對注冊會計師法律責(zé)任的思考

王竹萍

摘 要：注冊會計師法律責(zé)任的問題一直以來在整個會計界與法律界都備受關(guān)注，注冊會計師的執(zhí)業(yè)活動影響著市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。如今注冊會計師遭受法律訴訟的案例層出不窮，給市場經(jīng)濟(jì)帶來了不小的振蕩，使人們對注冊會計師的工作能力產(chǎn)生了懷疑，同時也使會計師事務(wù)所陷入嚴(yán)重的誠信危機(jī)，現(xiàn)在對解決注冊會計師法律責(zé)任的問題已迫在眉睫。本文就注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的界定以及形成原因進(jìn)行思考，并對當(dāng)前注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，為保證注冊會計師的審計質(zhì)量和降低訴訟風(fēng)險提出防范措施和建議，對注冊會計師行業(yè)和市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；法律責(zé)任；案例；防范措施

1 我國注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的現(xiàn)狀

注冊會計師的法律責(zé)任按照內(nèi)容可劃分為民事、行政和刑事責(zé)任三種。

1.1 我國注冊會計師遭受民事訴訟的現(xiàn)狀

我國注冊會計師遭受民事訴訟的案例層出不窮。如2012年瀘州朗格置業(yè)有限公司的股東葉岷偉在申請增資變更登記時被工商局駁回，原因是四川紅云會計師事務(wù)所2011年對其出具的驗資報告不符。因此葉岷偉對四川紅云會計師事務(wù)所提起民事訴訟。據(jù)法院受理結(jié)果葉岷偉的訴訟被駁回，原因是由于該公司在2010年發(fā)生入室盜竊案，丟失一些會計賬簿和憑證等，所以無法提供真實的會計信息給紅云事務(wù)所，導(dǎo)致該驗資報告的不真實。而且在辦理增資變更登記時不實的驗資報告已經(jīng)過期，紅云事務(wù)所也自行解除了與該公司的驗資約定，并退還驗資費(fèi)用，撤銷驗資報告，不能作為變更登記依據(jù)?，F(xiàn)如今會計師事務(wù)所遭受民事訴訟的案例有很多，而最終的判決結(jié)果大都是會計師事務(wù)所勝訴，這體現(xiàn)了我國注冊會計師在民事責(zé)任史上的一大進(jìn)步。

1.2 我國注冊會計師遭受行政訴訟的現(xiàn)狀

目前注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任更多的是行政責(zé)任。2011年華銳風(fēng)電通過提前確認(rèn)收入的方式粉飾財務(wù)報表，虛增利潤總額，而作為華銳風(fēng)電2011年年報審計機(jī)構(gòu)的利安達(dá)卻沒發(fā)現(xiàn)華銳風(fēng)電的違法行為，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，證監(jiān)會對利安達(dá)會計師事務(wù)所處于責(zé)令期限改正、沒收違法所得和處罰款，對兩名注冊會計師給予警告、罰款和五年市場禁入的行政處罰。據(jù)統(tǒng)計，在2014年，各地財政部門共對1358戶會計師事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中有91家事務(wù)所和159名注冊會計師也被給予了行政處罰。從當(dāng)前我國大部分處罰案例來看，主要還是以行政處罰為主，而民事責(zé)任方面追究的較少。

1.3 我國注冊會計師遭受刑事訴訟的現(xiàn)狀

目前注冊會計師承擔(dān)刑事責(zé)任的案例較為少見，但不排除不存在。近日湖北注冊會計師協(xié)會發(fā)布了一則關(guān)于因為注冊會計師的馬虎而被判刑事責(zé)任的案例。即黃石大瑞會計師事務(wù)所注冊會計師朱暉在審計某公司的銀行授信貸款業(yè)務(wù)時，沒有遵守審計準(zhǔn)則，對被審計單位提供的財務(wù)數(shù)據(jù)沒有經(jīng)過審計程序直接出具了審計報告，該嚴(yán)重失真的審計報告，致使銀行的貸款無法收回，構(gòu)成刑事犯罪，注冊會計師朱暉被判有期徒刑一年，緩刑一年，并沒收犯罪所得收入和收回注冊會計師證書。證監(jiān)會對注冊會計師的刑事處罰是有一定的力度的，不僅使馬虎工作的注冊會計師噓唏，還讓造假的被審計單位膽寒，證監(jiān)會的刑事處罰維護(hù)了投資者的利益，凈化了資本市場。

