個人所得稅相關(guān)問題探討

王欣玲

[提要] 個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個人所得稅制度是國家稅收政策的重要組成部分?？茖W(xué)的個稅制度，在組織收入、調(diào)節(jié)分配、維護公平、提高納稅人應(yīng)稅意識等方面具有重要意義。隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，居民收入水平的不斷提高，個人所得稅已成為繼1994年改革以來稅收增長最為強勁的稅種之一。由于我國個稅起步相對較晚，不夠成熟，新稅制的實施雖然對免征額及稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，但仍然存在許多不足和需要改進(jìn)的地方。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；個稅發(fā)展改革

中圖分類號：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、我國個人所得稅發(fā)展改革歷程

中國試行個人所得稅始于清末，清政府曾草擬《所得稅章程》，內(nèi)涵個人所得稅內(nèi)容，不過當(dāng)時未能實行。民國初期，也曾制定個稅實施細(xì)則和征收辦法，但也未能推行。1936年以后，個稅得以實行。解放初期，曾征收利息所得稅，1959年停征。1980年，全國人大頒布《中華人民共和國個人所得稅法》。當(dāng)時起征點高，為月收入800元，很少有人達(dá)到征收標(biāo)準(zhǔn)，所得稅收入微不足道。

1994年我國個人所得稅法得到了進(jìn)一步完善，初步建立起內(nèi)外統(tǒng)一的個人所得稅制度。隨著經(jīng)濟社會形勢的發(fā)展變化，國家對個人所得稅制進(jìn)行了幾次重大調(diào)整：1999年恢復(fù)征收儲蓄存款利息所得個人所得稅；2006年、2008年兩次提高工資、薪金所得項目減除費用標(biāo)準(zhǔn)；2007年將儲蓄存款利息所得個人所得稅稅率由20%調(diào)減為5%；2008年暫免征收儲蓄存款利息所得個人所得稅；2010年對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得征收個人所得稅。2011年6月30日，我國人大會議通過了現(xiàn)行的個人所得稅法，將起征點調(diào)整至3，500元。

二、我國個人所得稅現(xiàn)存問題

（一）征管漏洞。一方面對高收入階層缺乏基本的調(diào)節(jié)和監(jiān)控手段，致使高收入群體逃稅、避稅行為極為普遍，從而導(dǎo)致出現(xiàn)高收入富人的納稅額低于工薪階層納稅額的狀況；個稅納稅人納稅意識淡薄被動化，沒有當(dāng)作義務(wù)對待，由于個人收入監(jiān)管渠道建設(shè)滯后，現(xiàn)金交易管理混亂催發(fā)各類隱形灰色收入不利稅務(wù)監(jiān)管，不少高收入人群部分收入隱匿偷逃大量稅款。

（二）個稅免征額的認(rèn)定不夠科學(xué)。費用扣除范圍過窄，實行固定免征額難以實行稅賦公平。我國現(xiàn)行的個人所得稅制度實行收入減去固定標(biāo)準(zhǔn)的免征額作為應(yīng)稅所得額的方法，這種模式具有簡單、透明度高、便于管理的優(yōu)點，但缺陷就是免征額中費用扣除范圍過窄，沒有全方位地考慮到納稅人包括吃穿、住、用在內(nèi)的基本生活開支，以及用于文化、教育等方面的發(fā)展性開支。我國的現(xiàn)狀是：住房支出畸高，一套商品房價格總額往往超過普通家庭年收入的十倍；教育費用特高，培養(yǎng)一個小孩，教育費支出已占到一個普通家庭年收入的15%以上；醫(yī)療費用也是一筆很大的支出。實行固定3，500元的免征額，沒有考慮到不同納稅人的家庭負(fù)擔(dān)的輕重、家庭支出的多少等客觀因素，從而難以實現(xiàn)稅賦公平這一基本原則。

三、國外個人所得稅稅收體系

（一）美國個稅制度。美國個稅制度形成經(jīng)歷長期的改進(jìn)修訂，個稅在美國的各稅制中已經(jīng)發(fā)展成為較完善的稅收體制。個稅扣除方面，美國人可以在適合他們自身的分項扣除和統(tǒng)一按標(biāo)準(zhǔn)扣除中自主選擇扣除方式。2011年開始奧巴馬政府將稅率檔次從六級改為五級，又增加了一些課稅扣除項目，這項關(guān)注民眾生活的措施，促進(jìn)社會就業(yè)與經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展，避免之前為高收入者降稅招致中低收入者不滿的局面。雖然已經(jīng)起到了不小的均貧富的作用，但從民意調(diào)查來看，更多民眾主張重新分配收入不公問題。富人在經(jīng)濟危機時期也有余錢，不少富人表示愿意取消對富人稅收優(yōu)惠政策。在申報方面，美國實行靈活家庭申報與單獨申報均可。對家庭計征因素的考慮更趨公平，向雇主領(lǐng)薪也執(zhí)行預(yù)扣繳但并不是正式納稅，每年都有專門正式的個稅申報。稅務(wù)部門將個稅廣泛深入地宣傳，公務(wù)員定期公布收入，監(jiān)管力度大，民眾納稅意識強。

