談如何做好審計(jì)項(xiàng)目主審工作

時(shí)麗

[提要] 隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的要求越來越高，如何做好一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的主審工作以及主審在審計(jì)的準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告各階段的針對(duì)性工作是本文的研究方向。

關(guān)鍵詞：主審；準(zhǔn)備；實(shí)施；報(bào)告

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，尤其是十八大以來，我國(guó)以習(xí)近平同志為核心的黨中央貫徹創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，面對(duì)不利的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，積極引領(lǐng)新常態(tài)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。這些新常態(tài)也對(duì)審計(jì)工作有了更高的要求，審計(jì)的任務(wù)在不斷地增加和深化，審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋，于是審計(jì)對(duì)象規(guī)模大、參審人員數(shù)量多等特點(diǎn)的大型審計(jì)項(xiàng)目越來越多。在這些審計(jì)項(xiàng)目中，由于審計(jì)組長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)崗位的特殊性，一般情況下審計(jì)組長(zhǎng)很難全程在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)組織實(shí)施審計(jì)，因此根據(jù)工作需要，審計(jì)組可以設(shè)置主審，實(shí)行主審負(fù)責(zé)制。劉家義曾對(duì)主審做過形象的比喻，如果審計(jì)組長(zhǎng)是兵團(tuán)司令的話，那么主審就應(yīng)當(dāng)是參謀長(zhǎng)。因此，做好審計(jì)項(xiàng)目的主審，最重要的原則就是：把握好角色定位，做好各階段的針對(duì)性工作。在審計(jì)的過程中，主審的主要職責(zé)有：起草審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)文書和審計(jì)信息；對(duì)主要審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)查證；協(xié)助組織實(shí)施審計(jì)；督導(dǎo)審計(jì)組成員的工作；審核審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)；組織審計(jì)項(xiàng)目歸檔工作；完成審計(jì)組組長(zhǎng)委托的其他工作等七個(gè)方面的工作，其工作涵蓋了審計(jì)的全過程。下面具體介紹主審在不同的審計(jì)階段應(yīng)做好的相應(yīng)的具體工作。

一、審計(jì)準(zhǔn)備階段

在審計(jì)準(zhǔn)備階段，主審應(yīng)掌握參審人員的基本情況，同時(shí)應(yīng)注意參審人員的獨(dú)立性要求，是否符合相關(guān)要求。然后根據(jù)人員的專業(yè)知識(shí)、性格特點(diǎn)、協(xié)調(diào)溝通能力水平、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等這些特點(diǎn)，整合資源，合理進(jìn)行審計(jì)分工。通過以強(qiáng)帶弱、以老帶新、多專業(yè)聯(lián)合互補(bǔ)等方式，充分發(fā)揮審計(jì)業(yè)務(wù)骨干的作用，提高審計(jì)效率，提升審計(jì)質(zhì)量。

主審應(yīng)對(duì)審計(jì)工作方案反復(fù)研讀，吃透讀懂。在充分領(lǐng)會(huì)審計(jì)工作方案精神基礎(chǔ)上，主審應(yīng)掌握被審計(jì)單位的基本情況，做到深入細(xì)致的調(diào)查了解，主要調(diào)查方式有：通過查閱被審計(jì)單位的工作總結(jié)、經(jīng)驗(yàn)材料等；通過借閱以往的檢查檔案（包括上級(jí)部門檢查考核、財(cái)務(wù)檢查、紀(jì)檢監(jiān)察等）；通過搜索被審計(jì)單位的官方網(wǎng)站，了解該單位發(fā)展動(dòng)態(tài)情況；通過與被審計(jì)單位關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵人員進(jìn)行座談，應(yīng)注意做好座談?dòng)涗?，通過溝通、交流了解的情況，發(fā)現(xiàn)是否存在審計(jì)線索，是否需要進(jìn)一步核實(shí)相關(guān)情況；通過查閱被審計(jì)單位制定的規(guī)章制度、相關(guān)文件依據(jù)等，從而了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。觀察內(nèi)部控制方面是否存在缺陷，是否需要改進(jìn)。調(diào)查了解是做好審計(jì)項(xiàng)目的前提，只有把被審計(jì)單位情況摸清，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況來細(xì)化審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，確定以獲取合理的和充分的審計(jì)證據(jù)為目的的審計(jì)程序，以及執(zhí)行具體審計(jì)手續(xù)所需要的時(shí)間，才有針對(duì)性，才能更突出審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率。