綜上所述，注冊會計師的法律意識有在加強(qiáng)，懂得在訴訟面前自我保護(hù)。卻還是有一部分的注冊會計師和事務(wù)所愿意冒險違法犯罪，為了利益喪失職業(yè)道德，走上犯罪道路。對注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的現(xiàn)狀分析有利于規(guī)劃和維護(hù)注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。

2 注冊會計師遭受法律訴訟的成因分析

注冊會計師被控告的因素有很多，不僅包括自身因素的不足，還包括社會環(huán)境的壓力和被審計單位的配合程度等。

2.1 被審計單位方面

2.1.1 被審計單位的舞弊

現(xiàn)代企業(yè)的管理制度是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，管理層對企業(yè)的日常經(jīng)營管理負(fù)責(zé)，并承擔(dān)對財務(wù)報表編制的受托責(zé)任。管理層對財務(wù)報表的編制負(fù)責(zé)，而注冊會計師是對財務(wù)報表進(jìn)行鑒證提供合理的保證。所以，如果被審計單位舞弊提供不真實的財務(wù)報表而注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)違法行為也有可能會引起注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任。

例如ST博元公司通過偽造銀行承兌匯票，虛構(gòu)票據(jù)貼現(xiàn)及置換交易，多次使用虛假銀行進(jìn)賬單和虛假銀行承兌匯票入賬掩蓋股改業(yè)績承諾資金未真實履行到位的事實。其實2010年到2013年連續(xù)4個會計年度該公司一直處于虧損狀態(tài)，而負(fù)責(zé)審計博元財務(wù)報表的中興華會計師事務(wù)所未發(fā)現(xiàn)ST博元的財務(wù)舞弊行為，出具了無保留意見，被證監(jiān)會給予行政處罰。

2.1.2 被審計單位的內(nèi)部控制缺陷

內(nèi)部控制缺陷表現(xiàn)在兩個方面。一方面是如果某項控制的設(shè)計和執(zhí)行不能有效防止或發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表的錯報，則說明存在內(nèi)部控制缺陷；另一方面如果企業(yè)缺少用以發(fā)現(xiàn)錯報的某項控制也表明企業(yè)存在內(nèi)部控制缺陷。注冊會計師的任務(wù)不僅是對企業(yè)的財務(wù)報表發(fā)表意見，也要對企業(yè)的內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報表的重大缺陷保持應(yīng)有的關(guān)注。

違法行為并不可怕，可怕的是企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，可怕的是管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。《證券法》中規(guī)定，發(fā)行人披露的信息必須真實準(zhǔn)確，不得有虛假。但是2011年度華銳風(fēng)電提前確認(rèn)收入虛增利潤2.78億元，明顯違反規(guī)定。管理層負(fù)責(zé)編制財務(wù)報表并對財務(wù)報表負(fù)責(zé)，但是該公司的董事長及其他管理層人員卻利用職務(wù)之便，完全凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制完全沒有保障，由此造成的損失，公司管理層及會計師事務(wù)所都要承擔(dān)法律責(zé)任。

2.2 注冊會計師本身方面

2.2.1 專業(yè)能力不足

注冊會計師要清楚認(rèn)識到專業(yè)勝任能力與專業(yè)知識的重要性。因為如果注冊會計師專業(yè)能力不足，就無法勝任工作，在沒有能力勝任工作的情況下如果注冊會計師繼續(xù)接受委托，那么就很有可能導(dǎo)致審計失敗。如注冊會計師在接受委托前沒有對被審計單位進(jìn)行充分的了解，沒有按照特定審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計工作，對會計信息處理過程沒有進(jìn)行了解等都是注冊會計師缺乏專業(yè)能力的表現(xiàn)。

例如2016年四川公明會計師事務(wù)所，因未在編制審計工作底稿的情況下出具審計報告，未按規(guī)定設(shè)置會計賬簿，其事務(wù)所被警告、暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)1個月，并沒收違法所得兩萬四千七百元，罰款一萬元、兩名注冊會計師也被處于警告和暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)1個月；還有四川博奧委會計師事務(wù)所因僅收集被審計單位基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，未實施實質(zhì)性測試程序，兩名注冊會計師受到警告。他們之所以受到處罰就是因為缺乏專業(yè)知識，沒有嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則，違反準(zhǔn)則要求，沒有實施必要的審計程序而承擔(dān)法律責(zé)任。

