(jì)工作的效率，提高對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動(dòng)性較強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜等風(fēng)險(xiǎn)高的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)手段的改進(jìn)，應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)的覆蓋面，并采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法及更多的靈活審計(jì)手段，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。同時(shí)，企業(yè)在審計(jì)工作時(shí)，還應(yīng)充分考慮對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之外的其他因素的審計(jì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

綜上所述，如今社會(huì)理念發(fā)生了變化，導(dǎo)致許多方面均需隨之改變，內(nèi)部審計(jì)則是其中之一，其作為事業(yè)單位發(fā)展過(guò)程中的重要支柱，為穩(wěn)定組織內(nèi)部、提升經(jīng)濟(jì)收益等眾多方面均做出了很大貢獻(xiàn)，然而即使如此也無(wú)法避免其在實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)紕漏，內(nèi)部審計(jì)往往會(huì)受到其他因素的影響，而導(dǎo)致工作質(zhì)量有所下滑，如今此種情況并不少見(jiàn)，因此相關(guān)機(jī)構(gòu)以及人員應(yīng)對(duì)該方面進(jìn)行深入分析，以便于制定相應(yīng)解決措施。

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