內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的影響

【摘 要】對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)信息來(lái)說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量是重要的判別指標(biāo)，可以影響到投資者的決策和審計(jì)信息的公信力，本文通過(guò)一系列的分析得出內(nèi)部控制審計(jì)會(huì)在一定程度上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響，而前置性進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量是有積極及顯著作用的。本研究首先對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的影響進(jìn)行了分析，提出了內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量起到了積極的作用，然后提出了將內(nèi)控審計(jì)、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合的方法來(lái)有效提高審計(jì)質(zhì)量的措施，分別的分析了時(shí)間規(guī)劃、把內(nèi)控審計(jì)作為審計(jì)整合主線、整合的具體程序三個(gè)方面進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；整合審計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)表；審計(jì)質(zhì)量

對(duì)上市公司和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者來(lái)說(shuō)都是意義重大的，不僅能夠在一定程度上有效的提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性和客觀性，還能夠有效的預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊及錯(cuò)誤的出現(xiàn)，為投資決策做依據(jù)，進(jìn)而有效的推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展及完善。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一樣企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)也需要每年進(jìn)行一次的審計(jì)，并需要出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，用財(cái)務(wù)報(bào)表舉例如果其內(nèi)部控制有一定的缺陷，則必然會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)大量的錯(cuò)誤，那么財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息真實(shí)性自然也就沒(méi)有辦法保證了。

一、內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的影響分析

因?yàn)楫?dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，內(nèi)部控制審計(jì)的失敗現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)，比如萬(wàn)福生科等的審計(jì)失敗，這些失敗的審計(jì)案例導(dǎo)致了一系列的負(fù)面影響，導(dǎo)致資本市場(chǎng)出現(xiàn)了巨大的損失，從我國(guó)審計(jì)署扥估們出具的審計(jì)處罰公告當(dāng)中可以看到，內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量能夠在一定程度上提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的水平，實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)控，同時(shí)還會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作產(chǎn)生積極的影響.所以說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的加強(qiáng)能偶提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效性。例如當(dāng)企業(yè)強(qiáng)制性的實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)之后，企業(yè)的盈余管理則會(huì)顯著的降低，同時(shí)相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量也會(huì)得到同步性的提高，所以筆者認(rèn)為，為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量可以從提高內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量去著手。

二、進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表及內(nèi)控審計(jì)整合來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量

1.審計(jì)整合時(shí)間規(guī)劃

從《企業(yè)內(nèi)部控制指引》當(dāng)中的有關(guān)規(guī)定來(lái)看，其要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在每年的最后一天針對(duì)內(nèi)控有效性進(jìn)行意見的發(fā)表，而不是只針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的內(nèi)控有效性去進(jìn)行意見的發(fā)表，這里面所說(shuō)的時(shí)間并不是一個(gè)時(shí)間點(diǎn)，也就是說(shuō)作為企業(yè)內(nèi)控的審計(jì)人員不再僅僅需要對(duì)最終的時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)控情況關(guān)注就可以了，而是需要對(duì)較長(zhǎng)的一段時(shí)間當(dāng)中內(nèi)控運(yùn)行的狀況進(jìn)行關(guān)注，所在進(jìn)行審計(jì)整合的時(shí)候，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表開展的審計(jì)需要通過(guò)綜合性方案去確定審計(jì)程序、審計(jì)測(cè)試。因?yàn)閮?nèi)控審計(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在時(shí)間上的差異，所以作為審計(jì)人員來(lái)說(shuō)則需要做好審計(jì)前的交接和溝通，然后通過(guò)交接等對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控狀況做大概的了解及判斷，并根據(jù)此來(lái)明確審計(jì)開展的時(shí)間及審計(jì)順序和安排。如果初步審計(jì)完之后存在審計(jì)上的偏差，審計(jì)人員則需要與審計(jì)單位做好溝通及協(xié)調(diào)。若審計(jì)后審計(jì)人員判斷出了審計(jì)單位內(nèi)控情況比較好，則可以將二者進(jìn)行有效的整合。

2.把內(nèi)控審計(jì)作為審計(jì)整合主線

針對(duì)企業(yè)展開的內(nèi)控審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)不僅限于審計(jì)結(jié)果階段，還應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等充分的利用到審計(jì)當(dāng)中，以做到對(duì)審計(jì)單位充分的了解和認(rèn)識(shí)。當(dāng)初步了解了審計(jì)單位審計(jì)環(huán)境之后，還需要對(duì)內(nèi)控的廣度和深度等更充分的認(rèn)識(shí)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中可能存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有效的識(shí)別，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控制度社交是不是健全、內(nèi)控執(zhí)行效果是不是理想等進(jìn)行有效的評(píng)估，故在二者進(jìn)行整合的過(guò)程當(dāng)中應(yīng)該將內(nèi)控審計(jì)作為整合主線。

3.二者整合的具體程序

當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，就會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)控有效性產(chǎn)生影響，故當(dāng)執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)的時(shí)候，則需要對(duì)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效的識(shí)別和分析。一旦企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中有重大的錯(cuò)誤，那么企業(yè)內(nèi)控則會(huì)出現(xiàn)非常嚴(yán)重的缺陷，作為審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的時(shí)候，則需要對(duì)審計(jì)單位內(nèi)控有效性進(jìn)行合理、科學(xué)性的評(píng)估。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)的審計(jì)結(jié)論、審計(jì)證據(jù)之間存在著互相完善、補(bǔ)充和印證的關(guān)系。所以必須要對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行科學(xué)性、全面性和系統(tǒng)性的評(píng)價(jià)，具體的評(píng)價(jià)內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)錯(cuò)誤評(píng)價(jià)、測(cè)試結(jié)果評(píng)價(jià)、審計(jì)結(jié)果差異性評(píng)價(jià)等等，而當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在內(nèi)控偏差的時(shí)候，則需要對(duì)內(nèi)控的缺陷進(jìn)行一定的評(píng)價(jià)，通過(guò)定性和定量對(duì)內(nèi)控的科學(xué)性進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，并給予一定的建議。

三、總結(jié)

自實(shí)施內(nèi)控審計(jì)之后，我國(guó)的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量得到了顯著的提高，而同步的企業(yè)的內(nèi)控也得到了逐步的完善，但是由于內(nèi)部控制審計(jì)制度在我國(guó)尚處于改革的初級(jí)階段，所以強(qiáng)制性進(jìn)行披審計(jì)結(jié)果披露的企業(yè)并不多，這也說(shuō)明了我國(guó)該方面的工作做的還不到位。筆者認(rèn)為面對(duì)當(dāng)前的形勢(shì)，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合是有效提高審計(jì)質(zhì)量的一大舉措，在整合的過(guò)程當(dāng)中做好財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)的貫通，同時(shí)在審計(jì)當(dāng)中做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而使得二者的整合更具科學(xué)性和合理性。

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作者簡(jiǎn)介：

張乃華（1979—），女，民族：漢族，籍貫：天津市，學(xué)歷：研究生，職稱：講師，工作單位：天津渤海職業(yè)技術(shù)學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)、審計(jì)。endprint