2.2.2 缺乏獨立性

獨立性是注冊會計師堅守職業(yè)道德準(zhǔn)則的體現(xiàn)，是取信于社會公眾的關(guān)鍵指標(biāo)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴審計報告和企業(yè)的財務(wù)報表來判斷投資風(fēng)險，在投資機(jī)會中做出選擇。如果注冊會計師缺乏獨立性，與被審計單位存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系或有外界壓力，那么出具的審計報告就會誤導(dǎo)投資者的判斷，使投資者遭受損失，進(jìn)而會降低對注冊會計師行業(yè)的信任度。

如2013年7月23日，銀江股份被曝其股權(quán)結(jié)構(gòu)、業(yè)績收入、審計報告均存在不實。在于利安達(dá)杭州分所在做審計時，發(fā)函詢證驗證各業(yè)務(wù)單位的真實性，原則上是由利安達(dá)杭州分所郵寄給詢證單位詢證，經(jīng)詢證單位核實確認(rèn)蓋章后返寄杭州分所，但是因為函詢證的回函效率比較低，速度比較慢，致使安達(dá)杭州分所每年把大部分的詢證函直接給銀江股份，等到最后再由銀江股份返交給杭州所。利安達(dá)的這種行為不符合審計準(zhǔn)則的要求，詢證函不該經(jīng)由被審計單位之手，因為很有可能出現(xiàn)造假行為，詢證函的可靠度就會降低。而且利安達(dá)杭州分所的簽字注冊會計師高敏建在冷卻期內(nèi)就擔(dān)任銀江股份管理層重要職務(wù)，這違法了《職業(yè)道德準(zhǔn)則》中對獨立性的規(guī)定，影響了注冊會計師的基本職業(yè)道德原則。

2.3 社會環(huán)境方面

2.3.1 社會大眾期望值過高

社會大眾一直留有這種觀念：注冊會計師已經(jīng)檢查了財務(wù)報表，并出具了審計報告，那么財務(wù)報表就應(yīng)該是完全真實，所有的數(shù)據(jù)都是正確的，如果導(dǎo)致投資者遭受損失，那么責(zé)任就全歸咎在注冊會計師身上，甚至?xí)鹪V會計師事務(wù)所。事實上，他們對注冊會計師行業(yè)不是很了解，將審計責(zé)任與會計責(zé)任混淆，以為注冊會計師就一定會把所有的錯誤和舞弊都找出來，所以一旦審計報告的結(jié)論與被審計單位實際情況不符，他們就會指責(zé)注冊會計師。

因為人們對注冊會計師的“期望差距”還有受到審計時間、審計方法等方面的制約，注冊會計師即使嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計，也很難保證沒有差錯，也有可能遭受承擔(dān)法律責(zé)任。

2.3.2 行業(yè)競爭激烈，市場秩序紊亂

目前我國的會計師事務(wù)所的成立形式大部分是以有限責(zé)任的形式存在的，由于有限責(zé)任承擔(dān)法律責(zé)任的有限性，必然會影響事務(wù)所的獨立性。很多時候事務(wù)所會為了自身的經(jīng)濟(jì)利益最大化違背職業(yè)道德和準(zhǔn)則，降低審計質(zhì)量，出具虛假的審計報告來爭取客戶。大部分會計師事務(wù)所未來謀取私利，獲取經(jīng)濟(jì)利益，維持自身的發(fā)展不惜舍棄道德觀念，違背道德作風(fēng)，不斷削減成本。如：削減人員、時間、技術(shù)支持等相關(guān)審計資源的投入；減少審計程序的實施；分工不當(dāng)；內(nèi)部控制薄弱等。會計師事務(wù)所的不正當(dāng)競爭不僅會擾亂市場秩序，而且也不利于行業(yè)的健康發(fā)展。