（二）德國個稅制度。德國個稅采用綜合累進(jìn)制，個稅起征點結(jié)合年度CIP調(diào)整，五級稅檔對個人收入進(jìn)行考慮，還根據(jù)實際家庭負(fù)擔(dān)情況，人性化改善稅收征收問題。同美國一樣實行年申報制，稅制較復(fù)雜，明確解釋并規(guī)范實物所得有力限制灰色收入。近些年來德國一直進(jìn)行個稅改革，個稅降至戰(zhàn)后最低水平，改革本著均貧富的原則，有效地提高德國居民消費水平，但對高收入人群過高的稅率也導(dǎo)致此類人群外流，影響國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展與就業(yè)。德國個稅監(jiān)管嚴(yán)密，所有納稅人都有自己的納稅稅號，稅收征管部門擁有搜查與拘捕權(quán)，經(jīng)常突擊檢查，促使民眾自覺納稅。

四、對我國的啟示

（一）改善稅制模式，建立及推行分類綜合所得稅制模式。在個人所得稅的稅制模式中，綜合制與分類制并行是較為理想的，它是將納稅人的各類收入?yún)R總統(tǒng)一納稅。這種稅制可以有效地縮小納稅人之間的收入分配差距，較為真實地反映納稅人的納稅能力。實施綜合制與分類制并行的個稅模式，避免分類制因類別替代轉(zhuǎn)換導(dǎo)致的稅款流失、征稅不公，引入綜合制按個人綜合情況平等賦稅，如不可抗力造成的災(zāi)害損失、家庭平均人口收入及供養(yǎng)情況，所在地消費水平物價指數(shù)，適當(dāng)增加稅前扣除項保障低收入人群日常生活消費支出，加大對高收入、多元收入人群的稅收調(diào)節(jié)，更加體現(xiàn)稅負(fù)公平。

分類綜合所得稅制，可以將分類所得稅制和綜合所得稅制兩者的優(yōu)點結(jié)合起來，這樣既有利于實現(xiàn)公平分配，也有利于簡化征管流程，

（二）改進(jìn)申報模式，加強征管監(jiān)督

1、為民眾提供多種申報模式供選擇，比如家庭納稅申報制度，堵塞稅收漏洞。完善通過互聯(lián)網(wǎng)為納稅人提供快速便捷的申報服務(wù)，稅務(wù)部門對申報數(shù)據(jù)自動整理和歸集家庭個稅申報采取一年一次，降低監(jiān)管成本。

2、強化納稅人納稅意識。建立全國統(tǒng)一個人納稅稅號，加強個人信息實名制管理，加強個人資金流動信息監(jiān)管，銀行業(yè)務(wù)辦理人必須出示納稅號（可與身份證號一致），關(guān)聯(lián)各方又節(jié)省工作量。加大銀行體系覆蓋面、健全金融系，建立現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)征管手段，使稅務(wù)、銀行、工商等相關(guān)部門信息得到監(jiān)督共享。

3、加強個人繳稅意識。對于個人隱蔽收入與收到購物卡、會員卡等實物收入加大監(jiān)管力度，高收入人群是重點檢查對象，可專項突擊檢查。對偷逃稅的違法行為，予以嚴(yán)厲查處，加大處罰力度。

（三）稅率、起征點及扣除項目改善。減少稅率級次，提高征管效率，適當(dāng)降低最高征稅率，提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，改月按年稅率計算個稅稅額，考慮一些家庭實際情況，如小孩撫養(yǎng)、父母贍養(yǎng)、孤兒收養(yǎng)、家庭重大變故、婚變情況以及災(zāi)害減免、通貨膨脹予以系數(shù)化計征，衣食住行醫(yī)療教育等因素也可考慮扣除，起征點與物價指數(shù)CPI掛鉤，實現(xiàn)動態(tài)化起征點增加稅負(fù)彈性，以適應(yīng)各地納稅人因城市差異產(chǎn)生的生活成本差異情況。隨著社會經(jīng)濟發(fā)展人均收入水平的上升也宜將個稅起征點的水平適當(dāng)提高，促進(jìn)消費，拉動內(nèi)需，提高就業(yè)。充分了解納稅人的婚姻、家庭財產(chǎn)情況，根據(jù)不同申報身份，享受不同的納稅待遇、不同的折扣額和稅率。另外，在我國，多數(shù)的投資、理財活動基本上都是以家庭為單位進(jìn)行的，同樣諸如贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、教育、就業(yè)、醫(yī)療、購房等，也都是以家庭為單位完成的。以家庭收入為納稅單位進(jìn)行征收，能夠更有效地照顧中、低收入群體，從而體現(xiàn)“多得多征，公平稅賦”的原則。

各省根據(jù)各市具體差異，在經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)上調(diào)個人所得稅起征點，而在經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)地區(qū)可以下浮一定比例，靈活調(diào)整個稅起征點，并將調(diào)整行為制度化。為了鼓勵中西部發(fā)展，可以給予優(yōu)惠政策，適當(dāng)提高起征點。采取因地制宜，分區(qū)域確定個稅起征點的做法，可以在一定程度上平衡稅賦，調(diào)節(jié)收入，緩解社會矛盾。這種分區(qū)域劃定個稅起征點的方式是比較理想化的，但實施起來有一定難度。

五、結(jié)語

總而言之，從新中國建立到如今，我們看到了國家對個人所得稅改革做出的巨大努力，但是我們?nèi)砸庾R到特殊國情導(dǎo)致的個稅制度的滯后性，個稅制度完善水平與國外存在很大的差距。期待在不久的將來，我國個稅稅制改革能夠順應(yīng)民意考慮稅負(fù)公平，發(fā)揮其調(diào)節(jié)緩解社會分配不公、促進(jìn)社會經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展的作用。endprint