二、審計(jì)實(shí)施階段

在審計(jì)的實(shí)施階段，主審應(yīng)做好各方面的溝通協(xié)調(diào)工作，包括：與上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及審計(jì)組長(zhǎng)的溝通，針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題、新變化及時(shí)跟審計(jì)組長(zhǎng)請(qǐng)示匯報(bào)，聽取審計(jì)組長(zhǎng)的意見建議，以便更好地開展審計(jì)工作；與審計(jì)組員的溝通，主審要與審計(jì)組員進(jìn)行有效的溝通，協(xié)調(diào)好審計(jì)組員之間的關(guān)系，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境氛圍；與被審計(jì)單位各個(gè)部門人員的溝通，應(yīng)掌握談話溝通的藝術(shù)和技巧，使被審計(jì)單位能夠端正態(tài)度，積極配合審計(jì)工作，遇到拒不配合的情況時(shí)，更要講究談話的方式方法，以達(dá)到解決問題的目的。

針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目，主審應(yīng)根據(jù)具體的審計(jì)項(xiàng)目來確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。在對(duì)被審計(jì)單位情況總體把握的基礎(chǔ)上，主審可以根據(jù)被審計(jì)單位所在行業(yè)的背景、審計(jì)目標(biāo)等，提出審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，從而為更好地配置審計(jì)資源、準(zhǔn)確把握審計(jì)方向提供支持。審計(jì)過程中，主審可根據(jù)實(shí)際項(xiàng)目進(jìn)展情況，動(dòng)態(tài)調(diào)整審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容。應(yīng)做到駕馭總體，對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)展情況做到全面掌控，指導(dǎo)督促參審人員嚴(yán)格按照審計(jì)分工、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行審計(jì)。

主審在對(duì)審計(jì)工作方案的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查了解和初步核實(shí)后，應(yīng)對(duì)掌握的情況進(jìn)行細(xì)化分類，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行預(yù)判。對(duì)前期調(diào)查了解的問題按照后期需要投入的審計(jì)資源進(jìn)行歸類：一是經(jīng)初步核實(shí)已經(jīng)確定存在的問題，且有充分的審計(jì)證據(jù)支撐的審計(jì)結(jié)論；二是經(jīng)初步核實(shí)已經(jīng)確定存在問題、需要擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面或進(jìn)一步延伸，同時(shí)查找審計(jì)證據(jù)的路徑和方法且結(jié)果可預(yù)見，只是需要投入一定的力量去落實(shí)的問題；三是經(jīng)初步核實(shí)存在疑點(diǎn)，需要進(jìn)一步核實(shí)的問題。為了減輕審計(jì)報(bào)告階段的壓力，前兩類問題應(yīng)至少占到總問題數(shù)的一半以上，否則就需要調(diào)整審計(jì)方式、審計(jì)資源等。

在審計(jì)的實(shí)施過程中，每日工作結(jié)束前，主審可以召開審計(jì)情況通報(bào)會(huì)，與參審人員探討今日審計(jì)內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題，確認(rèn)明日具體的審計(jì)工作安排，讓每個(gè)審計(jì)組員都充分了解整個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的工作情況，互相有所學(xué)習(xí)和啟迪。通過了解審計(jì)組員的工作進(jìn)展情況，主審對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展情況做到心中有數(shù)。同時(shí)主審應(yīng)將審計(jì)重點(diǎn)牢記心中，保證對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵內(nèi)容及關(guān)鍵問題多關(guān)注，及時(shí)掌握審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)狀況，以此判斷是否需要調(diào)整審計(jì)方式、審計(jì)資源等，對(duì)遺漏環(huán)節(jié)及時(shí)加以補(bǔ)充審計(jì)，確保做到全面審計(jì)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