例如在2013年初始，某央企發(fā)布招標(biāo)書文，稱要選擇五家優(yōu)秀的審計機(jī)構(gòu)。招標(biāo)滿分是100分，報價占了五分之一，并且如果折扣率低于審計收費(fèi)基準(zhǔn)費(fèi)率的80%，那么每多下浮5%，報價得分就會加2分。該招標(biāo)檔明顯違反了財政部對事務(wù)所投標(biāo)報價的限制規(guī)定。但是事務(wù)所卻無視規(guī)定，報出三折的折扣率，體現(xiàn)出不正當(dāng)?shù)牡蛢r競爭。

3 注冊會計師規(guī)避法律責(zé)任的建議

注冊會計師會直接或間接承擔(dān)法律訴訟，所以必須為此采取措施來防范或降低承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險，這樣才能更好的保護(hù)自己。

3.1 建立良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境

3.1.1 建立健全相應(yīng)的法律法規(guī)

我國目前的法律法規(guī)還不完善，從本質(zhì)上看市場經(jīng)濟(jì)是一種法制經(jīng)濟(jì)，法制不健全就不能很好地維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以只有建立起健全的法律法規(guī)，讓注冊會計師在良好的環(huán)境中工作，規(guī)范市場競爭，才能維護(hù)好市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3.1.2 加強(qiáng)對會計師事務(wù)所和被審計單位的監(jiān)管

對于會計師事務(wù)所和被審計單位的監(jiān)管，中國注冊會計師協(xié)會、證監(jiān)會和財政部等相關(guān)部門的角色很重要。中國注冊會計師協(xié)會對上市公司年報審計的事前和事中監(jiān)控應(yīng)該加強(qiáng)，隨著技術(shù)在進(jìn)步，監(jiān)管理念同樣需要創(chuàng)新，不僅要提升年報審計的監(jiān)管效率和服務(wù)水平，還要專注于對證券資格會計師事務(wù)所的職業(yè)質(zhì)量檢查工作，對風(fēng)險檢查的程序和方法進(jìn)行創(chuàng)新完善，嚴(yán)懲違規(guī)事務(wù)所，進(jìn)一步建立健全治理行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r競爭的長效機(jī)制和監(jiān)管措施，全面促進(jìn)行業(yè)的誠信建設(shè)。證監(jiān)會，財政部等相關(guān)部門對那些違反規(guī)定的單位和個人都應(yīng)加大懲罰力度，保持高壓態(tài)勢，讓其犯罪成本大于收益，維護(hù)投資者的合法權(quán)益和建立一個公平公正的市場秩序。

3.2 被審計單位應(yīng)提高會計信息的質(zhì)量

3.2.1 加強(qiáng)對所屬會計人員職業(yè)道德和專業(yè)技術(shù)教育和培訓(xùn)，提高他們的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。

龐大混亂的會計信息需要經(jīng)過會計人員的收集和整理，會計人員會影響會計信息的質(zhì)量。所以對會計人員的素質(zhì)教育直接影響會計信息的質(zhì)量。會計人員的素質(zhì)一方面體現(xiàn)在職業(yè)道德上，很多時候會計人員的職業(yè)道德會受到利益的誘惑，故意犯錯或者有意回避的現(xiàn)象就會產(chǎn)生，繼而就會出現(xiàn)會計信息的造假行為，使會計信息失真。還有一方面是會計人員的業(yè)務(wù)技能上，即使一個會計人員的職業(yè)道德良好，但是業(yè)務(wù)技能不足或者差，經(jīng)常記錯賬，算錯賬，同樣也會影響會計信息的質(zhì)量。被審計單位可以通過根據(jù)自身企業(yè)的特點和會計人員的工作要求，對不同層次的會計人員進(jìn)行有針對性、獨特性的培訓(xùn)，讓會計人員及時了解最新知識的內(nèi)容。也可以建立考核機(jī)制，讓會計人員在競爭中不斷學(xué)習(xí)、進(jìn)步。

3.2.2 提高企業(yè)法人代表經(jīng)營管理水平及對單位會計信息真實可靠的責(zé)任感

經(jīng)營者難免會抵制不了業(yè)績與利益的誘惑粉飾財務(wù)報表。如果企業(yè)經(jīng)營發(fā)生困難，業(yè)績不佳，那么經(jīng)營者可能會通過在會計確認(rèn)、計量、記錄等程序上對會計信息進(jìn)行造假處理來夸大經(jīng)營業(yè)績，掩蓋負(fù)面信息，提供質(zhì)量低下的會計信息。被審計單位管理層對財務(wù)報表負(fù)責(zé)，企業(yè)經(jīng)營者要增強(qiáng)法制意識和思想水平，自覺抵制會計信息造假行為的發(fā)生，提高會計信息的可信程度。

