淺析中小型企業(yè)所得稅納稅籌劃

楊利峰+李維剛

摘要：經濟全球化的發(fā)展使得我國稅法不斷完善，稅收作為企業(yè)發(fā)展的重要成本費用，對企業(yè)的收益發(fā)展有著十分重要的作用。中小型企業(yè)數(shù)量眾多，其納稅管理問題成為企業(yè)管理發(fā)展的關鍵。伴隨新稅法的實施，中小企業(yè)的納稅籌劃空間變得更加廣泛，為此，文章結合納稅籌劃內涵、特點，對中小型企業(yè)所得稅納稅籌劃方法展開分析。

關鍵詞：中小型企業(yè)；所得稅；納稅籌劃

在2008年實施的《企業(yè)所得稅》改變了原有的稅收發(fā)展格局，實行了以行業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔的稅收管理政策，對符合規(guī)定條件的中小型企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率政策。這一稅收發(fā)展變化對中小型企業(yè)所得稅納稅籌劃工作產生了深刻的影響。在這樣的背景下，為了更好地促進中小型企業(yè)發(fā)展，需要相關人員對中小型企業(yè)的所得稅納稅籌劃問題進一步探究，結合中小型企業(yè)發(fā)展特點，嚴格按照國家稅收規(guī)定管理進行納稅籌劃管理。

一、納稅籌劃概述

（一）內涵

納稅籌劃是伴隨社會主義市場經濟發(fā)展而產生的，具體是在一定的法律要求下，納稅人對某一種稅金在一定程度上進行規(guī)劃管理，從而在總體上降低企業(yè)發(fā)展的納稅負擔。合理的納稅籌劃能夠實現(xiàn)對企業(yè)資源的優(yōu)化配置，提升企業(yè)的發(fā)展利潤。

（二）特點

第一，合法性。納稅籌劃的規(guī)定是我國稅法要求的體現(xiàn)，是在企業(yè)開展經濟業(yè)務的時候采取有效措施降低企業(yè)的納稅負擔，從而在最大限度上實現(xiàn)企業(yè)的利潤目標。第二，風險性。納稅籌劃是一種稅前行為，在操作的過程中會受到多種音速的影響，有時候還會影響企業(yè)發(fā)展的實際收益。第三，綜合性。納稅籌劃體現(xiàn)在企業(yè)生產經營的全過程中，不僅僅是對某一種稅種進行籌劃，而是結合企業(yè)發(fā)展實際，從整體上考慮和籌劃企業(yè)的稅種。第四，動態(tài)性。稅務籌劃的開展需要結合社會經濟、政治的發(fā)展變化進行相應的調整，具有動態(tài)性的特點。

二、中小型企業(yè)稅務籌劃的方法

（一）對應納稅所得額的稅收籌劃

新稅法規(guī)定，中小型企業(yè)在每一年的年度收入總額減去不需要征稅的收入、免稅收入、各項扣除費用等之后是應該繳納的所得稅。假設中小型企業(yè)每年年度應納稅所得額達到了30萬元，則是需要按照25%的稅率進行全額繳納企業(yè)所得稅。如果和30萬元相比，減少了0.1萬元，則是可以按照20%的稅率繳納所得稅。為此，企業(yè)在每年年度的時候會以30萬元為基本點進行稅務籌劃管理。

（二）對所得稅稅率的稅收籌劃

符合納稅條件的中小型企業(yè)，需要按照20%的比例征收企業(yè)所得稅。在國家層面上，中小型企業(yè)是指從事國家非限制性和禁止性行業(yè)，并符合相應規(guī)定條件的企業(yè)。相應的條件為“工業(yè)企業(yè)，年度應繳納所得稅在30萬以內，從事工作的人數(shù)不超過100人，企業(yè)總體資產不超過3000萬元?！敝行⌒推髽I(yè)在稅收籌劃的時候需要結合自身的特點，綜合考慮企業(yè)人數(shù)、資產數(shù)、年度應繳納所得稅來進行稅收籌劃，通過合理規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展規(guī)模和企業(yè)員工數(shù)量來減輕企業(yè)的稅負。

（三）聘用特殊人員的納稅籌劃

結合最新稅法的規(guī)定，安置殘障人員和國家鼓勵安排的其他就業(yè)人員所支付的工資實施加計扣除。對于企業(yè)安置的殘障人員，企業(yè)需要在支付給殘障職工據(jù)實扣除的基礎上，按照支付工資的100%進行加計扣除。針對新稅法中取消原稅法對安置人員比例的限定，企業(yè)可以結合自身發(fā)展實際，在一定的崗位上合理安排企業(yè)殘障員工，增加扣除項目的金額，減少企業(yè)發(fā)展應繳納的所得稅，減輕企業(yè)的發(fā)展稅負。

（四）免稅收入的納稅籌劃

在新稅法中將國債利息的收入、權益性投資、非營利組織的收入一起定義為免稅收入基于所得稅優(yōu)惠。因此，中小企業(yè)在發(fā)展過程中，如果有限制的資金，可以和其他發(fā)展項目進行綜合比較，在比較之后準確評估企業(yè)的項目收益率，在獲得等同收益率的情況下盡可能優(yōu)先購買國債或者進行權益性投資，在此基礎上享受免稅優(yōu)惠政策。

（五）利用產業(yè)優(yōu)惠政策開展納稅籌劃

通過環(huán)境保護、對資源能源的綜合利用、安全經營生產等進行節(jié)稅操作。在新稅法中，將資源綜合利用、環(huán)境保護和企業(yè)的安全生產共同納入到新的稅收優(yōu)惠體系中，旨在通過提升企業(yè)的發(fā)展環(huán)保意識來實現(xiàn)企業(yè)的稅收的減免。結合新稅法的規(guī)定，中小型企業(yè)用來進行環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水以及安全生產操作所需要的資金投入，都可以10%的比例從企業(yè)當年的應納稅稅額中減免。不夠抵免的，可以在之后的五年內進行抵免。

結束語

綜上所述，文章結合納稅籌劃內涵、特點以及中小型企業(yè)發(fā)展實際從應納稅所得額、聘用特殊人員、產業(yè)優(yōu)惠政策、所得稅稅率、免稅收入等方面對中小型企業(yè)的稅收籌劃進行了分析，制定出適合中小型企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃方案，對進一步實現(xiàn)中小型企業(yè)的經營發(fā)展目標，促進中小型企業(yè)深化發(fā)展起到了重要的作用。

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