主審在復(fù)核審計(jì)工作底稿的過程中，應(yīng)對(duì)底稿編制人審計(jì)程序的恰當(dāng)性、審計(jì)證據(jù)的充分性和審計(jì)結(jié)論的明確性及正確性進(jìn)行把關(guān)，如發(fā)現(xiàn)審計(jì)結(jié)論不明確或不正確，應(yīng)及時(shí)與審計(jì)人員溝通，要求審計(jì)人員追加審計(jì)程序，做好補(bǔ)證或者修改報(bào)告的工作，通過核實(shí)確認(rèn)結(jié)論后，得出正確的審計(jì)結(jié)論。從而避免審計(jì)過程中出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問題。

三、審計(jì)報(bào)告階段

在審計(jì)報(bào)告階段，主審應(yīng)做好審計(jì)材料的匯總工作，對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)和形成的審計(jì)工作底稿進(jìn)行分析、判斷后，歸納分類放置。把審計(jì)實(shí)施過程中查出的情況進(jìn)行總結(jié)、分析、整理，形成審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)實(shí)施最終成果的集中反映，是審計(jì)質(zhì)量的最終體現(xiàn)。因此主審在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)圍繞審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)重點(diǎn)，語言表達(dá)要準(zhǔn)確、簡(jiǎn)明、有條理，做到事實(shí)條理清晰、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確真實(shí)、問題定性準(zhǔn)確、依據(jù)充分合理、審計(jì)評(píng)價(jià)客觀公正、審計(jì)建議具有可行性。使出具的審計(jì)報(bào)告能反映真實(shí)情況，堅(jiān)持把查處問題與完善制度結(jié)合起來，提高審計(jì)成果的利用，發(fā)揮審計(jì)成果的效益。

在審計(jì)的后續(xù)階段，主審要確保審計(jì)檔案的規(guī)范性。整理檔案工作一定要細(xì)，審計(jì)程序、工作底稿、證據(jù)材料、重要事項(xiàng)記錄等一定要符合審計(jì)準(zhǔn)則要求，做到程序合規(guī)、證據(jù)充分適當(dāng)、問題定性準(zhǔn)確、文書規(guī)范。而完善審計(jì)檔案資料是審計(jì)項(xiàng)目的最后環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)檔案管理規(guī)定進(jìn)行歸檔，明確界定審計(jì)文件材料的管理及歸檔范圍。按照結(jié)論類、證明類、立項(xiàng)類、備查類四個(gè)單元進(jìn)行排列，按照“正件在前、附件在后，定稿在前，修改稿在后”的原則進(jìn)行歸檔，資料分類整理，裝訂時(shí)檔案目錄歸于卷首，卷內(nèi)資料按照目錄順序排列，按照“牢固、整齊、美觀”的要求進(jìn)行裝訂，這種歸檔的形式完整、準(zhǔn)確、方便查看，真實(shí)再現(xiàn)了一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的工作情況。同時(shí)，好的審計(jì)檔案也有利于其他審計(jì)人員的學(xué)習(xí)，能夠起到借鑒審計(jì)思路、傳承審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、推廣審計(jì)方法、提高審計(jì)人員專業(yè)能力素質(zhì)的作用。而主審在進(jìn)行資料整理時(shí)，也是一個(gè)總結(jié)反思的過程，主審要通過對(duì)資料的整理，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、查找不足、提出對(duì)策。這是提高主審工作能力的一個(gè)有效手段。通過總結(jié)反思，得到有效的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，為以后工作提供借鑒和幫助。

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