3.3 提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平

3.3.1 關(guān)注注冊會計師職業(yè)守則的相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化責(zé)任意識

大部分注冊會計師之所以會遭到訴訟是因為法律意識的缺乏，沒有相關(guān)的法制意識和法律水平，所以會無意或間接地觸犯到法律。所以注冊會計師應(yīng)該加強(qiáng)對法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和認(rèn)識，以便在執(zhí)業(yè)過程中如果遇到法律問題，就可以知悉潛在風(fēng)險情況，在訴訟面前也會懂得自我保護(hù)。

3.3.2 樹立良好的職業(yè)道德，保持獨立性

注冊會計師在市場經(jīng)濟(jì)中充當(dāng)“經(jīng)濟(jì)警察”，這種身份決定了注冊會計師對社會公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和職責(zé)，需要為社會公眾提供高質(zhì)量高水平的專業(yè)服務(wù)，就必須對注冊會計師的職業(yè)道德嚴(yán)格要求。注冊會計師如果在執(zhí)業(yè)過程中沒有遵循職業(yè)道德就會受到法律懲罰，所以對注冊會計師的道德教育就顯得尤然重要，會計師事務(wù)所可以通過專業(yè)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)對注冊會計師采取不同形式的道德培訓(xùn)，加強(qiáng)注冊會計師的道德意識。同時也要不斷提高自我防范意識，加強(qiáng)對相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，嚴(yán)格審計準(zhǔn)則的要求，堅守獨立性原則，抵制不良誘惑。

注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中需要保持獨立性，不能與被審計單位存在任何經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，這樣注冊會計師就不會有失獨立性，才能把對社會公眾的責(zé)任更好地履行。嚴(yán)格按照注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，時刻保持懷疑的態(tài)度，以科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度進(jìn)行審計工作，降低其承擔(dān)法律責(zé)任的可能性。獨立性并不僅限于財務(wù)利益。我國許多的訴訟案件都是由于注冊會計師盲目相信客戶或是存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等外部的壓力所導(dǎo)致的，在執(zhí)業(yè)時，注冊會計師必須保持獨立性，嚴(yán)守職業(yè)道德規(guī)范，時刻保持職業(yè)懷疑的態(tài)度。

3.3.3 提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力，加強(qiáng)審計效率

我國注冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系和相關(guān)指導(dǎo)意見中都有提到對注冊會計師的勝任能力的要求。比如在職業(yè)規(guī)范體系中要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中要保持獨立，要具備專業(yè)勝任能力和技能，要對社會公眾負(fù)責(zé)，對客戶負(fù)責(zé)；在指導(dǎo)意見中也規(guī)定注冊會計師在提供服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持公正的態(tài)度。

如今會計工作和范圍變化愈來愈大，需要注冊會計師加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)能力提高職業(yè)技能，適應(yīng)新的社會環(huán)境，在實際工作中不斷積累經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)并歸納在不同業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的審計特點，不斷培養(yǎng)和提升自己的專業(yè)判斷能力。2016年5月21日在京舉行的ACCA年度峰會上中國注冊會計師協(xié)會副會長兼秘書長陳毓圭博士也強(qiáng)調(diào)目前工作的重點不是培養(yǎng)多少大學(xué)生和研究生，不是關(guān)心有多少人通過注冊會計師資格考試，而是注重專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)，把工作重心多放在對在職會計人員能力的培養(yǎng)上。如果注冊會計師不思進(jìn)取，不注重自身能力的培養(yǎng)，那么就會與時代脫軌，更糟糕的可能會面臨法律的懲罰。

3.3.4 樹立審計服務(wù)意識，提高審計質(zhì)量

注冊會計師行業(yè)也是一種服務(wù)型行業(yè)，服務(wù)于客戶，服務(wù)于社會。注冊會計師必須要樹立起服務(wù)意識，只有提高服務(wù)認(rèn)識，增強(qiáng)服務(wù)意識理念，才能激發(fā)起注冊會計師在執(zhí)業(yè)服務(wù)過程中的主觀能動性。注冊會計師樹立良好的服務(wù)意識，不僅使自身服務(wù)技能得到提高，增強(qiáng)工作服務(wù)創(chuàng)新的能力，而且有助于提高審計質(zhì)量，使審計增值，對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展也有好處。會計師事務(wù)所與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，相輔相成，相互依托，只有重視審計的質(zhì)量，真正建立起對高質(zhì)量審計服務(wù)的需求，審計工作才能正常開展并高質(zhì)量完成，才能減少舞弊的出現(xiàn)，并促進(jìn)雙方的和諧發(fā)展。

3.4 建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

3.4.1 嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，把好注冊會計師的準(zhǔn)入關(guān)

成為注冊會計師的第一步就是必須通過注冊會計師資格考試，注冊會計師資格考試是注會行業(yè)選拔和儲備后備人才的重要途徑。考試分為兩個階段，第一個階段是專業(yè)階段，該階段包括六個科目的考試，只有通過所有的科目后才能進(jìn)行第二階段綜合階段的考試。綜合階段的考試是一種職業(yè)能力的綜合測試，通過后就能取得注冊會計師執(zhí)業(yè)證書。所以該考試是注冊會計師職業(yè)資格的“入門關(guān)”，是一項非常重要的環(huán)節(jié)。

據(jù)最新統(tǒng)計顯示，截至2015年12月31日，中國注冊會計師協(xié)會共有注冊會計師101376人。從年齡結(jié)構(gòu)看注冊會計師在30-50歲的人數(shù)占了一半以上，而且跟2014年相比，40歲以上的注冊會計師在增加，很顯然注冊會計師資格不是那么容易取得的，需要經(jīng)過時間的錘煉，不斷學(xué)習(xí)理論知識，增強(qiáng)培養(yǎng)專業(yè)勝任能力，在經(jīng)驗中獲取進(jìn)步。注冊會計師在經(jīng)濟(jì)體制中充當(dāng)非常重要的角色，是一名“經(jīng)濟(jì)警察”，所以必須加強(qiáng)對注冊會計師的要求，提升門坎，讓有能力有實力的人當(dāng)之無愧進(jìn)入注冊會計師行業(yè)。

3.4.2 推行全面質(zhì)量管理制度，審慎選擇被審計單位

在屢見不鮮的許多案例中，注冊會計師大都是因為被審計單位不誠實，提供虛假會計信息，使注冊會計師掉入陷阱，導(dǎo)致審計失敗。注冊會計師之所以沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位的舞弊行為，是因為他們沒有事先對被審計單位進(jìn)行必要的了解，而且對被審計單位的經(jīng)營活動業(yè)務(wù)不是很了解。所以注冊會計師在接受委托之前需要對被審計單位的基本情況做充分的了解，評估該單位的舞弊風(fēng)險，慎重選擇被審計單位，避免掉入陷阱。

注冊會計師不能只關(guān)注被審計單位財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)而已，還要關(guān)注該企業(yè)的經(jīng)營活動和行業(yè)的基本情況信息，需要對其做個充分的了解。如果客戶有不誠實的行為，那么就很有可能在會計上弄虛作做假，會計師事務(wù)所對于不誠實的客戶就應(yīng)該拒絕委托，如果是老客戶，發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)不誠實的行為也應(yīng)該解除聯(lián)系。注冊會計師只有在承接業(yè)務(wù)之前對被審計單位做個全面的了解才能防止不必要的投訴發(fā)生。

4 結(jié)論

綜上所述，注冊會計師遭受法律訴訟的因素有很多，有外部原因也有自身原因。自身原因包括注冊會計師自身職業(yè)素質(zhì)低下，專業(yè)勝任能力不足，沒有法律意識等。外部因素有被審計單位不誠實，法律制度不完善，社會公眾期望過高等。

會計師事務(wù)所以及注冊會計師都應(yīng)該重視注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的現(xiàn)狀，并采取有效措施對其改善。加強(qiáng)自身能力培養(yǎng)和道德素質(zhì)的提高，增強(qiáng)獨立性，同時慎重選擇被審計單位，強(qiáng)化法律意識，加強(qiáng)檔案管理，這樣才能減小承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險，促進(jìn)行業(yè)科學(xué)發(fā)展。

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